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文档简介
1、、建筑业会计概述word可编辑.)建筑业概述建筑业就是一个围绕建筑的设计、施工、装修、管理而展开的行业。城市建筑是构成城市的一个重要部分而建筑不仅仅只是一个供人们住宿休息,娱乐消遣的人工作品,它从很大的方面上与我门的经济、文化和生活相关上关。(1)行业分类D房屋和土木工程建筑业D建筑安装业D建筑装饰业其他建筑业(2)施工单位与发包方的关系增值税.专用发票(进项税额)建筑公司上家: 供应商增值税专用发票(销项税额)下冢:房地产等企业3.生产经营活动的特点,具有一些显建筑施工企业与其他行业相比,无论其生产的产品,还是其生产经营活动等都具有较大差异寺点。研究这些特点,对于加强建筑企业的经营管理与会计
2、核算都具有重要的意义特点主要表现为以下五个方面(1)合同建设的周期长,投资金额大,需要分期、分部位来确认合同完成情况,进行工程款项的支付。生产产品具有特殊性,涉及到国家的基础建设项目和国计民生工程(3)生产产品具有地域性。产品具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特点。(4)系统模式的特殊性。施工企业是订单式生产,其生产产品的特殊性,要求必彳页在现场完成施工,才能最终完成产品的设计要求(5)风险存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作业,室外作业造成工作条件千变万化 ,即使同一张图纸,因地质、气象、水温等条件不同,所生产的产品也会有很大的区别二)建筑业会计特点及需要关注的问题1.会计核算特
3、征及主要任务(1)建筑行业常用的会计科目相对较少,但却相对集中。在建筑行业会计常用的会计科目中核算的科目主要集中在成本费用类科目而收入类科目相对较少成本费用类科目使用频率较高的一般为:直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用及间接费用五部(2)分级核算在会计核算中起重要作用D本部集中管理:本部集中管理的企业公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析D项目单独管理制是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表(3) 一般以单位工程或单项工
4、程为对象进行成本核算和成本考核般建筑工程造价按构成组合计价核算。构成组合计价是指一项建设工程是由若F个单项工程组合而成而每单项工程又是若干单位工程的组合。所以,建筑工程造价具有按工程组合计价的特点比如,要确定工程的总造价,则应首先确定单位工程的造价(4) 一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算由于建筑行业具有施工周期较长、投入资金数额巨大等特点。因此,对于建筑行业的成品,往往给予某些假定的条件。从理论上来说,建筑业的成品应指在该企业范围内全部竣工,不再需要进行任何施工活动并具有完整使用价值的工程。所以,在核算和工程价款结算上,对于建筑业成品的含义,也往往给予某些假定的条件,即在技术上达
5、到定成熟阶段的建筑安装工程,就视为成品”,又称已完工程,并与发包单位进行工程进度价款的结算在实际操作中,施工企业一般会采用定期计算和确认各期已完工程的价款并与甲方办理结算,及时收回并在一起进行的方,材料供应商、机械设备租赁,企业等配合完成各阶段任务,会与这些单位发生经济往来,这些都是会计核算的工,乍内容。因此,建筑行资金的方法进行工程价款的计算和成本结算(5)建筑行业工程施工成本的结转具有特殊性根据企业会计准则的要求,建筑企业成本的结转不再沿袭过去的将结算和收入确认合将工程价款结算和收入的确认分开来处理这样,工程施工”账户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利(6)建筑行业协作关
6、系复杂在施工过程中,施工企业要同业主、勘察设计单位、监理单位、各专业施工企业业的会计核算相对较为繁琐、复杂。2.工程预付款(1)支付规定。工程预付款的比例不得高于合同价款 (不含其他项目费)的30%, 一般为合同价款 (不含其他项目费) 的10%,如果合同中有约定应按合同约定比例支付 。预付款不得用于与本合同工程无关的事项 ,具有专款专用 的性质。建设单位应该在收到承包人预付款支付申请7天内进行核实并签发预付款支,寸证书,建设单位应在签发预付款支付证书后 7天内支付预付款,一般规定在工程开工前 7天内支付。D还有以下方法可以确定预付备料款的额度,由各地区各部门根据各自的条件从百分比法:按年度工
7、程量的一定比例确定预付备料款额度的一种方法 实际出发,分别制定预付备料款比例料储备定额天数和年度施工天数学计算法:根据主要材料(含结构件等)占年度承包工程造价的比重、材 数等因素,通过数学公式计算预付备料款额度的一种方法(2)预付款的扣回:D建设单位和施工单位可以通过洽商,用合同形式予以确定,也可针对工程实乐情况具体处理D按建设工程主要材料占工程造价总额(不含其他项目费)的比重确定预付备料款内起扣点,每次扣款额度和总扣款次数根据合同约定执行、建筑业核算的对象和核算范围投标打款建筑业的运营流程施工归集成本工程竣瑾件每月末f艮据枚雷发生 制确认主意业第收入整篝的工合同ttfiR自嗣而委比地目修理.
8、班建助目部收集有关道料.实施展目*作1质控制T工期玲制1网r知;'T(一)核算对象包括直接费用和间接核算从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的所有合同成本费用。还包括工程款的结算、竣工结算等一系列的核算内容。(二)核算的项目1 .直接费用,是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出合同的直接费用有哪些:(1)直接工程费,施工过程中耗费的构成工程实体的各种费用,包括材料费、人二;费、施工机械使用费。(2)措施费,是为完成工程项目施工而发生在工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。2 .间接费用,是指为完成合同所发生的、不能直接归属于合同成本核
9、算对象而E分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出,应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。分配方法主要有人工费 用比例法、直接费用比例法等合同的间接费用有哪些 ?(1)规费D工程排污费社会保障费危险作业意外伤害保险(2)企业管理费。管理人员工资差旅费劳动保险费个财产保险费税金工程定额测定费住房公积金办公费固定资产使用费、工具用具使用费职工教育经费、工会经费财务费用其他费用三、成本的归集与结转在实务工作中,建筑企业依据企业会计准则第15号建造合同的规定结转产品成本(一)会计科目的设置由于建筑工程与普通工业生产不同,工期通常较长,耗费较高,需要设置工程施工、工程结算科目;的实11
10、.工程施工:科目类似于制造企业的生产成本科目示成本,一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费,它属于成本类科目,用、材料费、机械使用另于归;导、属各项工程施工合同发生其他直接费、间接费用等反映彳军资产负债表上。询要建筑业工业企业归善成本借:工程施工合同成本借:生广成本L银行存款/原材料等?:银行存款/原材料等完工进度向业主开出工2 .工程结算:科目是由于施工企业的工程工期一般都比较长,根据工程施工合同的程价款结算单时一般还不具备收入确认的条件,因此不能像一般企业那样直接借:应收账款贷:主营业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)而是把 工程结算”科目作为 主营业务收入”的过渡替代科目进行核算借
11、:应收账款贷:工程结算应交税费 应交增值税(销项税额)(二)成本费用的归集1 .直接费用(成本)借:工程施工合同成本贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等2 .间接费用(成本)借:工程施工间接费用贷:相关会计科目月末借:工程施工一一合同成本贷:工程施工一一间接费用(三)成本的结转会计处理:借:工程结算贷:工程施工合同成本工程施工一一合同毛利四、建筑业收入确认、成本结转(一)建造合同分类建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。1 .固定造价合同,是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2 .成本加成合同,是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程
12、价款的建造合同。(二)建筑业收入确认、成本结转概述3 .合同收入和成本结转的原则:1)确认期间的主营业务收入和主营业务成本,实现配比;2)合同结果能够可靠地估计,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用3)合同结果不能可靠估计的,应当直接结转已经发生的成本4 .建造合同收入5 1)合同中规定的初始收入;6 2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入或者计核工的、分比1暂不2有时,建造合同在执行中,客户可能会提出追加建造资产的要求 。从而与建为 引了签订建造追加资产的合同 。根据不同情况,建造追加资产的合同可能与原/ 1,可能作为单项合同单独核算 。3.建造合同成本建造合同成本是指
13、为建造某项合同而发生的相关费用,合同成本包括从合同签:与执行合同有关的直接费用和间接费用。(三)建筑业主营业务收入确认和主营业务成本结转的具体核算1 .确认完工进度 (完,白分比法)第一步:累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;第二步:已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例;第三步:已完合同工作的测量。企业会计准则 一一建造合同规定,在资产负债表日,建造合同的结果能够可 去确认合同收入和合同费用。(1)累计完工百分比=累计实际费用+ (累计实际费用+预计还要发生费用)(2)当期确认的合同费用=(累计实际费用+预计还要发生费用)X完工进度-(3)当期确认的合同收入=(合同总收入X完
14、工进度)一以前会计年度累计已确(4)当期确认的合同毛利=当期确认合同收入 一当期确认合同费用。2 .主营业务收入确认和主营业务成本结转建造合同收入按完,白分比法确认 。因为建造合同收入与一般企业收入的会计处J 吉清工程施工”和工程结算”账户。按照权责发生制确认收入、成本、毛利。 会计处理:借:主营业务成本呈承包,同合丁开文靠估以前入的U里不忙1商协商变更原合同内容并升-项合同进行会,至合同完成止所发生f的,应当根据元,白会计年度累计已确认的费攵入1,合同尚未完工,工程施工一一合同毛利贷:主营业务收入借:应收账款贷:主营业务收入r借:应收账款贷:工程结算应交税费一应交增值税(销项税额)J成交税要
15、一成交增值税(耨项税额)借:主营业务成本 贷:库存商借:库存商品货:生产成本直接材料 生产成本直接人工 生产成本制造型用:主莒业务成本贷:工程施工告同成本(料) 工程施工合同成本(工) 工程施工'合同成本(费)借:应收账款贷:主营业务收入,借应收账款 贷:工程算_应交粉要一应交增值税(销项税题)应交税疆一成交增值税(精项税额)货:工程施工舍同成本(料) 工悭施工合同成本(工) 工程施工合同成本():主营业务成本贷:工程施工合同成本(料) 工程施工一合同成本(I) 工程施工合同成本(费)建筑业核算流程及账务处理僧:工程结借:其他应收款合:工程施工一合同成本贷:祖行存款签订合同.回.图-借
16、:应收款款 岗:工程结It£税鞭廉认收入借;银行存款 贷;应收蜘R一应交也值睨(崎项税额)收回用款和质保金借;王ft:行存款:应收n做其他应收款一合同毛利挝:主营业将收入匕较:建筑业和工业收入2 700 000 元,税额 270 000后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为(不含税)3 000 000元,税颔300 000元。详见相关表格信息商要建筑业工业企业按权贝发生制占权责发生制下按完上百分比“法借:主营业务成本工程施工一一合同毛利贷:主营业务收入借:项税银行存款/应收账款辛:主营业务收入应交税费应交增值税(销领)确工卜收入湘与成本借:主营业务成本%:库存商品、成本的确认累例】
17、项工程项目历时三年,在第三年12月30日竣工。合同总款额(不含税)项目第第第三年合计累计;关际发生成本8000002 1(0 0002 950 0002 950 000预计;芸成合同尚需发生成本1 700 000900000结算1同价款1 000 0001 100 0009000003 000 000实际;攵至11价款8000009000001 300 0003 000 000第一年£800 000,1 700 000第一年 : 第二年 第三年800 000 +1 700 0002:/1 .完工进度=800 000 + (800 000+1700 000 ) =32%2 .收入=总收
18、入X完工进度=2700 000 X32%=864 0003 .毛利=收入-成本=864000-800000=64 00064 000864 000借:主营业务成本800 000工程施工一一合同毛利贷:主营业务收入第二年800 000+1 300 000第一年第二年/>90 000第三年800 0004 1 300 000+90 0001 .完工进度=2 100 000 + (2 100000+900 000) =70% 2.收入=总收入X完工进度-以前年度确认的收入 =2700 000 X70%-864 000=1 026 0004 .毛利=收入-成本=1 026000-1 300 00
19、0=-274 000 可编辑.word借:主营业务成本1 300 000贷:工程施工合同毛利2741 000主营业务收入1 026 0004.合同预计损失的处理(关于资产减值准备如何核算)计算第二年确认合同预计损失=900 000-2 700 000 X30%=900000-81000C二90000借:资产减值损失合同预计损失90 000贷:存货跌价准备合同预计损失准备90000五、关于披露的问题根据企业会计准则第15号建造合同企业应当在附注中披露与建造合同有二关信息并加以阐释word可编辑.1 .在资产负债表中披露下列信息已完工尚未结算的款项,应在流动资产类项目中列示,反应在建合同已完工部分
20、但尚未办理结算的价款根据工程施工”科目余额减去 工程结算”科目余额后的差额填列2 .在财务报表附注中披露下列信息成本占合同预计总成(1)合同总金额。确定合同完工进度的方法:合同完工进度根据累计实际发生的合同本的上匕例确定。(2)累计已经发生的成本:根据 工程施工”科目余额扣除毛利后的余额填列,金额和累计已经确认的毛利分别(3)已结算价款:反映在建合同累计已办理结算的工程价款,根据工程结算”科目余额填列。3.工程全部完工,工程价款已经全部办理了结算,并已经收讫。因此不用披露任何信息了累例】续项目第一第二第三合计累计:荚际发生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000预
21、计;制成合同尚需发生成本1 700 000900000结算,同价款1 000 0001 100 0009000003 000 000实际攵至11价款8000009000001 300 0003 000 000000项工程项目历时三年,在第三年12月30日竣工。合同总款额(不含税)元;后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为(不含税)3000000元,税额表格彳700 000 元,税额:270:300 000元。详见相关第一年 第一步:编制会计分录:1 .登记实际发生的合同成本借:工程施工合同成本(直接材料)工程施工合同成本(直接人工)800 000工程施工合同成本(间接费用)贷:原材料/应付职
22、工薪酬/折旧费等8000002 .登记已经对账结算的合同价款借:应收账款1 100000贷:工程结算000000应交税费应交增值税(销项税额)1000003 .登记实际收到的合同价款借:银行存款800000贷:应收账款8000004.确认合同收入和结转成本借:主营业务成本800 000工程施工合同毛利64 000贷:主营业务收入864000第一年:工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第 1年:80。000第L年:54 000根据工程结算第1年:1 000 Q00第二步:第一年建造合同在财务表中的披露1.在资产负债表中披露下列信息已完工尚未结算的款项,应在流动资产类项目中列示,反应在建合同已完工
23、部分但尚未办理结算的价款工程结算”科目余额1 000 000元,减去工程施工”科目的余额864 000元后的差额填列,金额为136 00计入预收款项”报表项目。2.在财务报表附注中披露下列信息(1)合同总金额2 700 000元。确定合同完工进度的方法:合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定(2)在建工程累计已经发生的成本根据工程施工”科目余额864 000元扣除毛利64 000元后的余额填列,金额为800000元和累计已经确认的毛利64000 元。(3)在建工程已结算价款反映在建合同累计已办理结算的工程价款,根据工程结算”科目余额填列,金额为1 000 000 元。
24、第二年第一步:编制会计分录:1 .登记实际发生的合同成本借:工程施工一一合同成本(直接材料)工程施工一一合同成本(直接人工)工程施工一一合同成本(间接费用)贷:原材料/应付职工薪酬/机械作业等2 .登记已经对账结算的合同价款借:应收账款贷:工程结算应交税费 应交增值税(销项税额)3 .登记实际收到的合同价款借:银行存款贷:应收账款4 .确认合同收入和结转成本借:主营业务成本贷:工程施工一一合同毛利主营业务收入1 300 0002109003001 300 000000100110000900000000000000274 000026,0005.第二年确认合同预计损失=900000-2 700
25、 000X30%=900 000-810 000=90000借:资产减值损失一一合同预计损失90 000贷:存货跌价准备一一合同预计损失准备90 0(第二年:工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第 1 年:800 000第 2年300 000第 1年:64 000第2年2 % 00。216 6602 100 000工程喑宜第1年:000 000第2年:1 100 0001100 000第二步:第二年建造合同在财务表中的披露1 .在资产负债表中披露下列信息已结算尚未完工款:本项目应在流动资产类项目中列示,反映在建合同未完工部分已经办理结算的价款根据工程结算”科目的余额2 100 000元,减去
26、工程施工”科目的余额1 890 000元后的差额填列,金额为210 000元,入预收款项”报表项目。2.在财务报表附注中披露下列信息(1)合同总金额 2 700 000元。确定合同完工进度的方法:合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定(2)累计已经发生的成本,根据 工程施工”科目余额1 890 000元扣除毛利余额填列,金额为2100 000元和累计已经确认的毛利-210 000 元。(3)已结算价款反映在建合同累计已办理结算的工程价款(274 000-64 000)元后的,根据工程结算”科目余额填列,金额为2 100 000 元。第三年第一步:编制会计分录:2 .登记实际发生的合同成本借:工程施工合同成本(直接材料481 500工程施工合同成本(直接人工350 000工程施工合同成本(间接费用18 500贷:原材料/应付职工薪酬/折旧费等8500003 .登记已经对账结算的合同价款借:应收账款990000贷:工程结算900000应交税费应交增值税(销项税额)90 0003 .登记实际收到的合同价款借:银行存款1 300000贷:应收账款300004 .确认合同收入和结转成本110 000 (元)合同收入=(2700000+300000 ) - (864000+1026000 ) =1合同费用=2 950 000-800 0
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