纳税筹划的国际比较及启示论文

1、竭诚为您提供优质文档/双击可除纳税筹划的国际比较及启示论文作者：西安财经学院会计学院陈爱玲 内容摘要：纳税筹划在发达国家早已成为一个成 熟、稳定的行业，在我国随着税收环境的日渐改善和 纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划也开始引起人 们的关注。学习和借鉴发达国家企业纳税筹划的有关 做法，对完善我国企业纳税筹划有一定启示作用。关键词：纳税筹划 发达国家 启示纳税筹划是税收征纳双方在为各自税收利益进行 博弈的过程中纳税方理性选择、规划的结果，是增强 企业综合竞争力的有效手段，与降低企业经营管理活 动中其他费用支出同等重要。了解、学习发达国家企 业纳税筹划模式、做法，对探索我国企业纳税筹划之 路会有一

2、定的借鉴意义。竭诚为您提供优质文档/双击可除纳税筹划的国际比较纳税筹划发展现状比较纳税筹划在发达国家早已成为一个成熟、稳定的 行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明 显。许多企业都聘用各类专门人才从事此项活动，以 节约税金支出，同时也有众多的会计师、律师和税务 师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理 业务。如今美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税 务代理人代为办理的，日本有85%以上的企业委托税 务师事务所代办纳税事宜，澳大利亚约有70%以上的 纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。 在国外, 尤其是大企业在已形成的财务决策活动中，有纳税筹 划先行的习惯性做法，这可从我国涉

3、外企业投资前将 税法和相关规定作为重点考察内容中看出。跨国公司对纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税 务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支 出相当可观，当然节税带来的收益也相当可观。在我 国，纳税筹划不仅开始进入人们的生活，企业的纳税 筹划欲望也在不断增强，而且随着我国税收环境的日 渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被 一些业内人士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。商品课税筹划比较竭诚为您提供优质文档/双击可除国外企业的纳税筹划一般不涉及产品课税，除了 增值税、消费税等产品课税的税款要加到消费者价格 中去由消费者负担因而筹划的必要性较小以外

4、，商品 课税的筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增 值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且 增值税的课征往往只对商品通过零税率或低税率实行 优惠，而不对特定的企业进行优惠，这样企业从事同 一种产品、商品生产和经营活动面对的增值税待遇是 相同的。另外像美国产品课税实行在零售环节课征的 销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳 销售税，因此也谈不上纳税筹划；零售企业从事经营 一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本 上没有筹划的机会。 我国的情况则与国外有很大差异，首先，增值税在我国是一个主要税种，现行的增值税 制度存在大量的企业优惠，生产或销售同一产品的企 业相互之间增值

5、税税负就可能不同，这样税收优惠政 策必然会驱使税负重的企业进行增值税的纳税筹划， 否则将无法与享受增值税优惠的企业进行公平竞争。 其次，我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税 制度，因而存在混合销售和兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，就给企业进行商品课税的筹划 提供了空间。如某生产经营核电设备并兼营核电设计、 建筑安装的企业，拟接受委托承建一个核电站，设工 程总造价为竭诚为您提供优质文档/双击可除9000万元，根据测算，该项目的设计、技 术服务费为2000万元，项目土建安装费为2000万元， 设备供应价为5000万元。如果将该项目签订一个总合 同，则属于一个典型的混合销售合同，按照税法的有 关规定，该企业应全额缴纳增值税。如果设备部分的 购进价为4000万元，则需缴纳流转环节(即增值税)850万元(9000为7%-4000X17%)。但如果与对方的合 同分别签订，即签订一个2000万元的技术服务合同， 一个2000万元的建筑安装合同，一个5000万元的设 备供货合同，则应缴纳营业税160万元(2000X5%+200(X3%)，应缴纳增值税170万元(5000X17%-4000X17%)，该企业合计应缴纳流转环节税为320万元。当然，企业要想实现该纳税目标， 需要筹划人员事先对该工程项目的相关事项进行调