【实用文档】资本公积和其他综合收益2

1、第三节资本公积和其他综合收益三、留存收益(一)盈余公积1.利润分配的顺序企业当年实现的净利润,一般应根据如下顺序进行分配：(1)提取法定公积金(2)提取任意公积金(3)向投资者分配利润或股利2.盈余公积的用途(1)弥补亏损用以后年度税前利润弥补.根据现行税法规定,企业发生亏损时,可以用以后五年内实现的税前利润弥补,即税前利润弥补亏损的期间为五年.用以后年度税后利润弥补.企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的,尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补.以盈余公积弥补亏损.企业以提取的盈余公积弥补亏损时,应当由公司董事会提议,并经股东大会批准.(2)转增资本(3)扩大企业生产经营3.盈余公积确实认和计

2、量(1)提取盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积一一法定盈余公积任意盈余公积(2)外商投资企业按净利润的一定比例提取的储藏基金、企业开展基金,也作为盈余公积核算.但其提取 的职工奖励及福利基金,那么作为应付职工薪酬核算.外商投资企业按规定提取储藏基金、企业开展基金借：利润分配一一提取储藏基金提取企业开展基金贷：盈余公积一一储藏基金企业开展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金借：利润分配一一提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬(3)盈余公积弥补亏损或转增资本弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏转增资本：借：盈余公积贷：实收资本(或股本)(4

3、)用盈余公积派送新股：借：盈余公积贷：股本(股票面值X派送新股总数)(二)未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,也是企业所有者权益的组成局部.1 .分配股利或利润的会计处理(1)经股东大会或类似机构决议,分配现金股利或利润东翼合计在出内 ww. don g aecam借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利(2)经股东大会或类似机构决议,分配股票股利,应在办理增资手续后借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本2 .期末结转的会计处理3 1)企业期末结转利润时,应将各损益类科目的余额转入“本年利润科目,结平各损益类科目.结转后“本年利润的 贷方余额为当期实现的净利润,借方

4、余额为当期发生的净亏损.4 2)年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损,转入“利润分配一一未分 配利润科目.借：本年利润贷：利润分配一一未分配利润或相反分录.5 3)同时,将“利润分配科目所属的其他明细科目的余额,转入“未分配利润明细科目.结转后,“未分配利润明细科目的贷方余额,就是未分配利润的金额；如出现借方余额,那么表示未弥补亏损的金额.“利润分配科目所属的其他明细科目应无余额.借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积一一提取任意盈余公积借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一应付现金股利一一转作股本的股利3.弥补亏损的会计处理(1)企业以当年

5、实现的利润弥补以前年度亏损时,不需要进行专门的会计处理.企业应将当年实现的利润自“本年利润科目,转入“利润分配一一未分配利润科目的贷方,其贷方发生额与“利润分配一一未分配 利润的借方余额自然抵补.(2)无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损,其会计处理方法均相同.但是,两者在计算交纳所得税 时的处理是不同的.在以税前利润弥补亏损的情况下,其弥补的数额可以抵减当期应纳税所得额,而以税后利润弥补的数额,那么不能抵减应纳税所得额.【例题】A股份的股本为 10000万元,每股面值1元.20X8年年初未分配利润为贷方 8000万元,20X8年实现净利润5000万元.假定公司根据20X8年实现净 利润的1

6、0%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,同时向股东按每股 0.2元派发现金股利,按每 10股送3 股的比例派发股票股利.20X9年3月15日,公司以银行存款支付了全部现金股利,新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手 续.A公司的账务处理如下(以万元为单位)：(1) 20X8年度终了时,企业结转本年实现的净利润：借：本年利润5000贷：利润分配未分配利润5000(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配一一提取法定盈余公积500提取任意盈余公积250贷：盈余公积一一法定盈余公积500一一任意盈余公积250(3)结转“利润分配的明细科目：借：利润分配一一未分配利润750贷：利润分配一

7、一提取法定盈余公积500一一提取任意盈余公积250(4)批准发放现金股利：10000X 0.2=2000 (万元)借：利润分配一一应付现金股利2000贷：应付股利2000借：利润分配未分配利润2000贷：利润分配一一应付现金股利200020X9年3月15日,实际发放现金股利：借：应付股利2000贷：银行存款20005 20X9年3月15日,发放股票股利：10000X 1X 30%=3000万元借：利润分配一一转作股本的月螂J3000贷：股本3000借：利润分配未分配利润3000贷：利润分配一一转作股本的月即J3000【例题多项选择题】 企业发生的以下交易或事项中,不会引起当期所有者权益总额发生

8、增减变动的有.A.分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值B.董事会制定利润分配方案拟分配现金股利或利润C.同一限制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价的账面价值D.股份注销回购的本公司库存股【答案】BD【解析】分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值与其账面价值之间的差额,计入资本公积资本溢价或股本溢价,如资本公积资本溢价或股本溢价不够冲减的,依次冲减盈余公积和 未分配利润,会引起当期所有者权益总额发生增减变动,选项 A错误；企业董事会或类似机构通过的利润分配 方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债,不会引起当期所有者权益总

9、额发生增减变动,只有在企业股东 大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时,才会引起当期所有者权益总额发生增减 变动,选项B正确；同一限制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值的差额,借记“资本公积一资本溢价或股本溢价科目,资本公积资本溢价或股本溢价 的余额缺乏冲减的,借记“盈余公积、“利润分配一未分配利润科目,会引起当期所有者权益总额发生增减变动,选项C错误；股份注销回购的本公司库存股,只会引起当期所有者权益总额内部发生增减变动,不会引起当期所有者权益总额发生增 减变动,选项D正确.【例题多项选择题】企业发生的以下交易或事项中,不会引起当期留存收益总额发生

10、增减变动的有.A.盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣揭发放现金股利D.盈余公积转增资本【答案】AB【解析】盈余公积弥补亏损和提取法定盈余公积均不会引起企业留存收益总额发生增减变动.【2021年?计算分析题】甲股份以下简称“甲公司2X16年发生的有关交易或事项如下：（1） 1月2日,甲公司支付 3600万元银行存款取得丙公司30%殳权,当日丙公司可识别净资产公允价值为14000万元,有关可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同.甲公司取得该股权后,向丙公司董事会派出 一名成员,参与丙公司的日常生产经营决策.2X16年丙公司实现净利润 2000万元,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

11、金融资产权益工具公允价值下跌300万元.2X16年12月31日,丙公司引入新投资者,新投资者向丙公司投入4000万元.新投资者参加后,甲公司持有丙公司的股权比例降至25%但仍能够对丙公司施加重大影响.（2） 6月30日,甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租,该房产原价为3000万元,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值准备.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元,2X16年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司估计该房产的公允价值为 1980万元.（3） 8月20日,甲公司以一项土地使用权作为对价,自母公司

12、购入其持有的一项对乙公司60%勺股权甲公司的母公司自2X14年2月起持有乙公司股权, 无商誉,另以银行存款向母公司支付补价3000万元,当日,甲公司土地使用权本钱为 12000万元,已摊销1200万元,未计提减值准备, 公允价值为19000万元：乙公司可 识别净资产的公允价值为 38000万元,相对于最终限制方而言的所有者权益账面价值为8000万元.取得乙公司60%殳权后,甲公司能够对乙公司实施限制.当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续,并限制乙公司.其他有关资料：除上述交易或事项外,甲公司 2X16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项.此题中不考

13、虑所 “税等相关税费影响以及其他因素.要求：(1)就甲公司2X16年发生的有关交易或事项,分别说明是否影响甲公司2X16年利润表中列报的其他综%收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录.【答案】资料一,甲公司取得丙公司30%殳权,向丙公司董事会派出一名成员,参与丙公司的日常生产经营决策,力丙公司构成重大影响,应确认为长期股权投资,并采用权益法后续计量.丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)公允价值下跌300万元,使其他综合收益减少300万元,甲公司长期股权投资后续权益法计量,2X16年利润表中的其他综合收益金额=-300 X 30%=-90 (万元).36003

14、600600 ( 14000 X 30%-3600)600600 (2000X 30%6009090 (300X 30%)215215借：长期股权投资贷：银行存款借：长期股权投资贷：营业外收入借：长期股权投资贷：投资收益借：其他综合收益贷：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积注 1 : 215= ( 14000+2000-300+4000 ) X 25%- (14000+2000-300 ) X 30%注2:利润表反映的其他综合收益,具体分为“不能重分类进损益的其他综合收益和“将重分类进损益的其他综合收益两类,并以扣除相关所得税影响后的净额列报.(教材P444)资料二,甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值1680万元,账面价值为1800万元(3000-1200 ),形成借方差额计入公允价值变动损益,不影响甲公司 2X16年利润表中 的其他综合收益.借：投资性房地产1680累计折旧1200公允价值变动损益120贷：固定资产3000借：投资性房地产300贷：公允价值变动损益300资料三,甲公司以一项土地使用权为对价,自母公司购入其持有的一项对乙公司60%勺股权,能够对乙公,实施限制,形成同一限制下企业合并.合并日,付出对价账面价值与长期股权投资初始