行政事业单位财务管理

1、行政事业单位财务管理 一. 行政事业单位 财务管理 概述 二. 行政事业单位 预算管理 三. 行政事业单位 会计要素管理 四. 行政事业单位 财务报表分析 五. 行政事业单位 国有资产管理 【学习目标与要点】 本章主要介绍行政事业单位财务管理的基础理论和操作实务 1. 理解行政事业单位财务管理的基础理论； 2. 掌握行政事业单位会计核算管理、预算管理、资产管理、内部控制管理及财务分析； 3。理解行政事业单位财务管理的内容。 第一节 行政事业单位财务管理概述 一、行政事业单位财务管理的原则和任务 （一）行政事业单位财务管理的定义 行政事业单位财务管理 - 基于单位行使职能过程中客观存在的 财务活

2、动和财务关系 而产生的，是行政事业单位组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。 行政事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。 （二）行政事业单位财务管理的原则 1. 执行国家有关法律、法规和财务规章制度； 2. 坚持勤俭节约； 3. 正确处理行政任务完成、 事业发展需要和资金供给的关系， 社会效益和经济效益的关 系，国家、集体和个人三者利益的关系。 （三）行政事业单位财务管理的任务 1. 合理编制单位预算，如实反映单位财务状况； 2. 依法组织收入，努力节约支出； 3. 建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金使用效益； 4. 加强国有资产管理，防止国有资

3、产流失； 5. 对单位经济活动进行财务控制和监督。 二、行政事业单位财务管理的内容 （一）预算及收支管理 1. 统一编制部门预算 行政事业单位编制预算时， 由财务部门牵头， 相关业务部门配合，共同编制零基综合 部门预算， 并将上年年终结余资金纳入预算编制范围， 报财政部门审核后， 政府审定并下达 批复预算。 2. 建立动态预算数据库 （ 1）行政事业单位动态预算数据库 基本数据和项目数据； （ 2）涉及人员编制、工资、债务、资产等 基本数据库 需每半年更 新； （ 3）涉及当年单位专项项目资金配套、 方针政策和党委政府工作重点安排的项目等 项 目数据库 需 每年更新。 3. 行政事业性收费 （

4、含政府性基金） 、罚没收入和经营收入预算编制需要根据以前年度 收入情况和当年有关方针政策进行测算，报财政部门审核，政府审定并下达收入任务。 对依法收取的行政事业性收费 （含政府性基金） 、罚没收入和经营收入严格实行收支两 条线管理。 所有收入必须全额及时缴入国库或预算外资金财政专户， 并及时入账， 不得设置账外账 和私设小金库。 单位要编制月度、季度等收入任务表，定期分析收入完成情况，确保收入任 务全面完成。 4. 加强支出预算管理 支出分为基本支出和项目支出。 （ 1）基本支出 人员经费支出（工资福利支出、对个人和家庭的补助支出）、日常 公用支出（一般商品和服务支出）。 基本支出按单位当年的

5、正式实有人员和当年部门预算编制方案执行。 （ 2）项目支出 按上级方针政策及党委政府确定的工作重点进行编制。 项目支出原则在项目库中确定。凡是年度未列入项目库管理的项目，原则上不受理。 （ 3）所有支出要全部据实入账，不得虚列支出和少报支出等，各项支出必须严格按规 定的范围和标准执行，不得扩大和提高标准。 5. 加强二级单位预算及财务收支管理 行政事业单位根据社会事业发展和工作目标， 按照以收定支和定额补助的原则， 指导二 级单位预算编制 : （1）优先保障人员支出和单位运转 （ 2）完成规定目标任务的支出 （3）社会事业发展的支出 6. 加强行政事业单位预算执行 （二）资产负债管理 1. 行

6、政事业单位资产 - 包括流动资产、固定资产等属国有资产。 由政府或集体统一分配处置， 统筹使用， 按国有资产管理规定进行管理， 确保国有资产 保值增值。 2. 按银行账户管理的有关规定加强单位银行账户管理， 目前， 单位除有零余额账户和规 定银行账户外，不得自行在银行开户，否则，将按有关规定进行严肃处理。 3. 建立健全固定资产、材料等明细账，定期清查盘点，做到账实、账账相符。单位不得 随意处置、 出租固定资产， 确需的按规定按程序报批， 发生毁损、 丢失的， 要及时查找原因， 分清责任，对出现问题按规定程序报批后执行。 4. 建立健全货币资金日记账，按月与会计进行对账。严格执行国家货币资金管

7、理制度， 并不断完善货币资金内控制度， 库存现金不得超过核定限额， 应由银行结算的各种款项， 不 得使用先行结算。 5. 加强债权债务管理，建立健全债权债务明细台账。 单位按照企业债权账龄管理的方法， 编制债权账龄分析表， 定期分析债龄， 对不按规定 归还债权的通过发催款通知书、 法院起诉等方式， 及时回收、 归还和账务调整处理，不得长 期挂账和擅自核销，不得任意减少或变更单位债权。 单位定期分析债务， 积极筹措资金按时归来到期债务， 以减少单位的经济损失或不能因 不按期还款被罚款、起诉以及降低信用等级等，更不得擅自增加单位债务。 （三）会计核算及内部控制管理 1. 按照行政事业单位财务制度及

8、会计科目， 搞好和规范单位起初建账， 特别是规范会计 科目名称。 会计核算做到 : 货币资金核算到具体账户 物资、固定资产和无形资产核算到每一件具体实物 债务核算到每一个具体单位及个人 收入核算到每一笔收入 支出核算到每一笔支出等 2. 按照财务会计核算的相关规章制度规范单位会计核算。 3. 加强财务内部控制和内审。 （四）财务考核管理 1. 建立单位行政运行成本指标体系、成本费用核算指标体系、投资评价指标体系 2. 加强资金绩效管理和整合管理 3. 加强财务精细化管理 单位财务精细化管理 - 指将单位的财务管理分解到每一个具体细节，只有财务管理 的每一个细节做好了，整个财务管理才会成功，细节

9、决定财务管理的成败。 4. 加强财务公开管理 （五）专项资金管理 1. 按专项项目资金建立相应的管理制度。 2. 严格执行各项规章制度。专项项目资金严格执行各项规章制度和实行项目资金公告 （公示）制度、招投标制度、政府采购制度、投资评审和审计制度、国库集中支付制度。 3. 专项资金实行国库集中支付、专账核算、专款专用、专人管理的原则。 4. 专项资金使用和项目实施，以资金下达文件和项目批复文件为依据。 5. 依据专项资金绩效考评和资金整合规章制度，对专项资金进行绩效考评和资金整合。 第二节 行政事业单位预算管理 一、行政事业单位预算管理的意义和内容 二、行政事业单位预算管理体制的构建 三、行政

10、事业单位预算编制管理 四、行政事业单位预算执行及分析考核管理 一、行政事业单位预算管理的意义和内容 行政事业单位财务预算管理 - 单位为实现既定的经济目标， 通过 编制预算、 内部控 制、业绩考核 所进行的一系列财务管理活动，它贯穿于单位财务预算的编制和执行全过程， 是行政事业单位财务工作的基本依据，反映了行政事业单位一个会计年度财务收支的规模， 预算管理质量的优劣直接关系到单位总体目标的实现。 1. 行政事业单位预算由收入预算和支出预算组成。 2. 单位预算包括收入预算和支出预算。 3. 单位的各项收入和支出应全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。 （一）行政单位预算 1. 行政单位收入预

11、算 财政预算拨款收入、预算外资金收入、其他收入。 2. 行政单位支出预算 基本支出预算和项目支出预算。 （ 1）基本支出预算 行政单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的 年度基本支出计划 . 内容包括： 工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。 基本支出预算的编制应遵循 - 综合预算、 优先保障、 定员定额管理 的原则。 （ 2）项目支出预算 为完成其特定的行政工作任务，在基本支出预算之外编制的年 度项目支出计划。 项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。 项目支出预算编制应遵循 - 综合预算、科学论证、合理排序、追踪问效 的原则。 （二）事

12、业单位预算 1. 事业单位收入预算包括： 财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。 2. 事业单位支出预算包括： 事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、自筹基本建设支出、上缴上级支出。 其中，事业支出预算 基本支出预算和项目支出预算。 （ 1）基本支出预算 事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的 年度基本支出计划。 内容包括： 工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。 （ 2）项目支出预算 为完成其特定的事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年 度项目支出计划。 项目按照支出性质 - 基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项

13、目。 基本支出预算和项目支出预算的编制原则与行政单位相同。 二、行政事业单位预算管理体制的构建 行政事业单位应当建立全面预算工作组织领导与运行体制， 明确行政事业单位最高权力 机构、决策机构、 预算管理部门及各预算执行单位的职责权限、 授权批准程序和工作协调机 制。 1. 机构设置 （ 1）单位应设置预算管理部门， 单位预算管理部门主要负责拟订预算目标和预算政策； （2）制定预算管理的具体措施和办法； （3）组织编制、审议、平衡年度等预算草案； （ 4）组织下达经批准的年度等预算； （ 5）协调、解决预算编制和执行中的具体问题； （6）考核预算执行情况，督促完成预算目标。 2. 职责划分 单位

14、内部各部门和所属分支机构在行政事业单位预算管理部门的领导下， 具体负责本部 门、本机构业务预算的编制、执行、控制、分析等工作，并配合预算管理部门做好行政事业 单位总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。 所属基层部门负责人对本部门预算的执行结果负责。 3. 规范流程 明确预算编制、 执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭 证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。 三、行政事业单位预算编制管理 1. 部门单位预算 - 一般预算和基金预算构成。 2. 两类预算之下又分别分为部门单位收入预算和部门单位支出预算。 3. 部门的一般预算 - 部门收入预

15、算、 部门基本支出预算和部门项目支出预算组成。 （一） 部门单位收入预算的编制内容 部门单位预算收入 - 行政事业单位的财政拨款收入、预算外资金收入和其他收入等。 1. 财政拨款收入 财政拨款收入 - 指由财政部门拨款形成的部门收入。 财政部门根据预算单位的基本支出预算和项目支出预算以及各方面收入来源情况， 综合 核定对某一单位的年度财政拨款额。 2. 预算外资金收入 预算外资金收入 - 指行政事业单位为履行政府职能，依据国家法律、法规或具有法 律效力的规章收取或提取，纳入财政预算外专户管理的财政性收入。 具体包括：行政事业性收费、政府性基金（资金、附加）、主管部门集中收入、其他预 算外收入四

16、种类型。 3. 其他收入 上级补助收入、 事业收入、 事业单位经营收入、附属单位上缴收入，用事业基金弥补收 支差额等。 4. 纳入政府预算管理的政府性基金收入 按照政府性基金预算管理方法 确定的政府性基金管理的原则， 在部门预算中设计了 纳入预算管理的政府性基金收入预算表 ，单独反映纳入预算管理的政府性基金收入预算。 政府性基金收入预算根据上年度征收任务完成情况、 本年度征收计划及征收标准调整变化情 况确定。 （二） 部门单位基本支出预算的编制内容 基本支出预算 - 人员经费支出和日常公用经费支出两部分。 1. 人员经费 人员经费包括政府预算支出经济分类科目中的“工资福利支出”和“对个人和家庭

17、的 补助支出”。 （ 1）“工资福利支出” 基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙 食补助费、其他工资福利支出等 7 个款级科目； （ 2）“对个人和家庭的补助支出” 离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、助 学金、奖励金、医疗费、生活补助、救济费、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴 和其他对个人和家庭的补助支出等 14 个款级科目。 2. 日常公用经费 日常公用经费 - 指政府预算支出经济分类科目中商品和服务类支出中属于基本支出 内容的支出。 具体包括： 办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通 费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、

18、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装 备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃 料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出等 30 个款级科目。 大型会议、 大型修缮、大型购置、专项培训、 大型设施的专项运行维护等是按照项目支出管 理的经常性专项经费。 （三） 部门单位项目支出预算的编制内容 对基本支出之外的资金要求落实到项目，编制项目预算。 项目按照其性质可分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。 1. 基本建设类项目 基本建设类项目 - 指按照国家关于基本建设管理的规定，用基本建设资金安排的项 目。 2. 行政事业类项目

19、 行政事业类项目 - 指中央和地方行政事业单位由行政事业费开支的项目。 主要包括： 国家及地方政府批准设立的有关事业发展专项计划、工程、基金项目，专项业务项目， 以及大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。 3. 其他类项目 科技三项费用、 农业综合开发支出、 政策性补贴支出、对外援助支出、 支援不发达地区 支出等资金安排的项目。 项目支出预算作为部门预算的一个组成部分，按“二上二下”的程序编报。 （1）部门和单位对申报项目要进行严格的可行性研究和评审，提出项目的具体目标和 组织实施计划，按需求填写项目申报文本，向财政部门申报项目支出预算。 （2）财政部门对部门申报的项目进行审核后，根据部门申

20、报项目的排序顺序和财力可 能择优排序选择，纳入财政部门项目库并下达项目预算控制数。 （3）部门和单位要严格按照财政部下达的项目预算控制数申报项目预算。 四、行政事业单位预算执行及分析考核管理 （一）行政事业单位预算执行管理 行政事业单位预算执行任务主要包括： 1. 合理分解年度预算，落实责任制； 2. 依法组织收入，确保收入任务的完成； 3. 加强支出管理，严格控制支出预算； 4. 掌握预算执行进度，及时分析预算执行情况。 行政事业单位应当建立健全预算单位执行情况检查、 考核制度， 实施定期检查， 及时纠 正存在的问题。 （1）应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格

21、控制 预算资金的支付，调节资金收支平衡，严格控制支付风险。 （2）在办理采购与付款、工程项目、费用支出、固定资产等业务时，要严格执行预算 标准。对超出单位预算的资金支付，实行严格审批制度。 （ 3）应健全凭证记录，完善预算管理制度，严格执行月度计划和成本费用的定额标准， 并对执行过程进行监控。 （4）应建立健全预算执行报告制度。 （5）有条件的行政事业单位，应尽可能建立预算执行信息平台，并利用信息网络建立 预算执行报警机制，便于随时掌握预算的执行情况。 （二）行政事业单位预算分析与考核 1. 预算分析 - 预算管理体系中的核心环节。 通过对相关数据的对比分析，找出差距， 分析原因， 为提高行政

22、事业单位运营效率、改 进和优化流程提供支持，为生产经营及投资决策提供依据，保证预算的有效执行。 2. 预算管理委员会及财务管理部门应对预算的执行情况按月度、 季度进行分析， 对当期 实际发生数与预算数之间存在的差异， 不论是有利的还是不利的， 都要认真分析其成因， 而 且要写明拟采取的改进措施。 3. 单位应当建立严格的预算执行与考核奖惩制度，坚持公开、公正、透明的原则，对 所有预算执行单位和个人进行考核，明确奖惩办法，落实奖惩措施。 第三节 行政事业单位会计要素管理 、行政单位会计要素管理 、事业单位会计要素管理 一、行政单位会计要素管理 行政单位 - 指进行国家行政管理， 组织经济建设和文

23、化建设， 维护社会公共秩序的单 位。 行政单位会计要素 - 资产类、负债类、净资产类、收入类及支出类等五大类。 （一）资产管理 行政单位的资产 - 指行政单位占有或者使用的， 能以货币计量的经济资源。 包括各种财产、债权和其他权利，如现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和 固定资产等科目。 纳入国库集中收付的行政单位， 其资产类科目还包括“零余额账户用款额 度”和“财政应返还额度”。 行政单位的资产通常按流动性及存在形态 - 流动资产、有价证券和固定资产。 资产具体管理要求： 1. 现金 - 严格按现金管理暂行条例进行管理。 2. 银行存款 银行存款的开户管理， 禁止多头开户； 预算经费

24、应在财政部门指定的银行开户， 不得自 行转移资金。 关注： 纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位： 在单位零余额账户中的财政授权支付业务 通过零余额账户用款额度总账科目进行核算； 行政单位财政应返还额度业务， 通过财政应返 还额度总账科目进行核算。 3. 暂付款 暂付款主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等，应严格控制， 健全手续，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。 关注： 行政单位的暂付款应按照实际发生数额记账， 一般不计提坏账准备。 4. 库存材料 库存材料 - 指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用材料。 对使用预算拨款购置的材料，应当在

25、批准的预算额度内执行； 对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。 随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。 5. 有价证券 有价证券 - 指行政单位用结余资金购买的中央财政发行的国债， 购入的有价证券应作 为货币资金妥善保管，做到账券相符。 6. 固定资产 行政单位的固定资产包括房屋及建筑物、 专用设备、 一般设备、文物和陈列品、图书和 其他固定资产等。 行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”， 按固定资产类别进行明细核 算。 （二） 负债管理 行政单位负债 - 指行政单位承担的能以货币计量， 需要以资产偿付的债务。 1. 应缴预算款

26、和应缴财政专户款的管理。 应缴预算款 - 指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。 应缴财政专户款 - 指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 2. 暂存款 暂存款 - 行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。 包括： 在业务活动中发生的临时暂存款、 不明性质款项， 以及收到外单位委托办理事务的款项。 本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。 3. 应付职工薪酬。 包括：应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴以及应付其他个人收入。 （三） 净资产管理 行政单位的净资产 指行政单位资产减负债的差额，包括固定基金和结余。 1. 固定基金管理 固定

27、基金 - 指行政单位固定资产所占用的基金，体现了国家对固定资产的所有权。 关注： 行政单位的固定资产不提折旧。 2. 结余管理 结余 - 行政单位各项收入与支出相抵后的余额。 行政单位的正常基本结余与项目结余应分别核算。 （四） 收入管理 行政单位的收入 - 指行政单位为开展业务活动， 通过各种形式、 各个渠道取得的非偿 还性资金。 包括： 拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。 行政单位在编制部门预算时， 需要将拨入经费、 预算外资金收入和其他收入实行统一管 理，统筹安排。 1. “拨入经费”和“预算外资金收入”账户下设“基本支出”和“项目支出”两个二 级科目，按政府收支分类科目中“支出功能

28、分类”的“项”级科目设置。 2. 其他收入 - 指行政单位按规定收取的各种收入， 以及其他来源形成的收入。 （五） 支出管理 单位的支出 - 指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。 包括：经费支出、拨出经费和结转自筹基建。 1. 行政单位的经费支出 - 单位在开展业务活动过程中发生的各项支出， 为全面反映单 位各项经费支出的内容， 便于考核分析经费支出实际发生情况及其效果， 需要对其进行科学 分类。 行政单位的经费支出根据资金管理要求 - 基本支出和专项支出。 2. 拨出经费 指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费， 按预算级次转拨 给下属预算单位的资金。 3. 结转自筹

29、基建 - 指行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设， 其所 筹集并转存建设银行的资金。 二、事业单位会计要素管理 事业单位 - 指即不直接进行物质资料生产和经营， 也不具有对社会经济生活的行政管 理职能，但却以精神产品和各种劳务的形式直接或间接地向社会提供生产性或生活性服务的 单位。 主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构等。 事业单位会计要素 - 资产、负债、净资产、收入和支出五类。 （一） 资产管理 事业单位资产 - 事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。 包括：各种财产、债权和其他权利。 按其性质分类 - 流动资产、对外投资、固定资产和无形

30、资产等。 1. 流动资产 流动资产 - 指可以在一年内变现或者耗用的资产。 包括货币资金，应收及预付款项、存货等。 （ 1） 货币资金 事业单位的货币资金， 除不超过库存现金限额的少量现金外， 其余都必须存入开户银行， 因此各单位应按规定在银行开立存款户。 关注: 尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位， 银行存款中既包含有财政资金， 也有 非财政资金。 对于已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位， 银行存款中只有非财政资金， 不 包含有财政资金，财政资金是存放在财政国库单一账户中的。 纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位， 在单位零余额账户中的财政授权支付业务 通过事业单位零余额账

31、户用款额度总账科目进行核算； 事业单位财政应返还额度业务， 通过 财政应返还额度总账科目核算。 （ 2） 应收及预付款项 应收及预付款项 - 指单位在各项业务活动开展中由于采用商业汇票结算方式， 以及赊 销、预付或其他原因形成的应向有关方面收取的款项。 包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。 关注： 应收及预付款项一般不提坏账准备。 （ 3） 存货 存货 - 指事业单位在业务活动及其它活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资 产。主要包括各种材料物资、产成品和库存商品。 事业单位的材料主要包括 - 库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、 低值易耗品等。 2. 固定资产 事

32、业单位的固定资产一般分为六类： 房屋和建筑物； 专用设备； 一般设备； 文物和陈列品； 图书； 其他固定资产。 关注： 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。 3. 无形资产 无形资产 - 指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产。 包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。 4. 对外投资 对外投资 - 指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 事业单位的对外投资在取得时， 应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估 确认价值作为入账价值。 （二） 负债管理 事

33、业单位负债 指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。 包括：借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。 1. 借入款项 借入款项 - 指事业单位从财政部门、 上级主管部门、 金融机构借入的有偿使用的款项。 2. 应付及预收款项 应付及预收款项 指单位在各项业务活动开展中由于采用商业汇票结算方式， 以及预 收或其他原因形成的应向有关方面收取的款项。 包括：应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。 3. 应缴款项 事业单位的各种应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金、 应缴财政专户的预算外 资金、应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。 4.

34、 应付工资及应付津贴补贴 事业单位应付工资是指事业单位按照国家统一规定发放给在职人员的职务工资、 级别工 资、年终一次性奖金等。 （三） 净资产管理 1. 事业基金 2. 专用基金 专用基金 指事业单位按规定提取、 设置的有专门用途的资金。 主要 - 修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金及其他基金。 3. 结余 结余 - 指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额， 它是单位经营成果的综 合反映，也是考核单位财务收支最重要的指标。 按照国家对事业单位实行的“ 核定收支、 定额或定项补助、 超支不补、 结余留用” 的 原则， 事业单位的结余， 除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结

35、余外， 全部留给单 位下年度继续使用。 4. 结余分配 结余或亏损结算完毕后， 单位要对结余或亏损按国家规定进行分配。 如果单位当期实现 了结余，其分配的内容有： 一是交纳所得税。 按规定凡是有生产经营所得和其他所得的事业单位， 均为所得税的纳 税义务人，国家规定的减免税项目除外。 二是提取专用基金。即按税后净结余的一定比例提取职工福利基金及其他专用基金。 三是结转事业基金。 即提取专用基金后剩余部分转作事业基金用于弥补以后年度单位收 支的差额。 （1）年度终 借：事业结余 经营结余 贷：结余分配 （2）有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税 借：结余分配应交所得税 贷：应交税金 （3）

36、计算应提取的专用基金， 借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金 （4）分配后，将未分配结余转入“事业基金”科目 借：结余分配 贷：事业基金 【例题 1】 2011年末结账后，事业单位当年实现事业结余 23 000 元，经营结余 30 000 元。假设 该单位按当年事业结余和经营结余的 10%提取职工福利基金。 账务处理如下： （1）结转事业结余和经营结余 借：事业结余 23 000 经营结余 30 000 贷：结余分配 53 000 （2）计算提取职工福利基金（23 000 + 30 000 ）X 10% = 5 300 （元） 借：结余分配提取专用基金 5 300 贷：专用基金职工福利基金

37、5 300 （ 3）结转未分配结余 53 000 - 5 300=47 700 （元） 借：结余分配 47 700 贷：事业基金 47 700 （四） 收入管理 1. 拨入资金 拨入资金 - 事业单位为了完成国家规定的事业计划， 按照批准的经费预算和规定的手 续，向财政机关和主管会计单位请领经费的行为。 按所拨入款项的性质和管理要求不同分为： 财政补助收入、财政专户返还收入和上级补助收入。 2. 专款资金 拨入专款用于核算事业单位收到财政部门、 上级单位或其他单位拨入的有指定用途， 并 需要单独报账的专项资金。 专款资金的管理应坚持专款专用、按实列报、单独核算、专项结报。 3. 收入款项 （

38、1 ）事业收入核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的 收入。 （ 2）经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动 取得的收入。 （ 3）事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应当作为其他收入处理。 4. 附属单位缴款 附属单位缴款 - 指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。 如分成收入、承包利润和管理费等。 （五）支出管理 事业单位支出 指为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用 于基本建设项目的开支。 1. 事业支出和经营支出 （ 1）事业支出 指事业单位在开展各项专业业务活动及其辅助活动时发生的

39、支出， 是事业单位会计核算的主要内容，也是向上级单位和财政部门办理支出报销的依据。 （2） 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营 活动所发生的支出，它是考核各项经营活动成果和经济效益的重要依据。 2. 拨缴款支出 上缴上级支出、对附属单位补助、拨出专款和专款支出等。 3. 成本费用 包括产品成本核算和劳务费用核算。 第四节 行政事业单位财务报表分析 一、行政单位财务报表分析 行政单位会计报表 - 反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。 包括： 资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表和报表说明书， 有专款收支业务 的，还应按专款的种类编报专项资

40、金支出明细表。 1. 资产负债表的编制 资产负债表 - 反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。 会计等式 “资产+支出=负债+净资产 +收入”。 2. 收入支出总表的编制 收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。 收入支出总表按单位实有各项项目汇总列示。 3. 支出明细表的编制 支出明细表 - 反映行政单位在一定时期内预算的执行情况的报表。 支出明细表的项目，应当按“政府预算支出科目”列示。 对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支出的用途分别列示。 4. 基本数字表的编制 基本数字表 - 反映行政单位定员定额执行情况的报表。 基本数字对于行政单位来讲，主要是填列在职职工人数

41、和业务情况。 表内数字主要来自人事和有关业务部门的统计数字。 5. 行政单位会计报表分析 报表说明书 - 报表编制技术说明和报表分析说明。 （1）报表技术说明主要包括： 采用的主要会计处理方法， 特殊事项的会计处理方法， 会计处理方法的变更情况、 变更 原因，以及对收支情况和结果的影响等。 （2）报表分析说明一般包括： 基本情况；影响预算执行、资金活动的原因；经费支出、资金活动的趋势；管理中存在 的问题和改进措施；对上级会计单位工作的意见和建议。 二、事业单位财务报表分析 事业单位会计报表 - 反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件， 是财政部门和上 级单位了解情况、 掌握政策、 指导单位预

42、算执行工作的重要材料， 也是编制下年度财务收支 计划的基础，各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。 1. 资产负债表的编制 资产负债表-反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表， 依据一定的分类标准和 一定的次序，把事业单位某一特定日期的资产、支出、负债、 净资产和收入项目予以适当排 列，按照一定的编制要求编制而成。 手写板圈示 资产负债表 谜产 负债 支出 淨资产 收入 资产+支出二m债+净资产+收入 2. 收入支出总表的编制 收入支出总表-反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。 收入支出总表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。 3. 事业支出明细表的编制

43、事业支出明细表-收入支出总表的附表，是反映事业单位在一定期间的事业支出详细 情况的报表。 编制本表时，应注意按“款”填列， 每“款”填一张报表。 各事业单位对于上述支出可 根据核定预算和实际使用情况，采用统计方法填列。 4. 经营支出明细表的编制 经营支出明细表-反映事业单位在一定期间的经营支出详细情况的报表， 是收入支出 总表的附表。 经营支出明细表的项目应按“政府预算支出明细科目”列示。 表中的经营支出栏下可按经营业务的种类分类填列。 对于实行内部成本核算的单位还应填列成本费用的补充资料。 5. 事业单位会计报表分析 主要步骤： 制定工作计划；收集资料，掌握情况；整理资料；进行基本的数量分

44、析；深入实际，调 查研究；综合概述，分析总结。 事业单位会计报表分析的指标： 经费自给率、人员支出、公用支出占事业支出比率和资产负债率等。 分析主要内容： （1） 分析单位预算的编制和执行情况。 （2） 分析资产、负债的构成及资产使用情况。 （3） 分析收入、支出情况及经费自给水平。 （4） 分析定员定额情况。 （5） 分析财务管理情况。 【案例7 1】 某事业单位资产负债表见表 7 1，事业支出总额为402788元，其中人员支出为195400 元，公用支出为207388元。请根据有关资料，分析该事业单位的有关财务状况。 表7 1 资产负债表 编制单位：2007年12月31日 单位：元 资产部

45、类 年初数 期末数 负债部类 年初数 期末数 一、资产类 一、负债类 现金 140 100 借入款项 10000 25000 银行存款 115100 204588 应付票据 4000 9000 零余额账户 用款额度 应付账款 3000 2000 应收票据 6000 80（）0 预收款项 5000 18000 应收账款 2000 4000 其他应付款 700 4767 预付账款 2160 2218 应缴预算款 其他应收款 100 800 应缴财政专 户款 材料 5150 6700 应交税金 465 6432 产成品 1000 38500 应付工资 对外投资 12000 12000 应付地方津 贴

46、补贴 固定资产 1170000 1360000 应付其他个 人收入 无形资产 13000 11500 负债合计： 23165 65199 财政应返还 额度 =、净资产类 资产合计： 1326650 1648406 事业基金 52000 52000 其中.般基 金 40000 40000 投资基金 12000 12000 固定基金 1170000 1360000 专用基金 71360 80440 事业结余 经营结余 五、支出类 结余分配 拨出经费 230000 净资产合计： 1293360 14924440 拨出专款 20000 100000 四、收入类 专款支出 40000 87000 财政补

47、助收 入 550000 事业支出 402788 上级补助收 入 20000 经宫支出 18000 拨入专款 78000 203800 成本费用 7875 17446 事业收入 208200 销售税金 3720 财政专户返 还收入 50000 上缴上级支 出 50000 经营收入 32000 对附属单位 补助 20279 附属单位缴 款 10000 结转自筹基 建 80000 其他收入 26000 支出合计： 67875 1009233 收入合计： 78000 1100000 资产部类总 计 1394525 2657639 负债部类总 计 1394525 2657639 【答案解析】 该事业单位

48、的财务状况分析如下： 1. 平衡情况分析 该单位资产类合计为I 648406元，支出类合计为：1009233元，资产部类总计 2657639 元。负债类合计为 65199元，净资产类I 492440元，收入类合计I 100000元，负债部类总 计2657639元。资产部类=负债部类。 资产类的固定资产为 1360000元=争资产类的固定基金为 I 360000元；二者互相对应相 等。 资产类的对外投资为 12000元=净资产类的事业基金中的投资基金为 12000元；二者互 相对应相等。 2. 资金构成情况分析 (1) 经费自给率 经费自给率-衡量事业单位组织收入的能力和满足经常性支出的程度。

49、支出中因特殊原因需要扣除的项目，应经财政部门批准。 计算公式： 经费自给率=(事业收入+经营收入+财政专户返还收入+附属单位上缴收入+其他收入) /(事业支出+经营支出)X 100% 根据表7-3中的数据，该单位的经费自给率为： 经费自给率=(208200+32000+50000+10000+26000)/(402788+18000 )X 100%=326200 / 420788=77.52% (2) 资产负债率 资产负债率-衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力， 以及反映债权 人提供资金的安全保障程度。 计算公式： 资产负债率=负债总额/资产总额/ X 100% 根据表7-3中的

50、数据，该单位的资产负债率为： 资产负债率=65199/ 1648406X 100%=3.96% (3) 人员支出、公用支出占事业支出的比率 人员支出、公用支出占事业支出的比率 -衡量事业单位事业支出结构。 计算公式： 人员支出比率=人员支出/事业支出X 100% 公用支出比率=公用支出/事业支出X 100% 某事业单位资产负债表见表 7 1，事业支出总额为402788元，其中人员支出为195400 元，公用支出为 207388元。 该单位的人员支出比率和公用支出比率分别为： 人员支出、公用支出占事业支出的比率分别为： 人员支出比率 =195400/402788X 100%=48.51% 公用支

51、出比率 =207388/402788X 100%=51.49% 第五节 行政事业单位国有资产管理 一、行政事业单位国有资产管理概述 二、行政事业单位国有资产管理体制 三、 行政事业单位资产配置、使用及处置 四、 行政事业单位资产评估、清查及报告 五、行政事业单位资产监督检查 一、行政事业单位国有资产管理概述 （一）行政单位国有资产的形成渠道及表现方式 第一，行政单位国有资产的形成渠道： 1. 行政单位利用财政性资金购置 为保障履行职能的需要， 行政单位用国家财政预算安排的各项经费， 购置各项房屋建筑 物、专用设备、交通工具等固定资产和各种专用材料、物资、低值易耗品等流动资产。 2. 国家调拨 国家无偿调拨给行政单位的资产，主要包括划拨土地、房产、设备等。 3. 单位按照国家政策规定组织收入购置 根据现行财务制度规定， 除国家财政预算拨款外， 行政单位还存在其他一些收入， 用这 部分资金购买的资产，属于行政单位的国有资产。 4. 接受捐赠 行政单位以政府名义开展公务活动和对外交往过程中， 依法接受捐赠形成的资产， 也属 于国有资产的范畴。 第二， 行政单位国有资产的表现形式 - 固定资产、流动资产和无形资产等。 （二）事业单位国有资产的形成渠道及表现形式 第一，事业单位国有资产的形成渠道主要有： 1. 国家拨给 国家财政拨款形成和直接调拨实物资产或无形资产形成。 （ 1 ）财