第五章金融资产

1、Chapter Chapter Chapter 5 5 5 财财 务务 会会 计计 Financial Accounting 第一节 持有至到期投资 第二节 可供出售金融资产目 录 金融资产的分类金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1 1、以公允价值计量且其变动计入当期损、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；益的金融资产； 2 2、持有至到期投资；、持有至到期投资；3 3、贷款和应收款项；、贷款和应收款项；4 4、可供出售金融资产。、可供出售金融资产。交易性金交易性金融资产融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融

2、资产金融资产长期股权长期股权投资投资短期持有目短期持有目的在于随时的在于随时出售的股票出售的股票和债券投资和债券投资持有到到期持有到到期的债券投资的债券投资没有达到控没有达到控制、共同控制、共同控制、重大影制、重大影响，且公允响，且公允价值能够可价值能够可靠计量，靠计量，但持有的意但持有的意图不明确的图不明确的股票和债券股票和债券投资。投资。 对被投资单位对被投资单位实施控制、共实施控制、共同控制或施加同控制或施加重大影响重大影响 以及以及无控制、无共无控制、无共同控制且无重同控制且无重大影响，且在大影响，且在活跃市场中没活跃市场中没有报价，公允有报价，公允价值不能可靠价值不能可靠计量的股票投

3、计量的股票投资资 第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资主要内容一、核算范围一、核算范围二、账务处理二、账务处理（一）账户设置（一）账户设置（二二）初始确认与计量初始确认与计量（三三）后续确认与计量后续确认与计量 1. 利息利息收益收益的确认的确认 2.期末计价期末计价 （三）（三）到期到期收回本息收回本息三、在资产负债表中的列示三、在资产负债表中的列示本节关键问题本节关键问题 持有债券持有债券取得债券取得债券1.1 7.1 12.31 1.1 7.1 12.31 1.1 1.1处置处置 债券债券利息收入利息收入怎么确认怎么确认 ？会计期末会计期末如何计价如何计价 ？重分类如重分类如何处理

4、？何处理？难难点点一、基本概念一、基本概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。 到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场有活跃市场例如例如：（1 1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等 （2 2）政府债券、公共部门和准政府债券、金）政府债券、公共部门和准政府债券、金 融机构债券、公司债券等融机构债券、公司债券等特特征征

5、财 务 会 计 第三章第三章 金融资产金融资产二、账务处理 重难点问题讲解重难点问题讲解 债券发行方式 债券按面值发行，债券票面利率等于市场债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率利率 债券按溢价发行债券按溢价发行 债券票面利率大于市场债券票面利率大于市场利率利率 债券按折价发行债券按折价发行 债券票面利率低于市场债券票面利率低于市场利率利率 无论以什么价值发行，债券都按照面值和票无论以什么价值发行，债券都按照面值和票面利率来支付利息。面利率来支付利息。 ？债券溢价与折价的形成原因债券溢价与折价的形成原因 溢价或折价购入是由于债券票面利率高溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起

6、的。于或低于市场利率引起的。当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价；出的代价；当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。到的补偿。 溢折价其实就是由于票面利率和实际利溢折价其实就是由于票面利率和实际利率不同而对投资收益的调整。率不同而对投资收益的调整。 2004年年1月月1日甲公司购买了乙公司于日甲公司购买了乙公司于2004

7、年初发行的公司债券，期限为年初发行的公司债券，期限为5年，年，划分为持有至到期投资划分为持有至到期投资,公允价值为公允价值为95万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，票面利万元，票面利率为率为4%，到期一次还本付息。实际利率，到期一次还本付息。实际利率为为4.78%,每年末计息。每年末计息。（3）每年利息收益计算过程如下：）每年利息收益计算过程如下：年份年份年初摊年初摊余成本余成本利息收利息收益益r现金流现金流入入 年末摊年末摊余成本余成本200495.00 4.54 0.00 99.54 200599.54 4.76 0.00 104.31 2006104.31 4.99 0.00

8、 109.29 2007109.29 5.23 0.00 114.52 2008114.52 5.48 120.00 0.00 1、票面收益、票面收益=面值面值*票面利率票面利率*期限期限=20万万2、真正的投资收益、真正的投资收益=120-95万万=25万万3、票面利息、票面利息+折价折价=投资收益投资收益每期投资收益每期投资收益-每期票面利息每期票面利息=折价的摊销折价的摊销投资收益投资收益=期初摊余成本期初摊余成本*实际利率实际利率*期限期限 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限余年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,公公允价值为允

9、价值为95万元。该债券面值为万元。该债券面值为100万万元，票面利率为元，票面利率为4%，每年末付息，每年末付息，2008年底还本和最后一年利息。购入债年底还本和最后一年利息。购入债券时的实际利率为券时的实际利率为5.16%。 每年末计息每年末计息年份年份年初摊余年初摊余成本成本利息收益利息收益*r现金流入现金流入 年末摊余年末摊余成本成本200495.00 4.90 4.00 95.90 200595.90 4.95 4.00 96.85 200696.85 5.00 4.00 97.85 200797.85 5.05 4.00 98.90 200898.90 5.10 104.00 0.0

10、0 此题实际能收到的利息为此题实际能收到的利息为票面利息票面利息=面值面值*票面利息票面利息*期限期限=20万万到期收回本金为面值到期收回本金为面值100万万真正的投资收益真正的投资收益=120-95万万=25万万票面利息票面利息+折价折价=投资收益投资收益每期投资收益每期投资收益-每期票面利息每期票面利息=折价的摊销折价的摊销投资收益投资收益=期初摊余成本期初摊余成本*实际利率实际利率*期限期限摊余成本的确认摊余成本的确认1、从财务管理角度、从财务管理角度摊余成本摊余成本=（发行价（发行价+已实现的利息已实现的利息-已收回或已偿还的款项）已收回或已偿还的款项）-已提的减值损失已提的减值损失

11、2、从财务会计角度、从财务会计角度摊余成本摊余成本=不考虑公允价值影响的某金融资产总账余额不考虑公允价值影响的某金融资产总账余额-已提已提的减值损失的减值损失 对于期末不以公允价值计价的对于期末不以公允价值计价的 资产，摊余成本也就是指该资资产，摊余成本也就是指该资 产的账面价值产的账面价值 期末摊余成本期末摊余成本 =期初摊余成本当期的投资收益期初摊余成本当期的投资收益当期的现金流入已发生的减值当期的现金流入已发生的减值损失损失 期初摊余成本期初摊余成本+（投资收益收（投资收益收到利息）已收回的本金已发生到利息）已收回的本金已发生的减值损失的减值损失（一）账户的设置1、持有至到期投资、持有至

12、到期投资 成本（面值）成本（面值） 应计利息（已实现但尚未到应计利息（已实现但尚未到 付息期的利息）付息期的利息） 利息调整利息调整 2、应收利息（已到付息期但尚未发放的、应收利息（已到付息期但尚未发放的利息）利息） （二）初始计量 以以公允价值公允价值入账，入账， 交易费用交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。计入初始入账金额，构成成本组成部分。 企业取得金融资产支付的价款中包含的企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的已到付息期但尚未领取的利息，利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。额。初始总成本

13、初始总成本=公允价值公允价值+交易费用交易费用-已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息溢折价溢折价=初始总成本初始总成本-面值（另特殊情况时还应减去购入到期一次还面值（另特殊情况时还应减去购入到期一次还本付息的债券已实现的利息）本付息的债券已实现的利息）若为正数则为溢价，负数则为折价若为正数则为溢价，负数则为折价一般会计分录一般会计分录借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值） 应计利息（到期一次还本付息的债券买入时所含的已应计利息（到期一次还本付息的债券买入时所含的已实现但未支付的利息）实现但未支付的利息） 利息调整（公允价值交易费用债券购入时所含的利息调整

14、（公允价值交易费用债券购入时所含的所有利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）所有利息债券面值）（溢价记借，折价记贷） 应收利息（买入的分期付息的债券所含的已到付息期但应收利息（买入的分期付息的债券所含的已到付息期但尚未领取的利息）尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款1、2007年年1月月1日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上购买了一项当日发行的公司债券，债券购买了一项当日发行的公司债券，债券年限年限5年，划分为持有至到期投资，债年，划分为持有至到期投资，债券的面值券的面值1100万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用11万元，次万元，

15、次年年1月月5日按票面利率日按票面利率3支付利息，到支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为入债券的实际利率为6%，假定按年计提，假定按年计提利息。利息。持有至到期投资总成本持有至到期投资总成本=950+11=961分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1100 贷：银行存款贷：银行存款 961 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整139例例2、2007年年1月月1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上购买了一项上购买了一项2006年年1月月1日发行的公日发行的公司债券，债券年限司债券，债券年限5年，划分为持

16、有至年，划分为持有至到期投资，债券的面值到期投资，债券的面值1100万元，已宣万元，已宣告但没发放的利息为告但没发放的利息为33万元，实际支付万元，实际支付价款为价款为950万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用11万万元，次年元，次年1月月5日按票面利率日按票面利率3支付利支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为息。购入债券的实际利率为6%，假定按，假定按年计提利息。年计提利息。持有至到期投资总成本持有至到期投资总成本=950+11-33=928分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1100 应收利息应收利息 33

17、贷：银行存款贷：银行存款 961 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 172 例例3、2007年年1月月1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上购买了一项当日发行的公司债券，债上购买了一项当日发行的公司债券，债券年限券年限5年，划分为持有至到期投资，年，划分为持有至到期投资，债券的面值债券的面值1100万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为1250万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用11万元，万元，票面利率票面利率3，到期日一次归还本金及，到期日一次归还本金及所有利息。购入债券的实际利率为所有利息。购入债券的实际利率为1%，假定按年计提利息。假定按年计提利息。 持有至到期投

18、资总成本持有至到期投资总成本=1250+11=1261借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1100 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 161 贷：银行存款贷：银行存款 1261例例4、2007年年1月月1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上购买了一项上购买了一项2006年年1月月1日发行的公日发行的公司债券，债券年限司债券，债券年限5年，划分为持有至年，划分为持有至到期投资，债券的面值到期投资，债券的面值1100万元，票面万元，票面利率为利率为3，实际支付价款为，实际支付价款为1250万元，万元，另支付相关费用另支付相关费用11万元，到期日一次归万元，到期日一次归还

19、本金及所有利息。购入债券的实际利还本金及所有利息。购入债券的实际利率为率为1%，假定按年计提利息。，假定按年计提利息。 持有至到期投资总成本持有至到期投资总成本=1250+11=1261借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1100 利息调整利息调整 128 应计利息应计利息 33 贷：银行存款贷：银行存款 1261（三）后续计量计提利息确认投资收益计提利息确认投资收益借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整到期一次还本付息的债券到期一次还本付息的债券 1.“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息

20、”=债券面值债券面值票面利率票面利率2.投资收益投资收益=持有至到期投资的持有至到期投资的摊余价值摊余价值实际利率实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额 成本、利息调整成本、利息调整各明细科目的余额各明细科目的余额溢价购入摊销溢价购入摊销时在贷方时在贷方分次付息一次还本债券投资的账务处理借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益分期付息的债券分期付息的债券2 1.“应收利息应收利息”=债券面值债券面值票面利率票面利率2.投资收益投资收益=持有至到期投资的持有至到期投资的摊余价

21、值摊余价值实际利率实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额 若为溢价购入，则若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方摊销时发生额在贷方 成本、利息调整各成本、利息调整各明细科目的余额明细科目的余额 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限余年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,公公允价值为允价值为90万元万元,交易费用为交易费用为5万元，该万元，该债券面值为债券面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为4%，每年末付息，每年末付息，2008年底还本和最后一年年底还本和最后一年利息。购

22、入债券时的实际利率为利息。购入债券时的实际利率为5.16%。 每年末计息每年末计息 2004年初购入该债券时年初购入该债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100 贷：银行存款贷：银行存款95 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5（3）每年利息收益计算过程如下：）每年利息收益计算过程如下：年份年份年初摊余年初摊余成本成本利息收益利息收益*r现金流入现金流入 年末摊余年末摊余成本成本200495.00 4.90 4.00 95.90 200595.90 4.95 4.00 96.85 200696.85 5.00 4.00 97.85 200797.85 5.05 4.

23、00 98.90 200898.90 5.10 104.00 0.00 2004年年1月月2日甲公司购买了乙公司于日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为年初发行的公司债券，期限为5年，年，划分为持有至到期投资划分为持有至到期投资,公允价值为公允价值为90万元万元,交易费用为交易费用为5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为4%，到期一次还，到期一次还本付息。实际利率为本付息。实际利率为4.78%,每年末计息。每年末计息。 2004年初购入该债券时年初购入该债券时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100贷：银行存款贷：银行存款95持

24、有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5（3）每年利息收益计算过程如下：）每年利息收益计算过程如下：年份年份年初摊年初摊余成本余成本利息收利息收益益r现金流现金流入入 年末摊年末摊余成本余成本200495.00 4.54 0.00 99.54 200599.54 4.76 0.00 104.31 2006104.31 4.99 0.00 109.29 2007109.29 5.23 0.00 114.52 2008114.52 5.48 120.00 0.00 （四）到期收回本息 借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本或：借：银行存款或：借：银行存款贷：持有至

25、到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 课后练习：课后练习： 2007年年1月月1日，甲公司从活跃市场购买了日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到年，划分为持有至到期投资，债券的本金期投资，债券的本金1 100万元，公允价值为万元，公允价值为961万元（含交易费用为万元（含交易费用为10万元），到期还本、万元），到期还本、分期付息，每年分期付息，每年1月月5日按照票面利率日按照票面利率3%支付支付利息。利息。2011年年底收回本金和最后一年利息。年年底收回本金和最后一年利息。假定实际利率是假定实际利率是6。每年末计息。每年末计息。要

26、求：做出初始取得、计息、实际收到利息、到要求：做出初始取得、计息、实际收到利息、到期收到本金和最后一年利息时的会计分录。期收到本金和最后一年利息时的会计分录。 （1）2007年年1月月1日购买债券时：日购买债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1 100贷：银行存款贷：银行存款 961持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1392007年年12月月31日确认投资收益：日确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 33 （1 1003）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 24.66贷：投资收益贷：投资收益 57.66（9616）（2）2008年收到利息和确认投资收益的

27、分录：年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款借：银行存款 33贷：应收利息贷：应收利息 33借：应收利息借：应收利息 33持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 26.14贷：投资收益贷：投资收益 59.14 （96124.66）6 （3）2009年收到利息和确认投资收益的分录：年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款借：银行存款 33贷：应收利息贷：应收利息 33借：应收利息借：应收利息 33持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.71贷：投资收益贷：投资收益 60.71 （96124.6626.14）6（4）2010年收到利息和确认投资收益的分录：年收到利息和确

28、认投资收益的分录：借：银行存款借：银行存款 33贷：应收利息贷：应收利息 33借：应收利息借：应收利息 33持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 29.37贷：投资收益贷：投资收益 62.37 （96124.6626.1427.71） 6（5）2011年年1月月5日收到利息的账务处理：日收到利息的账务处理：借：银行存款借：银行存款 33贷：应收利息贷：应收利息 33 （6）2011年收到本金、最后一期利息年收到本金、最后一期利息和确认投资收益的分录：和确认投资收益的分录：借：应收利息借：应收利息 33持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 31.12（13924.6626.142

29、7.7129.37）贷：投资收益贷：投资收益 64.12借：银行存款借：银行存款 1 133贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 100 应收利息应收利息 332、某公司某公司2007年年1月月1日购入新钢股份公日购入新钢股份公司司2007年年1月月1日发行的五年期债券，日发行的五年期债券，票面利率票面利率12%，债券面值，债券面值100元，某公元，某公司按司按105元的价格购入元的价格购入800张，该债券张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。实际利率为后一次利息。实际利率为10.66% 第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融

30、资产直接指定的可供直接指定的可供出售的金融资产出售的金融资产贷款和应收款项、贷款和应收款项、持有至到期投资、持有至到期投资、以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产以外益的金融资产以外的金融资产的金融资产 。 在活跃市场上在活跃市场上有报价的债券有报价的债券投资、股票投投资、股票投资、基金投资资、基金投资等。等。一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产可供出售金融资产（一）账户设置（一）账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利

31、 现金股利现金股利二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理可供出可供出售金融售金融资产的资产的会计处会计处理理 初始计量初始计量债券投债券投资资按公允价值和交易费用之和计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在（其中，交易费用在“可供出售金可供出售金融资产融资产利息调整利息调整”科目核算科目核算 已到付息期但尚未领取的利息，应已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目当确认为应收项目 股票投股票投资资 按公允价值和交易费用之和计量按公允价值和交易费用之和计量 后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有

32、者权益（资本公积计入所有者权益（资本公积其他资本公积）其他资本公积）持有至到期持有至到期投资转换为投资转换为可供出售金可供出售金融资产融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积与账面价值的差额计入资本公积 处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有可供出售金融资产期间产生的将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资收益投资收益” 初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发

33、放的现金股利尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利或尚未领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息（二）可供出售金融资产的初始计量（二）可供出售金融资产的初始计量 企业取得可供出售金融资产企业取得可供出售金融资产1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 (公允价值公允价值与交易费用之和与交易费用之和)应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等贷：银行存款等 2.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 (面值面值)应收利息应收利息(已到付息期但尚未领取的利息已到付

34、息期但尚未领取的利息)可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整(差额，也差额，也可能在贷方可能在贷方)贷：银行存款等贷：银行存款等（三）可供出售金融资产持有收益的确认（三）可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 （四）可供出售金融资产的期末计量（四）可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当以公

35、允价值资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量计量. .公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。公积）。四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额账面余额之间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。应处置部分的金额转出，计入投资收益。 公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理账务处理借：可供出售金融资

36、产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动例：例：B公司于公司于2009年年3月月20日购买甲公司日购买甲公司股票股票150万股，成交价格每股万股，成交价格每股9元，作为元，作为可供出售可供出售金融金融资产；购买该股票另支付资产；购买该股票另支付手续费等手续费等22.5万元。万元。5月月20日，收到甲日，收到甲公司按每公司按每10股派股派3.75元的现金股利，确元的现金股

37、利，确认为认为投资投资收益。收益。6月月30日该股票市价为日该股票市价为每股每股8.25元，元，2009年年8月月30日以每股日以每股7元的价格将股票全部售出。元的价格将股票全部售出。 会计会计分录：分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 372.5（150922.5） 贷：贷：银行银行存款存款 1 372.5 借：银行存款借：银行存款 56.25（1503.7510） 贷：投资收益贷：投资收益 56.25 借：资本公积借：资本公积 135（1 372.51508.25） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 135 ； 借：银行存款借：银行存

38、款 1 050（1507） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 135 投资收益投资收益 322.5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 372.5 资本公积资本公积 135 黄河公司黄河公司2007年年4月月5日购入日购入M上市公司的股上市公司的股票票200万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股20元元（含已宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另元），另支付相关费用支付相关费用20万元。万元。5月月15日收到现金股利日收到现金股利400万元。万元。6月月30日每股公允价值为日每股公允价值为18.4元，元，

39、9月月30日每股公允价值为日每股公允价值为18.8元，元，12月月31日日每股公允价值为每股公允价值为18.6元。元。2008年年1月月5日，黄日，黄河公司将上述河公司将上述M上市公司的股票对外出售上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为万股，每股售价为18.8元。黄河公司对外提元。黄河公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制黄供季度财务报告。要求：根据上述资料编制黄河公司有关会计分录。（金额单位：万元）河公司有关会计分录。（金额单位：万元） （1）2007年年4月月5日日借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本 3 620应收股利应收股利 400贷：银行存款贷：银行存款

40、4 020（2）2007年年5月月15日日借：银行存款借：银行存款 400贷：应收股利贷：应收股利 400（3）2007年年6月月30日日借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 60贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 60（4）2007年年9月月30日日借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 80贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 80（5）2007年年12月月31日日借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 40贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 40（6）2008年年1月月

41、5日日借：银行存款借：银行存款 1 880资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 50贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本 1 810公允价值变动公允价值变动 50投资收益投资收益 70 A公司于公司于2007年年1月月1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公公司于司于2006年年1月月1日发行的债券作为可供出售日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券金融资产，该债券5年期、票面年利率为年期、票面年利率为5%、每年每年1月月5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为2011年年1月月1日，到期日一次归还本金和最后日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的

42、实际利率为一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际支付万元，实际支付价款为价款为1076.30万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用10万万元。假定按年计提利息。元。假定按年计提利息。2007年年12月月31日，日，该债券的公允价值为该债券的公允价值为1020 万元。万元。 2008年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1000 万元。万元。但未出现减值迹象。但未出现减值迹象。 2009年年1月月20日，日，A公公司将该债券全部出售，收到款项司将该债券全部出售，收到款项995万元存入万元存入银行。银行。 (1)2007年年1月月1日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资