华农小自考 审计学原理课件 第②章_审计准则总论

1、LOGO2v 一、教学重点一、教学重点v 1.1.了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和 内部审计准内部审计准则的基本内容及及其发展变化则的基本内容及及其发展变化v 2.2.重点理解中国注册会计师执业准则体系以及重点理解中国注册会计师执业准则体系以及鉴证业务基本准鉴证业务基本准则则和和质量控制准则质量控制准则的主要内容以及相应的规范要求的主要内容以及相应的规范要求v 3.3.理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点3二、教学内容二、教学内容v第一节第一节 审计准则概述审计准则概述v第二节第二节

2、 执业准则体系执业准则体系v第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则v第四节第四节 质量控制准则质量控制准则4第一节第一节 审计准则概述审计准则概述P31P31v 一一. .审计准则概况审计准则概况P31P31 v 审计准则是由审计准则是由政府审计部门政府审计部门或或会计师职业团体会计师职业团体制定的，用以规定制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性和评价其工作质量的权威性标准标准。v 审计准则既为审计人员提供了审计准则既为审计人员提供了工作指南工作指南，又为审计评价提供了，又

3、为审计评价提供了标标准准，还使得审计职业在保护自身利益的前提下，以令人信赖的形，还使得审计职业在保护自身利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公众面前。象出现在社会公众面前。 v 审计准则按规范对象不同审计准则按规范对象不同，可分为，可分为注册会计师执业审计准则、政注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则府审计准则和内部审计准则，现分别介绍如下。，现分别介绍如下。5（一）注册会计师执业准则（审计准则）（一）注册会计师执业准则（审计准则）P31v 注册会计师执业准则注册会计师执业准则，又简称为，又简称为审计准则审计准则，或民间审计准则，其目的是为注，或民间审计准则，其目的是为注册会计

4、师执行审计业务册会计师执行审计业务建立标准和提供指南建立标准和提供指南。 v 审计准则是总结广大审计人员的审计准则是总结广大审计人员的实践经验实践经验，适应社会的需要，为保证审计质，适应社会的需要，为保证审计质量而产生的。量而产生的。 v 我国我国19801980年恢复年恢复注册会计师制度，注册会计师制度，19861986年国务院发布了年国务院发布了中华人民共和国注中华人民共和国注册会计师条例册会计师条例，19881988年年1111月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布了一系列执业规则。了一系列执业规则。19941994年年1 1月月1 1日日中

5、华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法正式实正式实施。施。 19961996年开始施行独立审计准则体系。年开始施行独立审计准则体系。20072007年开始与国际审计准则趋同年开始与国际审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。实施中国注册会计师执业准则。6（二）政府审计准则（二）政府审计准则P32v 政府审计准则政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。 v 中国实行中国实行国家审计监督国家审计监督制度。制度。中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法共七章五十四条，共七章五十四条，于于19941994年年8 8月月3

6、131日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，根据日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，根据20062006年年2 2月月2828日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议关于修改关于修改中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法的决定的决定作出修正，其立法宗旨是为了加强国家作出修正，其立法宗旨是为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。设，保障国民经济和社会健康发展。v 中国国家审计准则体系

7、中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层三个层次组成。次组成。 7（三）内部审计准则（三）内部审计准则P33v 内部审计准则内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。 v 中国为了贯彻落实中国为了贯彻落实中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作审计署关于内部审计工作的规定的规定以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内

8、部审计的制度化、以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开规范化和职业化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风

9、险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，已经建立起与国际内管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，已经建立起与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则体系。部审计准则相衔接的中国内部审计准则体系。 v 中国内部审计准则中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。三个层次组成。8v 二二. .审计准则与审计目标的关系审计准则与审计目标的关系P34 P34 v 审计目标决定审计准则审计目标决定审计准则，制

10、定与实施审计准则是为了实现审计目，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生标。社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生变化。而变化了的审计目标，需要制定和实施新的审计准则来保变化。而变化了的审计目标，需要制定和实施新的审计准则来保证实现。从各个国家审计准则制定和变化的历史过程，人们已经证实现。从各个国家审计准则制定和变化的历史过程，人们已经清楚地看到审计准则与审计目标之间的关系。清楚地看到审计准则与审计目标之间的关系。v 审计准则正是规范审计人员审计行为的审计准则正是规范审计人员审计行为的权威性标准权威性标准。 v 审计准则还是审计

11、人员发表审计意见的审计准则还是审计人员发表审计意见的客观依据。客观依据。 9v 三三. .审计准则与审计程序的关系审计准则与审计程序的关系P35P35v 审计程序审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术审计技术方法方法。v 审计准则同审计程序的关系体现在以下审计准则同审计程序的关系体现在以下几个方面几个方面： v 1 1、审计准则比审计程序处于、审计准则比审计程序处于更高层次更高层次。 v 2 2、审计准则具有、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审，适用于每项审计业务。计业务。 v 3 3、在执行

12、审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却或不使用某种审计程序，但却不能自由决定不能自由决定是否遵守审计准则的是否遵守审计准则的要求。要求。 v 由此可见，由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证措施，是制定审审计准则是确保审计目标实现的保证措施，是制定审计程序的依据计程序的依据。10v四四. .审计准则与会计准则的关系审计准则与会计准则的关系P35P35v审计准则和会计准则是审计人员手中的审计准则和会计准则是审计人员手中的两把尺子，但其两把尺子，但其作用不同作用不同v审计准则审计准则是衡量是衡量审计主体的尺

13、度审计主体的尺度，而，而会计准则会计准则则是衡量则是衡量审计客体的尺度审计客体的尺度。v会计准则约束的是被审计单位会计准则约束的是被审计单位“认定认定”会计信息的过程，会计信息的过程，即即会计责任的履行会计责任的履行，会计认定的结果反映在，会计认定的结果反映在财务报表上财务报表上。v审计准则约束的是审计人员审计准则约束的是审计人员“再认定再认定”会计信息的过程，会计信息的过程，即即审计责任的履行审计责任的履行，审计认定的结果反映在审计报告上。，审计认定的结果反映在审计报告上。11图表图表2-1 2-1 会计认定与审计再认定会计认定与审计再认定P36P36经济业经济业务务会计认会计认定定审 计

14、再审 计 再认定认定会计准会计准则则审 计 准审 计 准则则财务报财务报表表审 计 报审 计 报告告12审计准则和会计准则的相互联系体现审计准则和会计准则的相互联系体现P35v1 1、会计准则是审计准则的基础会计准则是审计准则的基础。会计准则是审计人员。会计准则是审计人员评价会计报表的评价会计报表的重要依据重要依据，会计准则制定得科学、合理，会计准则制定得科学、合理与否，不仅影响会计工作的质量，而且也影响到审计准与否，不仅影响会计工作的质量，而且也影响到审计准则的制定和审计工作的效果。则的制定和审计工作的效果。 v2 2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威审计准则的颁布与实施有助于提

15、高会计准则的权威性性。因为切实可行的审计准则的颁布和实施是对会计准。因为切实可行的审计准则的颁布和实施是对会计准则执行的有力约束。则执行的有力约束。13图表图表2-2 2-2 企业会计准则结构框架企业会计准则结构框架P36P36基本会计准则基本会计准则具体会计准则具体会计准则企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南一般业务准则一般业务准则特殊行业的特定业务特殊行业的特定业务准则准则报告准则报告准则会计准则解释会计准则解释会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理14v 五五. .审计准则与法律责任的关系审计准则与法律责任的关系P37P37 v 首先，首先，审计准则为审计取信于社会提供了法律保

16、证审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计的独立。审计的独立性可以使审计赢得社会公众的广泛信任。审计准则既对审计人员性可以使审计赢得社会公众的广泛信任。审计准则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。 v 同时，同时，审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。审。审计准则中规定了工作规范和规则，只要审计人员按照准则的要求计准则中规定了工作规范和规则，只要审计人员按照准则的要求执业，就可最大限度地执业，就可最大限度地降低审计风险降低审计风险。当审计人员受到不公正的。当审

17、计人员受到不公正的指责和控告时，可以指责和控告时，可以利用审计准则保护其正当权益利用审计准则保护其正当权益。 15v 六六. .审计准则国际趋同审计准则国际趋同P37P37v 考察世界范围审计准则产生、发展的历史与现状，可发现各国审考察世界范围审计准则产生、发展的历史与现状，可发现各国审计准则正在不断趋向统一，国际化已经成为审计准则发展的必然计准则正在不断趋向统一，国际化已经成为审计准则发展的必然趋势。趋势。 v 我国审计准则制定起步较晚，但也取得了显著成果。我国审计准则制定起步较晚，但也取得了显著成果。19831983年，我年，我国成立了审计署。国成立了审计署。19881988年国务院颁布的

18、年国务院颁布的中华人民共和国审计条中华人民共和国审计条例例，19941994年颁布了年颁布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法等，标志着我国等，标志着我国政府审计法规制定工作的开始。政府审计法规制定工作的开始。19941994年年1 1月月1 1日日中华人民共和国中华人民共和国注册会计师法注册会计师法正式实施。中国注册会计师协会于正式实施。中国注册会计师协会于19941994年年4 4月开月开始着手制定中国独立审计准则，始着手制定中国独立审计准则， 19961996年年1 1月月1 1日开始施行第一批日开始施行第一批独立审计准则以来。独立审计准则以来。 16第二节第二节 执业准则体系执业

19、准则体系P38P38v 一一. .执业准则发展历程执业准则发展历程v （一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段(19911993(19911993年年) )v （二）建立准则体系阶段（二）建立准则体系阶段（1994200319942003）v （三）完善与提高阶段（三）完善与提高阶段（20042004） v 1 1、企业经营环境变化带来巨大、企业经营环境变化带来巨大审计风险审计风险，需要通过，需要通过完善审计准完善审计准则则加以应对。加以应对。v 2 2、部分准则项目已不能满足行业要求，需要、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修改订及时制定和修改订审计准则。审计准则。v 3 3

20、、国际审计准则质量有了全面改进和提高国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋，需要我们在国际趋同上有新的举措。同上有新的举措。v 4 4、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。 17v 二二. .原审计准则基本概况原审计准则基本概况P41P41v 已经发布的原中国注册会计师审计准则体系由已经发布的原中国注册会计师审计准则体系由三个基本准则三个基本准则（中（中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业道德基本国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业后续教育基本准则）和准则和中国注册会计师职业

21、后续教育基本准则）和一个独立审计一个独立审计准则准则体系构成。体系构成。v 独立审计准则体系按照独立审计准则体系按照中国注册会计师独立审计准则序言中国注册会计师独立审计准则序言规规定又由以下定又由以下三个层次三个层次组成：组成：v 1 1、独立审计基本准则、独立审计基本准则v 2 2、独立审计具体准则与独立审计实务公告、独立审计具体准则与独立审计实务公告v 3 3、执业规范指南、执业规范指南18v三三. .中国注册会计师执业准则体系概况中国注册会计师执业准则体系概况P42 P42 v为了适应我国实际情况和国际趋同的需要，满足注册会为了适应我国实际情况和国际趋同的需要，满足注册会计师业务多元化的

22、需求，计师业务多元化的需求，20062006年年2 2月月1515日，财政部日，财政部发布发布了了4848项项注册会计师执业准则体系（简称执业准则体系），注册会计师执业准则体系（简称执业准则体系），并配备相应的审计准则指南，这并配备相应的审计准则指南，这标志着标志着适应我国市场经适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国注册会计师执业准济发展要求、与国际惯例趋同的中国注册会计师执业准则体系正式建立。则体系正式建立。19（一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则P42v 在在新的执业准则新的执业准则中，中，鉴证业务准则鉴证业务准则分为两个层次：第一层次为分为两个层次：第一层次为中国注册会计师鉴证业

23、务中国注册会计师鉴证业务基本准则基本准则，简称为，简称为鉴证业务基本准鉴证业务基本准则则；第二层次为；第二层次为鉴证业务具体准则鉴证业务具体准则，其分别为中国注册会计师审，其分别为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则，分别简称为务准则，分别简称为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。v 1 1、中国注册会计师、中国注册会计师审计准则审计准则v 2 2、中国注册会计师、中国注册会计师审阅业务准则审阅业务准则v 3 3、中国注册会计师、中国注册会计师其他鉴证业务准则

24、其他鉴证业务准则20（二）相关服务准则（二）相关服务准则P44v相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师执行用以规范注册会计师执行除鉴证业务外除鉴证业务外的的其他相关服务业务。其他相关服务业务。v相关服务业务相关服务业务主要包括对主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询财务信息、税务咨询和管理咨询等。中国注册会计师相等。中国注册会计师相关服务准则主要有关服务准则主要有两项两项：相关服务准则第相关服务准则第41014101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序和和相关服务准则第相关服务准则第41114111号号代编财务信息代编财务信息

25、。21（三）质量控制准则（三）质量控制准则P44v 会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制属于属于质量控制准则质量控制准则，适用于会计师事务所及其人员对财务信息审计和，适用于会计师事务所及其人员对财务信息审计和审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制，是对会计师事务审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制，是对会计师事务所及其人员提出的质量控制政策和程序的要求。所及其人员提出的质量控制政策和程序的要求。v 应当说明的是，中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会应当说明的是，中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业后续教育基本

26、准则计师职业后续教育基本准则不属于不属于行业技术性规范，因此单列，行业技术性规范，因此单列，没有纳入执业准则体系。没有纳入执业准则体系。22v D.D.中国注册会计师执业准则体系的编号中国注册会计师执业准则体系的编号P45P45v 与原审计准则不同的是，新的审计准则名称前面没有与原审计准则不同的是，新的审计准则名称前面没有“独立独立”两两个字，直接以中国注册会计师审计准则来命名。这样命名一是比个字，直接以中国注册会计师审计准则来命名。这样命名一是比较简洁，较简洁，“独立性独立性”是所有审计业务的本质要求，不是区分注册是所有审计业务的本质要求，不是区分注册会计师审计、政府审计和内部审计的根本特征

27、；二是国际趋同的会计师审计、政府审计和内部审计的根本特征；二是国际趋同的需要，无论是国际审计与鉴证准则理事会，还是世界其他国家和需要，无论是国际审计与鉴证准则理事会，还是世界其他国家和地区，如美国、英国、澳大利亚、我国台湾和香港，针对注册会地区，如美国、英国、澳大利亚、我国台湾和香港，针对注册会计师行业制定的审计准则均称为审计准则，审计准则名称没有使计师行业制定的审计准则均称为审计准则，审计准则名称没有使用用“独立独立”措辞。相关服务准则的名称为中国注册会汁师相关服措辞。相关服务准则的名称为中国注册会汁师相关服务准则，简称为相关服务准则。质量控制准则名称为会计师事务务准则，简称为相关服务准则。

28、质量控制准则名称为会计师事务所质量控制准则，简称为质量控制准则。为了克服按时间顺序编所质量控制准则，简称为质量控制准则。为了克服按时间顺序编号、前后两个准则之间无必然联系带来的弊端，新的执业准则采号、前后两个准则之间无必然联系带来的弊端，新的执业准则采取会计科目编号原理进行编号。新的执业准则编号为四位数，第取会计科目编号原理进行编号。新的执业准则编号为四位数，第一位数代表大类，第二数代表小类，第三、第四位数代表细类。一位数代表大类，第二数代表小类，第三、第四位数代表细类。23小结：注册会计师执业准则体系小结：注册会计师执业准则体系 24v五五. .中国注册会计师执业准则体系的特点中国注册会计师

29、执业准则体系的特点P45P45v1 1、充分体现与国际审计准则的、充分体现与国际审计准则的趋同趋同要求。要求。v2 2、可以满足新形势下注册会计师的执业需求。、可以满足新形势下注册会计师的执业需求。 v3 3、明显突出维护公众利益的行业宗旨。、明显突出维护公众利益的行业宗旨。v4 4、不断增强准则的、不断增强准则的易理解和可操作性易理解和可操作性。25v六六. .中国注册会计师执业准则体系的作用中国注册会计师执业准则体系的作用P49P49v1 1、有利于贯彻以人为本的科学发展观。、有利于贯彻以人为本的科学发展观。v2 2、有利于完善市场经济体制。、有利于完善市场经济体制。v3 3、有利于提高对

30、外开放水平。、有利于提高对外开放水平。26第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则P50P50v一一. .鉴证业务概述鉴证业务概述20110914NO320110914NO3 v（一）鉴证业务涵义（一）鉴证业务涵义v鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以提出结论，以增强增强除责任方之外的预期使用者除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程对鉴证对象信息信任程度的业务。度的业务。 28（二）鉴证业务的特征（二）鉴证业务的特征P50v 鉴证业务鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的旨在增进某一鉴证对象信息的可信性可信性。注册会计师通过。注册会计师通

31、过收集收集充分、适当的证据充分、适当的证据来评价某个来评价某个鉴证对象鉴证对象是否是否在所有重大方面在所有重大方面符合适当的标准，并出具鉴证报告，从而提高该符合适当的标准，并出具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息鉴证对象信息对对预期使用者的有用性。预期使用者的有用性。v 注册会计师提供的注册会计师提供的专业服务专业服务包括包括鉴证业务鉴证业务和和相关服务相关服务，但两者是，但两者是有有区别的区别的：v 1 1、业务涉及的、业务涉及的关系人不同关系人不同。 v 2 2、业务关注的、业务关注的焦点不同焦点不同。 v 3 3、工作结果不同工作结果不同。 v 4 4、独立性要求不同独立性要求不同。 29

32、鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别P51业务类型业务类型 区别区别 相关服务相关服务（以代编财务信息为例）（以代编财务信息为例） 鉴证业务鉴证业务（以财务报表审计为例）（以财务报表审计为例） 业务关系人业务关系人 只涉及注册会计师和责任方（管理层）只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人两方关系人 涉及注册会计师、责任涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使方（管理层）和预期使用者用者三方关系人三方关系人 业务关注焦点业务关注焦点 财务信息的收集、分类和财务信息的收集、分类和 汇总汇总 财务信息的财务信息的质量质量 保证程度保证程度 不对不对财务信息提供任何程度的保证财务信息

33、提供任何程度的保证 对财务报表不存在重大对财务报表不存在重大错报提供错报提供合理保证合理保证 独立性要求独立性要求 不对独立性提出要求不对独立性提出要求，但如果不独立，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实应当在代编业务报告中说明这一事实 要求注册会计师从要求注册会计师从实质实质上上和和形式上形式上保持独立保持独立 报报 告告 如果注册会计师的姓名与代编财务信如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中但在报告中不提出鉴证结论不提出鉴证结论 以书面形式提供审计报以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务告，并在报告中就财务报表

34、是否存在重大错报报表是否存在重大错报提出提出 鉴证结论鉴证结论 30练一练练一练v下列有关审计业务特点的说法中下列有关审计业务特点的说法中不正确不正确的是（）。的是（）。A.A.得出的结论是有限保证得出的结论是有限保证B.B.为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等资产、观察、函证、重新计算、重新执行等C.C.审计对象是历史财务信息审计对象是历史财务信息D.D.表达意见与结论的方式是肯定式的表达意见与结论的方式

35、是肯定式的A31（三）鉴证业务内容（三）鉴证业务内容P51v 新的执业准则新的执业准则将中国注册会计师的将中国注册会计师的鉴证业务鉴证业务分为分为历史财务信息审计业务、历历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务史财务信息审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务三个大类三个大类 v 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业

36、务准则体系的核心审计准则是整个业务准则体系的核心。32（四）鉴证业务要素（四）鉴证业务要素P52v 鉴证业务五要素鉴证业务五要素是指鉴证业务的是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告告。v 1 1、三方关系三方关系。三方关系人分别是。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师、责任方和预期使用者。三方之。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息鉴证对

37、象信息的信任程度。的信任程度。v 2 2、鉴证对象鉴证对象。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。 v 3 3、标准标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。包括列报的基准。v 4 4、证据证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。v 5 5、鉴证报告鉴证报告。注册会计

38、师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大所有重大方面方面是否符合适当的标准，以是否符合适当的标准，以书面报告书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的的形式发表能够提供一定保证程度的结论。结论。33（五）鉴证业务分类（五）鉴证业务分类P53P53v鉴证对象信息鉴证对象信息是按照是按照标准标准对对鉴证对象鉴证对象进行评价和计量的进行评价和计量的结果。结果。 v按鉴证对象信息按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式是否以责任方认定的形式为预期使用者为预期使用者所获取来分类，鉴证业务基本上可以分为基于责任方认所获取来分类，鉴证业务基本上可以分为基于责任

39、方认定的业务和直接报告业务两大类。定的业务和直接报告业务两大类。v 1 1、基于责任方认定的业务、基于责任方认定的业务预测性财务信息预测性财务信息v 2 2、直接报告业务、直接报告业务IT IT 系统系统34基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别P54 业务类型业务类型 区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）（预测性财务信息的审核） 直接报告业务直接报告业务（IT IT 系统鉴证）系统鉴证） 预期使用者预期使用者获取鉴证对获取鉴证对象信息的方象信息的方式式 预期使用者预期使用者不通过不通过预测性财务预测性财务信息的审

40、核报告便可获取责任信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务方认定，即企业的预测性财务信息信息 可能不存在责任方认定可能不存在责任方认定 （公司管理层（公司管理层关于关于ITIT系统可应用性、安全性、完整性系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报和可维护性等方面控制有效性的评价报告），告），或虽然存在，但该认定无法为预或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取期使用者获取；预期使用者；预期使用者只能通过鉴只能通过鉴证报告获取证报告获取上述信息上述信息 提出结论的提出结论的对象对象 鉴证对象信息鉴证对象信息，即所审核的预，即所审核的预测性财务信息测性财务信息 鉴证对

41、象鉴证对象，即，即ITIT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性完整性和可维护性等方面控制的有效性 责任方的责责任方的责任任 责任方对责任方对鉴证对象信息鉴证对象信息负责，负责，即对预测性财务信息负责即对预测性财务信息负责 责任方对责任方对鉴证对象鉴证对象负责，负责， 即对即对 IT IT 系系统可应用性、安全性、完整性和可维护统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责性等方面控制的有效性负责 鉴证报告鉴证报告 以书面形式提供预测性财务信以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，息的审核报告，明确提及责任明确提及责任方认定方认定以书面形式提

42、供鉴证报以书面形式提供鉴证报 告。告。直接提及直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定鉴证对象和标准，无需提及责任方认定35练一练练一练v7.7.财务报表审计业务属于（），提供（）。财务报表审计业务属于（），提供（）。A.A.直接报告业务，有限保证直接报告业务，有限保证B.B.直接报告业务，合理保证直接报告业务，合理保证C.C.基于责任方认定的业务，有限保证基于责任方认定的业务，有限保证D.D.基于责任方认定的业务，合理保证基于责任方认定的业务，合理保证D36v二二. .鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求P54P54v注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中

43、国注册会计师注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。量控制准则。v（一）遵守职业道德规范（一）遵守职业道德规范v中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则和和中国注册会中国注册会计师职业道德规范指导意见计师职业道德规范指导意见要求注册会计师在执行鉴要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守证业务时，恪守独立、客观、公正独立、客观、公正的原则，保持专业胜的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

44、v（二）遵守质量控制准则（二）遵守质量控制准则v质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。量控制提出的制度要求。 37v 三三. .鉴证业务承接鉴证业务承接P55 P55 v 1 1、业务环境与业务承接、业务环境与业务承接v 业务环境业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业使用者的需求、责任方及其环境的相关

45、特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 v 2 2、业务承接与专业判断、业务承接与专业判断v 在初步了解业务环境后，只有认为在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力符合独立性和专业胜任能力等等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： v （1 1）鉴证对象适当鉴证对象适当； v （2 2）使用的标准）使用的标准适当适当且且预期使用者能够获取该标

46、准；预期使用者能够获取该标准； v （3 3）注册会计师能够获取）注册会计师能够获取充分、适当的证据充分、适当的证据以支持其结论；以支持其结论； v （4 4）注册会计师的结论以）注册会计师的结论以书面报告书面报告形式表述，且表述形式与所形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应； v （5 5）该业务具有）该业务具有合理的目的合理的目的。 38v 四四. .鉴证过程三大要素鉴证过程三大要素P56P56v 鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大构成注册会计师鉴证过程的三大要素要素 v （一）鉴证标准（一）鉴证标准v 标准标准

47、是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。括列报的基准。 v 适当的标准应当具备下列所有适当的标准应当具备下列所有特征特征： v 1 1、相关性、相关性：相关的标准有助于得出结论，便于：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者预期使用者作出作出决策；决策； v 2 2、完整性、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； v 3 3、可靠性、可靠性：可靠的标准能够使：可靠的标准能

48、够使能力相近能力相近的注册会计师在相似的的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； v 4 4、中立性、中立性：中立的标准有助于得出：中立的标准有助于得出无偏向无偏向的结论；的结论； v 5 5、可理解性、可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。产生重大歧义的结论。 39练一练练一练v5.5.下列有关标准的说法中下列有关标准的说法中不正确不正确的是（）。的是（）。A.A.标准分为正式的规定与非正式的规定标准分为正式的规定与非正式的规定B.B.注册

49、会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，也构成适当的标准对象进行评价和计量，也构成适当的标准C.C.标准的相关性是指有助于得出结论，便于预期使用者标准的相关性是指有助于得出结论，便于预期使用者作出决策作出决策D.D.标准的可靠性是指能够使能力相近的注册会计师在相标准的可靠性是指能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量量B40（二）鉴证证据（二）鉴证证据P57v 1 1、总体要求、总体要求v 注册会计师应当以注册会计师应当以职业怀疑态度职业怀

50、疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象鉴证对象信息信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务，尤是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量业务风险以及可获取证据的数量和质量。注意：注意：第一，第一，职业怀疑态度职业怀疑态度：注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取：注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于质疑的思维方式，对

51、可能表明由于错误或舞弊错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。及对审计证据进行审慎评价。第二，第二，证据的充分性和适当性证据的充分性和适当性。2 2、职业怀疑态度职业怀疑态度 v 3 3、证据的充分性和适当性证据的充分性和适当性 41v 审计证据的可靠性审计证据的可靠性P58P58审计证据的审计证据的可靠性可靠性是指是指审计证据的可信程度审计证据的可信程度。注册会计师通常按照下列注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性原则考虑审计证据的可靠性：（1 1）从外部独立来源获取的审计证据从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的比从其他来源获

52、取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。（2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。时内部生成的审计证据更可靠。（3 3）直接获取的审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。（4 4）以文件记录形式存在的审计证据以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证比口头形式的审计证据更可靠。据更可靠。（5 5）从原件获取的审计证据从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计比从传真或复印件获取的审计证据更可靠证据更可靠 3 3、证据的充分性和适当性、证据的充

53、分性和适当性 42v 审计证据的充分性与适当性之间的关系审计证据的充分性与适当性之间的关系需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊时，应对以下事项予以特殊考虑：考虑：1.1.文件记录可靠性文件记录可靠性的考虑的考虑2.2.使用被审计单位生成信息使用被审计单位生成信息的考虑的考虑

54、3.3.证据相互矛盾时证据相互矛盾时的考虑的考虑4.4.获取审计证据时对成本获取审计证据时对成本的考虑的考虑注册会计师可以考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系用性之间的关系，但，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序不可替代的审计程序。43（二）鉴证证据（二）鉴证证据P57v 4 4、重要性、重要性 v 重要性的含义重要性的含义如果如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策依据财务报表作

55、出的经济决策，则该项错报是，则该项错报是重大的重大的。v 重要性是指重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在这一程度在特定环境特定环境下下可能影响会计报表使用者的判断或决策可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解的理解的要点要点包括：包括：（1 1）重要性概念中的）重要性概念中的错报包含漏报错报包含漏报；（2 2）重要性包括对）重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑；两个方面的考虑；（3 3）重要性概念必须）重要性概念必须从会计报表使用者的角度从会计报表使用者的角度来考察，因来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息

56、需求而编制的；为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；（4 4） 重要性的判断重要性的判断离不开特定的环境离不开特定的环境；（5 5） 对重要性的评估需要对重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断。44（二）鉴证证据（二）鉴证证据P57v 5 5、鉴证业务风险鉴证业务风险: :是指在鉴证对象信息是指在鉴证对象信息存在重大错报存在重大错报的情况下，注册会计师的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性提出不恰当结论的可能性。注意：注意：第一，不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平；第一，不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平；第二，鉴证业务风险通常体现为第二，鉴证业务风险通常

57、体现为重大错报风险和检查风险重大错报风险和检查风险。6 6、记录记录 45（三）鉴证报告（三）鉴证报告P60P60v 鉴证业务的保证程度分为鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证合理保证和有限保证。合理保证的保证。合理保证的保证水平要水平要高于高于有限保证的保证水平。有限保证的保证水平。v 1 1、合理保证的鉴证业务的目标合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的至该业务环境下可接受的低水平低水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提出结论提出结论的基础。的基础。 v 2 2、有限保证的鉴证业务的目标有限保证的鉴证业务的目标是注

58、册会计师将鉴证业务风险降是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的至该业务环境下可接受的水平水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出结论的提出结论的基础。基础。 463 3、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别P62P62业务类型业务类型 区别区别 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务（财务报表审计）（财务报表审计） 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）（财务报表审阅） 鉴证业务目标鉴证业务目标 在在可接受的低审计风险可接受的低审计风险 下，以下，以积极方积极方式式对财务报表整对财务报表整 体发表审计意见，提

59、体发表审计意见，提供高水平的保证供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，在可接受的审阅风险下， 以以消极方式消极方式对财务报表整体发对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平审计业务的保证水平 证据收集程序证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括程序包括检查记录或文件、检查有形检查记录或文件、检查有形 资产、观察、询问、函证、重新计算、资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序重新执

60、行、分析程序等等 通过一个不断修正的、系统通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序适当的证据，证据收集程序受到受到有意识的限制有意识的限制，主要采，主要采用用询问和分析程序询问和分析程序获取证据获取证据 所需证据数量所需证据数量 较多较多 较少较少 鉴证业务风险鉴证业务风险 较低较低 较高较高 鉴证对象信息鉴证对象信息的可信性的可信性 较高较高 较低较低 提出结论的方提出结论的方式式 以以积极方式积极方式提出结论提出结论 以以消极方式消极方式提出结论提出结论 47第四节第四节 质量控制准则质量控制准则P64P64v 一一. .质量控制准则