第六章 减免税货物报关

1、进出口报关实务进出口报关实务第六章第六章 减免税货物及其报关减免税货物及其报关 教学内容教学内容v减免税货物概述减免税货物概述v减免税货物的备案和审批减免税货物的备案和审批v减免税货物的进口报关及后续处置减免税货物的进口报关及后续处置第一节第一节 减免税货物概述减免税货物概述v20042004年年5 5月月2 2日，利华工程总公司（以下简称日，利华工程总公司（以下简称“利利华公司华公司”）以该公司自用鼓励项目免税证明向某）以该公司自用鼓励项目免税证明向某海关申报免税进口混凝土或砂浆混合机器（随附海关申报免税进口混凝土或砂浆混合机器（随附合同中货物品名为混凝土搅拌站）一套，价值合同中货物品名为混

2、凝土搅拌站）一套，价值515000515000美元。美元。v经海关查明，经海关查明，20032003年年8 8月，民丰工程服务公司（以月，民丰工程服务公司（以下简称下简称“民丰公司民丰公司”）因施工需要，决定购买）因施工需要，决定购买1 1台台混凝土搅拌站，并委托明天外贸有限公司（以下混凝土搅拌站，并委托明天外贸有限公司（以下简称简称“明天公司）作为进口代理公司。因明天公明天公司）作为进口代理公司。因明天公司没有进口经营权，故又找到利华公司进行商谈，司没有进口经营权，故又找到利华公司进行商谈，双方于同年双方于同年1010月月9 9日签订了委托代理进口协议。同日签订了委托代理进口协议。同年年12

3、12月月3 3日，由利华公司、明天公司作为买方，日日，由利华公司、明天公司作为买方，日本某株式会社作为卖方，民丰公司作为最终用户，本某株式会社作为卖方，民丰公司作为最终用户，四方共同签订了购买混凝土搅拌站的进口合同。四方共同签订了购买混凝土搅拌站的进口合同。 v该合同签订后，利华公司以国家鼓励发展项目自该合同签订后，利华公司以国家鼓励发展项目自用物资名义申领了该设备的免税证明，民丰公司用物资名义申领了该设备的免税证明，民丰公司答应为此支付人民币答应为此支付人民币550550，000000元，双方还签订了元，双方还签订了一份关于该设备的租赁协议。该协议中将民丰公一份关于该设备的租赁协议。该协议中

4、将民丰公司实际已支付给利华公司司实际已支付给利华公司90%90%的的货款（人民币的的货款（人民币38330003833000元）改称抵押金，将民丰公司应支付的其元）改称抵押金，将民丰公司应支付的其余余10%10%的货款以及的货款以及550000550000元的使用免税证明等费用元的使用免税证明等费用（共计人民币（共计人民币975905975905元）称为设备租赁费，由民元）称为设备租赁费，由民丰公司分两次支付。丰公司分两次支付。 v综上所述，上述设备实际为民丰公司购买，由利综上所述，上述设备实际为民丰公司购买，由利华公司、明天公司代理民丰公司进口该设备，三华公司、明天公司代理民丰公司进口该设备

5、，三家单位相互通谋，在明知进口货物的最终用户为家单位相互通谋，在明知进口货物的最终用户为民丰公司的情况下，利用利华公司的免税指标，民丰公司的情况下，利用利华公司的免税指标，将本应征税进口的一般贸易性质货物申报成特定将本应征税进口的一般贸易性质货物申报成特定免税货物进口，偷逃税款约人民币免税货物进口，偷逃税款约人民币150150万元。万元。v海关根据海关根据中华人民共和国海关行政处罚实施条中华人民共和国海关行政处罚实施条例例第七条第（二）项、第九条第一款第（三）第七条第（二）项、第九条第一款第（三）项、第十条、第五十二条之规定，没收三当事人项、第十条、第五十二条之规定，没收三当事人共同走私进口的

6、混凝土搅拌站设备一套；对民丰共同走私进口的混凝土搅拌站设备一套；对民丰公司处罚款人民币公司处罚款人民币300000300000元；对利华公司处罚款元；对利华公司处罚款人民币人民币200000200000元；对明天公司处罚款人民币元；对明天公司处罚款人民币100000100000元。元。 一、减免税货物及其监管一、减免税货物及其监管（一）关税货物减免与减免税（一）关税货物减免与减免税v关税减免：关税优惠，是关税减征和关税关税减免：关税优惠，是关税减征和关税免征的合称。根据免征的合称。根据中华人民共和国海关中华人民共和国海关法法( (以下简称以下简称海关法海关法) )的规定，进出的规定，进出口货物

7、在特定情况下关税减免可以分为两口货物在特定情况下关税减免可以分为两种情况，即法定减免和政策减免，政策性种情况，即法定减免和政策减免，政策性减免又可以分为特定减免和临时减免两种减免又可以分为特定减免和临时减免两种情况。情况。v法定减免税：除外国政府、国际组织无偿法定减免税：除外国政府、国际组织无偿赠送的物资外，其他法定减免税货物一般赠送的物资外，其他法定减免税货物一般无须办理减免税审批手续。无须办理减免税审批手续。v政策性减免税：政策性减免税是指根据国政策性减免税：政策性减免税是指根据国家政治经济政策的需要，经国务院批准对家政治经济政策的需要，经国务院批准对特定地区、特定企业或者有特定用途的进特

8、定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物，给予减免进出口税收的优惠政出口货物，给予减免进出口税收的优惠政策，包括基于特定目的实行的临时减免税策，包括基于特定目的实行的临时减免税政策。政策性减免税要办理备案审批手续政策。政策性减免税要办理备案审批手续（二）减免税货物的监管（二）减免税货物的监管1 1、监管年限、监管年限v船舶、飞机：船舶、飞机：8 8年年v机动车辆：机动车辆：6 6年年v其他货物：其他货物：5 5年年2 2、减免税申请人、减免税申请人3 3、凭税款担保先予办理货物放行手续、凭税款担保先予办理货物放行手续税款担保期限不超过税款担保期限不超过6 6个月，经直属海关关长个月，经直属海

9、关关长或其授权人批准可以延期，延长期限不超过或其授权人批准可以延期，延长期限不超过6 6个月个月二、特定减免税货物的特征二、特定减免税货物的特征1 1、一定条件下减免进口关税、一定条件下减免进口关税2 2、进口申报应当提交进口许可证、进口申报应当提交进口许可证 v 若进口货物需要提交许可证的，提交许可证义务若进口货物需要提交许可证的，提交许可证义务不能免除，另有规定的除外。不能免除，另有规定的除外。3 3、进口后在特定的海关监管期限内接受海关监管：、进口后在特定的海关监管期限内接受海关监管：特定减免税货物与保税货物的区别特定减免税货物与保税货物的区别特定减免税货物特定减免税货物保税货物保税货物

10、性质性质单边进口的货物单边进口的货物进境后将复运出境的货进境后将复运出境的货物物前期前期准备准备申领减免税证明申领减免税证明向海关备案，由海关核向海关备案，由海关核发加工贸易登记手册发加工贸易登记手册监管监管时效管理，期限届时效管理，期限届满解除监管满解除监管核销管理，根据去向不核销管理，根据去向不同分别办理相应的手续同分别办理相应的手续证件证件管理管理一般情况下交证一般情况下交证进境一般免证进境一般免证三、减免税货物的范围三、减免税货物的范围1 1、法定减免税、法定减免税v范围：教材范围：教材131131页页 v特点：法定减免税货物一般无须办理减免特点：法定减免税货物一般无须办理减免税审批手

11、续，海关征税人员凭有关证明文税审批手续，海关征税人员凭有关证明文件和报关单证按规定予以减免税；海关按件和报关单证按规定予以减免税；海关按规定办理了减免税手续，查验放行后即为规定办理了减免税手续，查验放行后即为结关。结关。2 2、临时减免税货物、临时减免税货物3 3、特定减免税货物、特定减免税货物v特定减免税货物含义：海关根据国家政策规特定减免税货物含义：海关根据国家政策规定准予减免税进境，并使用于特定地区、特定准予减免税进境，并使用于特定地区、特定企业、特定用途的货物（三个特定）。定企业、特定用途的货物（三个特定）。 特定地区特定地区 保税区、出口加工区、保税物保税区、出口加工区、保税物 流园

12、区、保税港区流园区、保税港区 特定企业（三种外资企业）特定企业（三种外资企业） 特定用途（国内投资项目、利用外资项目、特定用途（国内投资项目、利用外资项目、科教用品项目、残疾人专用品项目）的货物科教用品项目、残疾人专用品项目）的货物减免税货物的报关程序减免税货物的报关程序v减免税货物的报关程序：减免税货物的报关程序：备案备案审批审批进口进口报关报关后续后续管理管理税款税款担保担保解除解除监管监管取得征取得征免税证免税证明明尚未取得尚未取得免税证明免税证明使用状况使用状况报告书报告书第二节第二节 减免税货物的备案和审批减免税货物的备案和审批减免税货减免税货物物备案备案审批审批特定企业特定企业备案

13、，取得备案，取得“外外商投资企业征免商投资企业征免税登记手册税登记手册”申请审批，取得申请审批，取得“进进出口货物征免税证明出口货物征免税证明”保税区保税区备案，取得备案，取得“企企业征免税登记手业征免税登记手册册”出口加工出口加工区区海关批准建立企海关批准建立企业设备电子帐册业设备电子帐册海关核准后在企业设海关核准后在企业设备电子帐册中进行登备电子帐册中进行登记。不核发进出口货记。不核发进出口货物征免税证明物征免税证明减免税货物减免税货物备案备案审批审批国内投资项目国内投资项目申请审批，申请审批，取得取得“进出进出口货物征免口货物征免税证明税证明”利用外资项目利用外资项目科教用品科教用品备案

14、，海关签发备案，海关签发“科科教用品免税登记证明教用品免税登记证明”残疾人专用品残疾人专用品 备案，海关签发备案，海关签发“进进出口货物征免税证明出口货物征免税证明”v进出口征免税证明：进出口征免税证明：有效期为有效期为6 6个月，实行个月，实行一证一批、一证一关；可以延期一次，延一证一批、一证一关；可以延期一次，延长期限不得超过长期限不得超过6 6个月。个月。v北京某外资企业从美国购进大型机器成套设备，北京某外资企业从美国购进大型机器成套设备，分三批运输进口，其中两批从天津进口，另一批分三批运输进口，其中两批从天津进口，另一批从青岛进口。该企业在向海关申请办理该套设备从青岛进口。该企业在向海

15、关申请办理该套设备的减免税手续的，下列做法正确的是：的减免税手续的，下列做法正确的是：A. A. 向北京海关分别申领两份征免税证明向北京海关分别申领两份征免税证明B. B. 向北京海关分别申领三份征免税证明向北京海关分别申领三份征免税证明C. C. 向天津海关申领一份征免税证明，向青岛海向天津海关申领一份征免税证明，向青岛海关申领一份征免税证明关申领一份征免税证明D. D. 向天津海关申领两份征免税证明，向青岛海向天津海关申领两份征免税证明，向青岛海关申领一份征免税证明关申领一份征免税证明第三节第三节 减免税货物的进口报关及后续处置减免税货物的进口报关及后续处置一、减免税货物的进口报关一、减免

16、税货物的进口报关v持减免税证明、许可证等相关证件按一般进持减免税证明、许可证等相关证件按一般进出口货物办理报关程序。出口货物办理报关程序。( (不需要缴纳进出口不需要缴纳进出口关税关税) )v减免税货物一般不豁免进口许可证件。下列减免税货物一般不豁免进口许可证件。下列情况例外：外资企业和香港、澳门、台湾同情况例外：外资企业和香港、澳门、台湾同胞及华侨的投资企业进口本企业自用的机器胞及华侨的投资企业进口本企业自用的机器设备；外商投资企业在投资总额内进口涉及设备；外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产品自动进口许可证管理的。机电产品自动进口许可证管理的。v减免税货物进口，填制报关单时，报关单上减免

17、税货物进口，填制报关单时，报关单上的备案号一栏要填写进出口货物征免税证明的备案号一栏要填写进出口货物征免税证明的的1212位编号。位编号。二、减免税货物的后续处置二、减免税货物的后续处置案例案例1 1：某经济特区内的一家外商投资企业以：某经济特区内的一家外商投资企业以企业自用的名义进口了一辆旅行车，进口企业自用的名义进口了一辆旅行车，进口后无偿捐赠给当地的一个社会福利院，应后无偿捐赠给当地的一个社会福利院，应如何处理？如何处理？案例案例2 2：某工艺服装厂承接一万套服装来料加：某工艺服装厂承接一万套服装来料加工合同，加工期两年，成品全部返销日本，工合同，加工期两年，成品全部返销日本，合同规定，

18、外商无偿提供一套价值合同规定，外商无偿提供一套价值2 25 5万万美元的专用设备。合同期满加工成品全部美元的专用设备。合同期满加工成品全部出口后，该厂向海关办理合同核销手续，出口后，该厂向海关办理合同核销手续，该设备也随之解除海关监管。这一说法是该设备也随之解除海关监管。这一说法是否正确？否正确？案例案例3 3：我国外商投资企业：我国外商投资企业A A公司特定减免税公司特定减免税进口一辆汽车，进口一辆汽车，2 2年后欲将该汽车按折旧价年后欲将该汽车按折旧价格转让给同样享受特定减免税的格转让给同样享受特定减免税的B B公司。应公司。应如何处理？海关对结转的该汽车应进行监如何处理？海关对结转的该汽

19、车应进行监管的期限为多少年？管的期限为多少年？案例案例4 4：某外商投资企业终止合同或企业宣告：某外商投资企业终止合同或企业宣告破产，清算企业对仍在监管年限内的减免破产，清算企业对仍在监管年限内的减免税进口物资决定留给合营中方继续使用。税进口物资决定留给合营中方继续使用。该外商投资企业的处理是否符合海关规定？该外商投资企业的处理是否符合海关规定？为什么？为什么？1 1、异地使用变更、异地使用变更v减免税申请人应当向主管海关提出申请办减免税申请人应当向主管海关提出申请办理异地监管手续理异地监管手续主管海关审核同意并主管海关审核同意并通知转入地海关通知转入地海关减免税申请人将货物减免税申请人将货物

20、运至转入地海关管辖地由转入地海关监管运至转入地海关管辖地由转入地海关监管2 2、结转、结转监管年限内，减免税货物可转让给享受同等监管年限内，减免税货物可转让给享受同等减免税优惠的其他单位，手续如下：减免税优惠的其他单位，手续如下：v减免税货物的减免税货物的转出申请人转出申请人持有关单证向持有关单证向转转出地主管海关出地主管海关提出申请，转出地主管海关提出申请，转出地主管海关审核同意后，通知转入地主管海关。审核同意后，通知转入地主管海关。v减免税货物的减免税货物的转入申请人转入申请人向向转入地主管海转入地主管海关关申请办理减免税审批手续。申请办理减免税审批手续。转入地主管转入地主管海关海关审核无

21、误后签发审核无误后签发征免税证明征免税证明v转出、转入减免税货物的申请人应当分别转出、转入减免税货物的申请人应当分别向各自的主管海关申请办理减免税货物的向各自的主管海关申请办理减免税货物的出口、进口报关手续。出口、进口报关手续。v转出地主管海关办理转出减免税货物的解转出地主管海关办理转出减免税货物的解除监管手续。除监管手续。结转减免税货物的监管年限结转减免税货物的监管年限应当连续计算应当连续计算。3 3、转让、转让v减免税申请人将进口减免税货物转让给不减免税申请人将进口减免税货物转让给不享受进口税收优惠政策或者进口同一货物享受进口税收优惠政策或者进口同一货物不享受同等减免税优惠待遇的其他单位的

22、，不享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，v应当事先向减免税申请人主管海关申请办应当事先向减免税申请人主管海关申请办理减免税货物补缴税款和解除监管手续。理减免税货物补缴税款和解除监管手续。4 4、移作他用：、移作他用：v包括以下情形：将减免税货物交给减免税申包括以下情形：将减免税货物交给减免税申请人以外的其他单位使用；未按照原定用途、请人以外的其他单位使用；未按照原定用途、地区使用减免税货物；未按照特定地区、特地区使用减免税货物；未按照特定地区、特定企业或者特定用途使用减免税货物的其他定企业或者特定用途使用减免税货物的其他情形。移作他用应当事先将主管海关提出申情形。移作他用应当事先将主管海关提出

23、申请，经海关批准。请，经海关批准。v将减免税货物移作他用的，减免税申请人还将减免税货物移作他用的，减免税申请人还应当应当按照移作他用的时间补缴相应税款按照移作他用的时间补缴相应税款；v移作他用时间不能确定的移作他用时间不能确定的，应当，应当提交相应的提交相应的税款担保，税款担保不得低于剩余监管年限税款担保，税款担保不得低于剩余监管年限应补缴税款总额应补缴税款总额。5 5、变更、终止、变更、终止v监管年限内，单位发生分立、合并、股东监管年限内，单位发生分立、合并、股东变更、改制等情形的。权利义务承受人应变更、改制等情形的。权利义务承受人应自营业执照颁发自营业执照颁发3030日，向海关报告。经海日，向海关报告。经海关审核，需补税的应补税；可继续享受税关审核，需补税的应补税；可继续享受税收优惠的，应办理备案变更或结转手续。收优惠的，应办理备案变更或结转手续。v监管年限内，原申请人发生企业破产、改监管年限内，原申请人发生企业破产、改制或其他情形导致减免税货物没有承受人。制