直接以成本法编制合并财务报表方法刍议——兼与刘万椿

1、.螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃

2、蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁

3、袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈

4、蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆

5、蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃

6、蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀

7、薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈

8、蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅

9、蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀

10、螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈

11、螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅

12、蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节

13、薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀

14、薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅蒀肅羆芅蚅羁羅莇蒈袇肄蒀蚄螃肃腿蒆虿肃节蚂肇肂蒄薅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿蚁肈蒀薁羀膈膀螇袆膇节薀螂膆莅螅螈膅薇蚈肇膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿薈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄羁莆薀蚀羀葿螆羈罿膈蕿羄罿螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀

15、袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇

16、膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅

17、膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂

18、肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀

19、肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇

20、羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂

21、衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿

22、袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇

23、膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿蒁莂蚁羁莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄蒈螀袁芀蒇袂肆膆蒆薂衿肁蒅螄

24、肅蒀蒄袇羇莆蒄罿膃节蒃蚈羆膈蒂螁膁肄薁袃羄莃薀薃腿艿蕿蚅羂膅薈袇膈膁薈羀肁葿薇虿袃莅薆螂聿芁薅袄袂膇蚄薄肇肃蚃蚆袀莂蚂螈肅芈蚂羁袈芄蚁蚀膄膀蚀螃羇蒈虿袅膂莄蚈羇羅芀螇蚇膀膆莄 直接以成本法编制合并财务报表方法刍议兼与刘万椿老师探讨作者：杨力生拜读了刘万椿老师发表于上海注册会计师2012年第三期的文章调整为权益法后合并和直接以成本法合并-两种合并报表编制方法的比较（以下简称刘文），获益颇多。文中对成本法合并的方法做了适当的归纳。在实务操作中，笔者认为直接采用成本法合并也可无需直接从净资产考虑。在同一控制下企业合并及非同一控制下企业合并中，采用成本法可能更简单，特借助刘文的例子，与各位同仁探讨并求

25、教。一、同一控制下企业合并 【例1】甲、乙两公司同属A公司控制，其2010年12月31日的资产、负债及权益的账面价值和公允价值的情况如下(金额单位：万元，下同)：项目甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值货币资金18,5004,7004,700应收账款1,2002,3002,300存货13,8005,6006,100可供出售金融资产8002,1002,100固定资产(净)13,20010,30011,300资产合计47,50025,00026,500应付账款16,2009,0009,000股本19,00012,000资本公积2,4001,600盈余公积1,300300未分配利润8,6002,10

26、0权益合计31,30016,00017,500负债及权益合计47,50025,0002010年12月31日，甲公司向A公司支付对价16,800万元，购买其持有的乙公司80%的股权。支付对价中，银行存款为6,000万元，存货账面价值为10,800万元，其公允价值为11,800万元，增值税率为17%；甲、乙两公司的所得税率均为25%。同一控制下企业合并的方法实际是权益结合法，当只考虑合并报表，采用成本法合并时，可以直接考虑将两张报表相加，将成本法计量的长期投资成本与子公司的实收资本，资本公积及盈余公积相互抵消，差异部分冲母公司的资本公积，盈余公司或未分配利润即可，试述如下首先，母公司按照实际成本确

27、认成本（此处不考虑单体的会计处理，根据中国准则，单体应根据所占乙公司净资产的比例确认投资成本），分录如下：借：长期投资 16,800贷：存货 10,800银行存款 6,000借：应收账款 2,000贷：应交税费应交增值税(销项) 2,000做了此笔分录后，再将甲乙两公司的报表相加，将长期投资与所摊占的实收资本及少数股东权益的差额冲减未分配利润，如果甲公司存在可冲销的资本公积或盈余公积，再将未分配利润冲销资本公积及盈余公积即可,然后再冲销子公司盈余公积及资本公积。分录如下：借：实收资本 12,000未分配利润 8,000贷：长期投资 16,800少数股东权益 3,200借：资本公积 2400盈余

28、公积 1300贷：未分配利润 3,700借：资本公积 1600盈余公积 300贷：未分配利润 1900  合并报表工作底稿2010年12月31日项目甲公司乙公司调整与抵销合并数借贷货币资金12,5004,70017,200应收账款3,2002,3005,500存货3,0005,6008,600可供出售金融资产8002,1002,900长期股权投资16,800-(1)16,800-固定资产(净)13,20010,30023,500资产合计49,50025,00057,700应付账款16,2009,00025,200应交税费2,000-2,000股本19,00012,000(1)12,0

29、0019,000资本公积2,4001,600(2)4,000-盈余公积1,300300(2)1,600-未分配利润8,6002,100(1)(2)2,4008,300少数股东权益(1)3,2003,200权益合计31,30016,00030,500负债与权益合计49,50025,00057,700由于成本法完全从权益结合法的本原出发，思考思路较权益法简单，因此，不失为合并的较好方法。【例2】承例1，甲、乙两公司经2011年度的经营活动，其2011年12月31日的个别资产负债表和2011年度的个别利润表及利润分配类项目见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。(注意，为说明问题，此时甲公司所用报表为按

30、照投出资产价值所作的成本法报表，与现行会计准则不一致)其中：乙公司当期实现净利润1,600万元，提取盈余公积300万元；对2011年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利2,000万元。另外，乙公司可供出售金融资产2011年末的公允价值上升至3,100万元，其超过账面价值2,100万元的差额1,000万元按规定扣除递延所得税负债250万元后，计入资本公积的数额为750万元。对于成本法合并的思路，除了刘文中采用的直接用期末数合并的方法，也可采用带下上年的分录，只是将本年的少数股东收益剔除，注意，在此时，甲公司存在投资收益1,600万。首先考虑带下上年的分录：(1)借：实收资本 12,000年初

31、未分配利润 8,000贷：长期投资 16,800少数股东权益 3,200借：资本公积 2400盈余公积 1300贷：年初未分配利润 3,700借：资本公积 1,600盈余公积 300贷：年初未分配利润 1,900 然后，对于当年的乙公司利润分摊少数股东应占部分及对资本公积摊占少数股东部分(2)借：少数股东损益 320贷：少数股东权益 320借：资本公积 150 贷：少数股东权益 150再对分利以及计提盈余公积部分的少数股权进行冲销（注：对于盈余公积是否恢复问题，存在争议，本做法采用的是不恢复盈余公积的方法）(3)借：投资收益 1600少数股东权益 400贷：利润分配-分配股利 2000借：盈余

32、公积 300贷：利润分配-提取盈余公积 300 合并报表工作底稿2011年12月31日项目甲公司乙公司调整与抵销合并数借贷(一)利润表及利润分配类营业收入36,30012,50048,800减：营业成本20,9007,50028,400 营业费用5,8002,6008,400加：投资净收益1,600(3)1,600-利润总额11,2002,40012,000减：所得税费用2,9008003,700净利润8,3001,6008,300其中：归属于母公司所有者的净利润7,980少数股东损益(2)320320加：期初未分配利润8,6002,100(1)2,4008,300减：提取盈余公积1

33、,300300(3)3001,300应付股利7,4002,000(3)2,0007,400未分配利润8,2001,4007,580(二)资产负债表货币资金6,3005,20011,500应收账款17,9001,70019,600存货8,1006,30014,400可供出售金融资产1,8003,1004,900长期股权投资16,800-(1)16,800-固定资产(净)15,70013,50029,200资产合计66,60029,80079,600应付账款34,40013,20047,600递延所得税负债-250250股本19,00012,000(1)12,00019,000资本公积2,4002

34、,350(1)(2)4,150600盈余公积2,600600(1)(3)1,9001,300未分配利润8,2001,4007,580少数股东权益(3)3,2703,270权益合计32,20016,35031,750负债与权益合计66,60029,80079,600复核合并报表的数据，上述少数股东权益3,270万元等于子公司年末净资产账面价值16,350万元的20%；少数股东损益320万元等于子公司当年净利润账面价值1,600万元的20%；资本公积600万元等于子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积的750万元的80%。采用这种成本法合并，只需考虑子公司当年的变化，思考的思路更加

35、简洁。二、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的合并报表【例3】资料同例1，仅将原“甲、乙两公司同属A公司控制”一句改成：“甲、乙两公司在合并前不属于同一公司控制”。本例暂不考虑公允值大于帐面值的递延所得税的影响。由于系非同一控制下的企业合并，且形成母子公司关系，甲公司的投资会计分录应为：借：长期股权投资 17,800应收账款 2,000贷：银行存款 6,000主营业务收入 11,800应交税费应交增值税(销项) 2,000借：主营业务成本 10,800贷：存货 10,800在成本法合并的考虑中，先将子公司的报表做到公允值，然后用净资产的各个科目分别做分录：借：存货 500固定资产 1,0

36、00贷：资本公积 1,500借：实收资本 12,000贷：长期投资 9,600 少数股东权益 2,400借：资本公积 3,100贷：长期投资 2,480少数股东权益 620借：盈余公积 300贷：长期投资 240少数股东权益 60借：未分配利润 2,100贷：长期投资 1,680少数股东权益 420借：商誉 3,800贷：长期投资 3,800 合并报表工作底稿2010年12月31日 项目甲公司乙公司调整与抵销合并数借贷货币资金12,5004,70017,200应收账款3,2002,3005,500存货3,0005,600(1)5009,100可供出售金融资产8002,1002,900

37、长期股权投资17,800(1)17,800-固定资产(净)13,20010,300(1)1,00024,500商誉(1)3,8003,800资产合计50,50025,00063,000应付账款16,2009,00025,200应交税费2,000-2,000股本19,00012,000(1)12,00019,000资本公积2,4001,600(1)1,6002,400盈余公积1,300300(1)3001,300未分配利润9,6002,100(1)2,1009,600少数股东权益(1)3,5003,500权益合计32,30016,00035,800负债与权益合计50,50025,00063,00

38、0【例4】承例3，甲、乙两公司经2011年度的经营活动，其2011年12月31日的个别资产负债表和2011年度的个别利润表及利润分配类见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。其中：乙公司当期实现净利润1,600万元，提取盈余公积300万元；对2011年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利2,000万元。另外，乙公司可供出售金融资产2011年末的公允价值上升至3,100万元，其超过账面价值2,100万元的差额1,000万元按规定扣除递延所得税负债250万元后，计入资本公积的数额为750万元。2010年12月31日购并时乙公司的存货于2011年度内全部对外售出；固定资产自2011年起尚余10年折旧

39、期(无残值)；而合并商誉3,800万元于2011年末经减值测试，发现已发生减值300万元。在这种情况下，我们可以先带下上年的分录，然后对于本年的子公司利润进行公允值的调整，根据调整后的利润计算当年的少数股东损益，然后再调整子公司计提的盈余公积及股利分配即可首先，带下上年分录(1)借：存货 500固定资产 1,000贷：资本公积 1,500借：实收资本 12,000贷：长期投资 9,600 少数股东权益 2,400借：资本公积 3,100贷：长期投资 2,480少数股东权益 620借：盈余公积 300贷：长期投资 240少数股东权益 60借：年初未分配利润 2,100贷：长期投资 1,680少数

40、股东权益 420借：商誉 3,800贷：长期投资 3,800(2)对于当年的原公允价值变动导致的损益变化进行调整借：主营业务成本 500贷：存货 500借：管理费用 100贷：累计折旧 100(3)根据调整后子公司利润计算少数股东摊占部分及资本公积少数股东摊占部分子公司利润调整计算为：1600-500-100=1000，因此，少数股东本期收益为1000X20%=200借：少数股东损益 200 贷：少数股东权益 200借：资本公积 150贷：少数股东权益 150(4)将计提的盈余公积及利润分配冲回借：投资收益 1,600少数股东权益 400贷：利润分配 2,000借：盈余公积 300贷：提取盈余

41、公积 300(5)计提商誉减值准备借：资产减值损失 300贷：商誉 300 合并报表工作底稿2011年12月31日目甲公司乙公司调整与抵销合并数借贷(一)利润表及利润分配类营业收入36,30012,50048,800减：营业成本20,9007,500(2)50028,900 营业费用5,8002,600(2)1008,500 资产减值损失(5)300300加：投资净收益1,600 (4)1,600-利润总额9,6002,40011,100减：所得税费用2,9008003,700净利润8,3001,6007,400其中：归属于母公司 所有者的净利润7,200少数股东损益(3)20020

42、0加：期初未分配利润9,6002,100(1)2,1009,600减：提取盈余公积1,300300(4)3001,300应付股利7,4002,000(4)2,0007,400未分配利润9,2001,4008,100(二)资产负债表货币资金6,3005,20011,500应收账款17,9001,70019,600存货8,1006,300(1)500(2)50014,400可供出售金融资产1,8003,1004,900长期股权投资17,800-(1)17,800-固定资产(净)15,70013,500(1)1,000(2)10030,100商誉(1)3,800(5)3003,500资产合计67,6

43、0029,80084,000应付账款34,40013,20047,600递延所得税负债-250250股本19,00012,000(1)12,00019,000资本公积2,4002,350(1)(3)1,6503,000盈余公积2,600600(1)(4)6002,600未分配利润9,2001,4008,100少数股东权益(4)400(1)(3)3,8503,450权益合计33,20016,35036,150负债与权益合计67,60029,80084,000采用这种带下上年抵消分录，然后仅对当年的变动作成本法抵消的方法，将无需考虑以前的变化，将大大降低合并的工作量，核对如下：上述少数股东权益3,

44、450万元等于子公司年末净资产公允价值17,250万元（账面价值16,350+固定资产年末公允价值与账面价值的差额900）的20%；少数股东损益200万元等于子公司当年按公允价值调整后的净利润1,000万元（当年净利润账面价值1,600-当年出售存货的公允价值与账面价值的差额500-当年固定资产折旧的公允价值与账面价值的差额100）的20%。资本公积等于母公司资本公积2400+子公司当年资本公积750的80%。以上提供一种成本法合并的不同思路，供各位同仁批评指正。其要旨即为，带下上年的分录，而仅对当年做成本法抵消。 羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿

45、蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃

46、螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄

47、薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈

48、蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿

49、袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀

50、薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿螆膈艿蚇螅袇肁薃螄羀芇葿袃肂肀莅袂螂芅芁袁袄肈蚀袀肆莃薆袀腿膆蒂衿袈莂莈袈羀膅蚆袇肃莀薂羆膅膃蒈羅袅莈莄薂羇膁莀薁腿蒇虿薀衿艿薅蕿羁蒅蒁薈肄芈莇薈膆肁蚆蚇袆芆薂蚆羈聿蒇蚅膀芄蒃蚄袀膇荿蚃羂莃蚈蚂肄膅薄蚂膇莁蒀蚁袆膄莆螀罿荿节蝿肁膂薁螈螁莇薇螇羃芀蒃螆肅蒆荿