刍议社会责任会计准则的法律地位和特征

1、刍议社会责任会计准则的法律地位和特征陈东升 ，张爱侠（湖南信息职业技术学院，湖南长沙）摘要：社会责任会计的实施已是大势所趋，越来越多的企业开始披露社会责任会计信息，然而很不规范，社会责任会计准则的建立成为必然。鉴于此，本文对社会责任会计准则的法律地位和特征进行了论述。关键词：社会责任会计；法律地位；特征一个规范的社会责任信息披露时代即将来临，在这个时代来临之前，我们还有很多基础工作要做，而对社会责任会计准则研究就是其中的一个重大且有意义的课题1。一、社会责任会计准则的法律地位（一） 我国会计制度体系目前，我国的会计制度体系主要包括以下四个层次2：第一层次是全国人大常委会颁布的中华人民共和国会计

2、法，是指导中国会计工作和会计标准制定的基本法律。第二层次是国务院制定的有关会计工作的行政法规，如企业财务会计报告条例等。第三层次是财政部制定的有关会计准则、制度等，如会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度及其补充规定和问题解答等，这是最主要的会计规章。第四层次是有关部门根据财政部发布则等规范制定的细则、办法等。（二） 我国社会责任会计准则在会计制度体系中的地位我国目前形成了企业会计准则、非盈利会计准则和政府会计准则三足鼎立的局面，并且随着形式的发展，企业会计准则将取代非盈利会计准则，形成政府会计准则与企业会计准则两足鼎立的局面。企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则。我国除了三种会计准则

3、外，还有独具特色的会计制度。中华人民共和国会计法(1999年l0月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订)第一章第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的准则、制度、办法等。这些准则、制度、办法都是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件。”3可见，我国的会计准则由财政部会计司制定，具有行政法规的性质，是会计法规的一部分。2006年2月15日财政部颁布的“企业会计准则”包括一个基本准则和38个具体会计准则，其中企业

4、会计准则第5号生物资产、企业会计准则第9号职工薪金、企业会计准则第10号企业年金基金和企业会计准则第27号石油天然气开采与社会责任会计关系密切，这是好的开端，表明国家对社会责任会计的重视。上面论述应该把社会责任会计准则的制定权交给会计准则委员会，由会计准则委员会广泛征求准则需求主体的意见，从而制定出准则，最后由财政部公布。社会责任会计准则在法律地位上应该与企业会计准则等同，处于会计制度体系的第三个层次。从我国法律渊源上讲，财政部的规定属于部门规章，其法律地位和法律效力低于法律和行政法规。应当充分肯定我国社会责任会计准则的法律地位。在认定社会责任报告法律责任时，应当尽量以会计准则为基本依据。不过

5、它是作为一个具体的准则，比如作为第39号具体准则呢？还是作为与传统企业会计准则的平行准则呢？先来简单比较下，传统企业会计与社会责任会计。1、区别（1）观点不同传统企业会计一直将企业看成是一个单纯的赢利组织，认为企业最大的宗旨就是经济利益最大化，只围绕企业自身的经济活动进行反映和监督。而社会责任会计考虑到企业所处的环境，认为既然人类社会、自然环境以及市场是企业生存的基础，企业的一切经济行为就应该对整个社会负责，企业应该承担社会责任。（2）会计对象和目的不同传统企业会计的核算对象是企业在生产经营过程中的资金运动，目的是向投资者、债权人等利益相关者提供企业财务状况和经营成果等方面的信息，为企业经济利

6、益最大化服务的。而社会责任会计的对象是企业社会责任及其履行情况，其最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。（3）会计假设两者在会计主体、持续经营、会计分期这三个假设基本方面没有多大区别，但社会责任会计并不局限于货币计量。它既可用货币作为计量单位，也可用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位；它可以数字表达，也可用文字表达。（4）报告模式不同在会计报告模式方面，传统企业会计主要是从数量（货币量）方面来反映企业的财务状况和经营成果情况，要求编制资产负债表、损益表、现金流量表和股东权益变动表等主要报表。而社会责任会计既可运用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形

7、式对企业社会责任履行情况进行报告，也可用文字叙述的形式反映企业履行社会责任的情况。（5）分析指标体系不同传统企业会计能够提供个别企业的偿债能力、生产经营能力、盈利能力和企业成长能力等财务指标。如流动比率、速动比率、资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率等指标，还有杜邦财务分析体系法和沃尔比重评分法。而社会责任会计是站在社会角度来分析与控制企业的社会成本，向政府及公民等提供社会成本、社会收益和社会净贡献和社会积累率等指标以外，还需要反映企业履行社会责任情况，如对投资者的社会责任指标分析体系、对职工的社会责任指标分析体系、对改善生态环境的社会责

8、任指标分析体系、对消费者的社会责任指标分析体系、对社区和公益性捐赠的社会责任指标分析体系和对国家应履行的责任分析体系等。2、相同点（1）两者都是会计体系的内容，会计活动主体都是企业，而不包括政府部门。（2）社会责任会计所需的会计资料与传统会计差不多，只是侧重点不同。（3）社会责任会计的核算程序也要像传统会计一样，要经过两次确认，即会计记录与报表披露。鉴于从社会责任会计与传统会计的比较中看出，两者存在太多的不同，这为建立社会责任会计准则的提供了又一个论点依据，笔者认为“社会责任会计准则”应当具有相对的独立性，与“企业会计准则”于并行的地位，表面上意味着企业要同时执行两个准则，但是实质上两个准则并

9、不冲突。传统财务会计尚无力将非物质资本等信息纳入其系统，而社会责任会计能较好的将人力资源和环境等方面的信息纳入，并对其进行确认、计量和报告。也就是说企业会计准则的主体是企业，侧重于核算和反映是物质资源，而社会责任会计准则重要侧重于非物质资源。这样，笔者这样设想，将社会责任会计准则作为与企业会计准则平行准则，它包括“人力资源会计准则”和“环境会计准则”等具体准则。当然，“社会责任会计准则”可以先只在有条件的上市公司及国有企业试行。二、我国社会责任会计准则的特征刘峰在其专著会计准则研究中指出会计准则应该符合三个特征：1.会计准则是对实践的总结，准则应该来源于实践，是对实践的总结和提高；2.会计准则

10、对实践具有指导性；3.会计准则的遵守和执行有权威机构的支持。4龚国伟也在专著中国会计准则的理论与实务提出了会计准则的五个特征：1.普遍实用性；2.权威性；3.公允性；4.相互联系性；5发展性。5我们在此并不是为了对两位学者的见解进行评述，而是因为他们对会计准则特征的研究对我们探讨我国社会责任会计准则的特征具有指导和借鉴意义。笔者认为我国社会责任会计准则具有如下特征：（一） 成文性我国社会责任会计准则必须是成文的规范。纵观各国会计准则，无论是属于判例法系的的英美，还是实行成文法的大陆法系国家，会计准则都是成文的，如美国财务会计准则委员会制定的会计准则公告，英国会计准则委员会制定的财务报告准则，我

11、国财政部制定的企业会计准则。美国是最早制定会计准则的国家，当时它制定公认会计原则的目的就是要规范混乱的会计实务界对会计业务的出来。社会责任会计准则是对企业执行社会责任会计的规范，试想如果它不采取成文的方式，社会责任会计准则的贯彻执行会是什么样子。不同的企业甚至同一企业的会计人员由于没有一个书面成文的准则可以参照，社会责任会计的执行还是摆脱不了混乱的局面。（二） 权威性这主要就社会责任会计准则执行的角度来思考的。社会责任会计准则要能够到得贯彻执行就应该具有权威性。它的权威性来自两个方面：社会的认可和社会责任会计准则制定机构的认可。社会责任会计准则一旦制定出来就应该能够得到社会，至少是会计职业界和

12、理论界的普遍认可，否则将很没有准则的实施效果，很可能成文一纸空文。这也是下面要讨论的社会责任会计准则在制定过程中要广泛征求社会公众广泛意见的一个原因。我国是一个传统的成文法国家，“依法办事”是我们的传统。我国社会责任会计准则只有由权威结构来制定才能保证准则的“高贵地位”，它的权威性得到认可。至于由哪个权威机构来完成它的制定，笔者在此将不再累述。（三）规范性社会责任会计准则的规范性不仅表现在对会计信息提供者的规范，还表现在对会计信息使用者的需求规范。社会责任会计准则的目的是规范社会责任会计实务，对实务具有指导作用，是联系理论和实务的桥梁。它具有强制性，违反它是要受到惩罚的。这种强制性要求会计实务

13、应该按照准则的规定执行。同时它也可以规范信息使用者的无限要求。因为对企业履行社会责任的信息需求者的要求千差万别，社会责任会计准则规范了哪些信息应该提供，应该怎样提供，哪些信息可以不提供，从而可以避免会计信息使用者的“过分”要求。当然，它也为接受信息使用者的委托的审计师们提供了工作的规范。（四）发展性马克思主义哲学原理告诉我们：事物是变化发展的。无论是美国财务会计准则还是国际会计准则，都不是一成不变的。准则要适应经济环境的发展，为经济的发展需要服务，又要随着经济的发展而发展变化。从真理的认识过程来说，我们不能穷尽真理，对真理的认识是一个逐步逼近的过程。社会责任会计准则无论是从对经济的适应性还是对环境权等真实反映的程度上来说，都应该具有发展的特征，即要在发展中不断完善。参考文献：1关于我国社会责任会计准则的需求主体和制定主体,新会计,2011（2）2窦仁政,陈巧风.国际会计准则及其对银行业的影响N. 中国银行业监督管理委员会财务会计部专题研究小组3全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国会计法.第一章第八条4刘峰.会计准则研究M.东北财经出版社,1996:8-95龚国伟.中国会计准则的理论与实务M.中国商业出版社,1991:10-11作者简介：陈东升（1981），男，湖南