第十二章 债务重组

1、第十二章债务重组第十二章债务重组考情分析考情分析 本章在考试中，一般以客观题形式出现,通常所占分值不多（3 3分分左右），但是，在20132013年的考题中，这部分知识与非货币性资产交换内容结合，考查了一道综合题，在整份试卷中所占的分值比重较大，这说明，本章内容仍然不可小觑。第一节债务重组方式第一节债务重组方式知识点：债务重组的概念界定和方式知识点：债务重组的概念界定和方式定 义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。方 式（1）以资产清偿债务；（2）债务转为资本；（3）修改其他债务条件；（4）以上三种方式的组合。 重组日涉及债务重

2、组的金融资产和金融负债的终止确认时点，即债务人已经履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的手续办理完毕或修改后的偿债条件开始执行的日期。此时，应终止确认金融资产和金融负债。 【例题多选题】债务人发生财务困难时，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项属于债权人作出让步的有（）。A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以高于重组债务账面价值的股权清偿D.债权人同意债务人以低于重组债务账面价值的资产清偿 正确答案ABD答案解析选项C，以高于重组债务账面价值清偿不是让步。【例题多选题】2014年7月31日，甲公司应付乙公司的款项4

3、20万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不考虑其他因素，属于债务重组有（）。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确答案ACD答案解析选项B，以公允价值为420万元的长期股权投资清偿因没有作出让步，所以不确认为债务重组。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理知识点：债务重组的会计处理知识点：债务重组的会计处理债务重组方式债务人会计处理债权人会计处理以现金清偿两

4、个差额（零和利得）一个差额（先坏账，再损失）以非现金清偿两个差额（损益和利得）一个差额（先坏账，再损失）债务转为资本两个差额（溢价和利得）一个差额（先坏账，再损失） 债权人已经计提减值准备，应当先将差额冲减值准备，余额为重组损失；债务人用非现金资产（存、固、无、金融资产等）清偿债务，视同销售；对于增值税应税项目，关键看债权人是否向债务人另行支付增值税；债务转为资本时，要分为股份有限公司和非股份有限公司进行会计处理。【例题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假

5、定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A.0 B.12 C.18 D.30 正确答案C答案解析债务重组损失120901218（万元）【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产账面价值小于重组债权账面价值的差额正确答案C答案解析本题考核债权人债务重组损失的确认【例题单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙

6、公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）万元。A.100 B.181 C.281 D.300正确答案C答案解析（1）重组债务的账面价值与非现金资产公允价值的差额1000700119181（万元）（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额700600100（万元）（3）对甲公司利润总额的影响181100281（万元）【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠

7、乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.40.5 B.100C.120.5 D.180正确答案A答案解析（1）重组债务的账面价值450（万元）（2）存货公允价值（计税价格）350（万元）（3）增值税（销项税额）35017%59.5（万元）（4）债务重组利得450-（350+59.5）40.5（万元）【例题单选题】下列各

8、项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额正确答案C答案解析本题考核债务人债务重组利得的确认【例题单选题】2014年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的2400万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用1000万股本公司普通股（每股面值1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为1800万元。乙公司对应收账款计提了750万元的坏账准备。甲公司于当年7月10日办妥

9、了增资手续，乙公司将取得的股权作为长期股权投资核算。对于此项债务重组，下列表述中正确的是（）。A.债务重组日为2014年6月1日B.甲公司计入资本公积（股本溢价）的金额为800万元C.乙公司长期股权投资的入账价值为1000万元D.乙公司计入营业外支出的金额为600万元正确答案B答案解析选项A，债务重组日为2014年7月10日；选项C，乙公司长期股权投资的入账价值为1 800万元；选项D，乙公司应冲减资产减值损失150 750（24001800）万元。重组方式债务人（一个差额）债权人（一个差额）修改其他债务条件不附或有条件应将修改条件后债务公允价值（现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面

10、价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。应当将修改条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益，有坏账先冲坏账。附或有条件的或有应付金额符合预计负债确认条件的,应当将其确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 【例题单选题】2014年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，

11、当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。 金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A.10 B.12 C.16 D.20正确答案D 答案解析债务重组利得100-8020（万元）【例题多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不

12、需支付时转入当期损益n正确答案BCDn答案解析选项A，债权人很可能发生的或有应收金额属于或有资产，或有资产在重组时不应予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。【例题单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。 A.4 B.5.8 C.6 D.10n正确答案Dn答案解析甲公司债务重组损失豁免债务10万元，对

13、于预期很可能收回的6万元，属于或有资产，或有资产在重组时不应予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。【例题计算分析题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：（1）2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（2）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100

14、万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（3）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定不考虑所得税等其他因素。n要求：n（1）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。n（2）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。n（3）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。（1）甲公司重组后应收账款的账面价值2340-4001940（万元）甲公司重组损失（2340-1940）-280120（万元）借：应收账款债务重组1

15、940 坏账准备280 营业外支出债务重组损失120贷：应收账款2340（2）乙公司重组后应付账款的账面价值2340-4001940（万元）乙公司重组收益2340-1940-100300（万元）借：应付账款 2340贷：应付账款债务重组 1940预计负债 100营业外收入债务重组收益 300（3）2013年5月31日甲公司：借：银行存款 2040 贷：应收账款债务重组 1940 营业外支出 100 乙公司：借：应付账款债务重组 1940 预计负债 100 贷：银行存款 2040 混合方式债务人会计处理债权人会计处理现金资产非现金资产债务转为资本修改其他债务条件进行债务重组重组利得重组债务账面价

16、值现金资产非现金资产公允价值债权人享有股份公允价值重组后应付债务公允价值预计负债重组损失重组债权账面余额收到的现金非现金资产公允价值债权人享有股份公允价值重组后应收债权公允价值坏账准备（如果已经计提）处置损益（非现金资产）公允价值账面价值；资本公积（债权转股权）股权的公允价值股本（或实收资本）账面价值（续表）【例题计算分析题】2014年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款130万元（包括应收取的增值税税额）。至2014年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为1.8万元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2015年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重

17、组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料账面价值28万元（未提取跌价准备），公允价值为30万元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将25万元的债务转为甲公司的股份，其中5万元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2015年6月30日。（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值130-30（1+17%）-25（1-40%）69.960%41.94（万元）债务重组利得（