论谨慎性原则在会计实务中的应用

1、论谨慎性原则在会计实务中的应用摘要：谨慎性原则作为企业一项重要的会计核算原则的同时, 也是企业必须遵守的原则。谨慎性原则在会计实务中的应用可以促使 会计人员有效的面对经济活动中存在的不确定因素，有效的应付外部 环境的变化，从而将会计处理风险总和降到最低。木文从会计谨慎性 原则内涵分析为前提，分析了谨慎性原则的在会计实务中的会计核算 的其他原则的以及其自身局限性，最终得出谨慎开放性性原则的改良 思路，从而使谨慎性原则能的在会计实务中得到应运。关键词：谨慎性原则；会计实务；会计核算;一、谨慎性原则的内涵分析谨慎性原则是指企业为了减少秋风市场经济中的诸多忧虑所 带来的风险，从而要求其会计人员在会计核

2、算与监督中采取小心谨慎 的态度，以对抗经济外部环境所带来风险的方法。随着我国经济的发 展以及全球一体化、国际竞争的不断加剧，企业中的财会人员所处的 不确定性以及风险性也相当高。此时，减少会计校正的随意性，降低 财务报表的风险性以及增加谨慎性原则的应用成为了企业降低风险的 必然。谨慎性原则在应用过程中可以使企业充分估计到其所发生的损 失以及产生的费用，而不是收入仅仅考虑企业的收入总收入以及净收 益事项，从而可以使得企业的会计信息能够客观反应、较为慎重，并 且在会计核算时也能对企业的经济状况做出较为谨慎分析方法客观的 分析。同时，当某一项经济事项有两种以上会计处理方法，并且每一 种会计处理方法从理

3、论上以及逻辑上都是准确的情况下，谨慎性原则 的应用可以成本核算使企业财务人员在会计核算时对于企业可能发生 的费用以及损失做出合理的预测，并且在不影响合理选择的大前提之 下，在会计处理时，避免出现企业高估资产债权和收益与低估负债的 现象，尽可能的选择不虚增企业利润率权益不夸大所有者以及的处理 方法。谨慎性应用对遏制会计报表的虚假陈述行为有着积极作用。但 在我国公司法律制度还不健全、公司法人治理结构还不合理以及内部 控制不健全的情况下，前提条件企业可以通过谨慎性原则的应用达到 调节利润的目的。二、谨慎性原则与其他会计原则在会计温和实务中的冲突如前所述，由于谨慎有着性原则自身所具有的倾向性、保守 性

4、以及在会计实务实务当中的随意性，使得谨慎性原则与其他会计核 算的发生冲突之间经常会原则。（一）谨慎性原则与客观性原则冲突分析所谓客观性原则是会计信息质量中的基本，是其他原则发生 的前提。所谓客观性原则所指是指企业以实际发生的经济业务作出会 计核算，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而保证 会计信息的真实性和完整性。而此时，谨慎性原则要求会计工作人员 对于未来可能并无发生但是还没有发生的各项管理费用以及伤亡各项 损失做出相关的预测。这里很显然与客观性原则相冲突。同时，在会 计实务出资者谨慎性原则在维护中自身利益以及企业的民族利益方面 都具有一定的导向性。也就是说谨慎性原则使得企业在核

5、算过程中为 了追求更稳定从而达到既定的目标，终可能会失去客观性原则的基础, 即，不偏不倚的会计核算的基本目标。（二）谨慎性原则与相关性原则比较冲突分析所谓相关性原则是在会计核算过程中要求会计信息的使用者 与相关经济政策相互关联，也就是说人类人们可以利用相关的会计信 息做出判断从而制定出有关的经济政策。此时如果会计信息可以帮助 使用者这时候评估过去、现在以及预测将来发生的事件，相关性那么 该会计信息就具有很高的相关性。而谨慎性的宗旨则是在核算过程中 可以少计资产或者收益，但是不能少计负债税金或者费用。因此谨慎 性原则将会使一些具有很高发生率的未来收益没有办法在会计信息中 反映，同时也会使一些未来

6、才可能发生负债和成本得到了不应该的确 认。因此，此刻过于保守此时的会计信息将会降低会计信息的相关性, 最终促使会计信息的使用者在使用时不能更好的应用所的会计信息。（三）谨慎性原则与一致性原则以及可比性原则比较冲突分析所谓一致性原则是指要求会计人员在会计核算时所谓的分析 方法前后各期要保持一致，并且不得随意变更。所谓可比性原则是指 上市公司在会计核算过程中需要按照规定的会计处理方法来进行核算, 并且口径一致相互可比。此时，谨慎性原则则要求企业应当根据实际情况急著去改变会计的核算方法，这显然与可比性原则以及正确性原 则发生方针了冲突。例如，在会计实务中采用成本与市价孰低法对存 货进行计价时，各不相

7、同同一品种的半成品在不同时期随着市价的波 动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价之时，按成本计价; 当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致 性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。三、谨慎性原则在会计实务中的局限性分析（一）税收法律制度与会计法律制度的差异现行税收法律制度与会计法律制度的差异导至会计了谨慎性 原则的应用。例如，现行税法中会对于税前列支的费用与会计制度的 固定是不一致的。此时，当计提减值准备时还需要缴纳企业所得税缴 税税款，减小企业的现金流出，从而限制了观望性原则的应用。同时, 在会计核算中按照会计制度的要求，当期的保修费用，按照权责发生 制与于产品

8、销售的当期计提，但是现行的所得税规章税法中规定必须 在实际发生时从应税所得中扣减。这就会使得当期的费用明显增加， 所得税却未能进行相应的抵减，最终造成当期财务费用虚减，违背会 计核算中的成本核算谨慎性原则。因此，为了能解决企业会计实务中 的实际问题，我们应当尽可能的缩小税收法律制度与会计法律制度的 差异，避免出现税法避免出现规定违背托拉斯的现象。（二）偶然性谨慎性原则在会计实务中具有很强的随机性众所周知，谨慎性原则在实务操作中具有很强的。究其原因 主要是因为会计人员的会计职业判断能力以及自身业务素养的差异性。 这个差异性同时还会导致的不可验证性。例如，根据会计立法规定， 按该接受捐赠的固定资产

9、（或无形资产）的预计今后现金流量现值，作 为入账价值。但是由于无法取得发票，此时如何计算？怎样计算？都 需要会计人员的主观判断，并且取决于的职业判断能力的高低。这样 将会使得中的客观性大打折扣，出现换算成果的偏差。四、谨慎性原则在会计实务中温和改进措施（一）谨慎性原则在会计宪法学中需原则循序渐进如前所述，谨慎性原则涉及诸多利益者的相关，并且贯穿于 整个会计工作领域当中。此时，在谨慎性原则的摆式下，企业为了增 大风险，势必会减少上市公司利润，在很高程度上会间接的减少国家 的财政收入。因此，笔者认为有关部门应当尽快制定谨慎性原则的实 施细则和操作指南，并且加强有关部门对于谨慎性原则应用的监管， 按

10、照其发展轨迹，逐步有效的、循序渐进的按计划进行。（二）谨慎性原则与会计信息披露相结合由于谨慎性原则自身存在的不确定因素以及在对会计实务判 定时所持事宜有的主观性判断经常会应用在具体的会计处理事项实务 中。同时，不同的会计处理方法将会产生不同的会计信息，最终使得 会计信息使用者颇受不同程度的影响。因此，笔者认为，在会计核算 过程中凡是与谨慎性原则有关的会计处理内容我们都应该在对外提供 的财务会计报告中进行的阐述，包括观望性原则应当应用在何交叉学 科领域、以及谨慎性原则对于会计核算中现阶段处理方法选择会计的 影响，最终使得应用会计信息的人员须要通过主观判断以及最终会计 信息的客观反应做出正确的决策。（三）谨慎性原则中“度”的把握谨慎性原则在应用过程中会产生两面性。两面性的融合其实 就是“度”的把握。此时，过度使用谨慎性原则以及减少使用谨慎性 原则都会降低谨慎性原则的优点，使的财务情况不能得到充分的反映, 从而误导使用会计信息的人员在决策时做出错误的判断。此时，谨慎 性原则中的“度”的紧紧抓住是非常重要的。只有找到其二者的平衡 点才能促使谨慎原则发挥到极致。（四）提高会计人员