生产费用在完工产品和在产品之间分配

1、 3学习目标学习目标了解在产品数量的确定。了解在产品数量的确定。掌握生产费用在完工产品和在掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。产品之间的归集和分配。 掌握完工产品成本的会计处理。掌握完工产品成本的会计处理。 44.14.1在产品数量的确定在产品数量的确定4.1.14.1.1在产品的概念及分类在产品的概念及分类在产品的概念在产品的概念 在产品也称为在制品，是指没有形成在产品也称为在制品，是指没有形成最终商品产品的所有制品。最终商品产品的所有制品。 在制品包括没有完成全部工艺过程的在制品包括没有完成全部工艺过程的狭义在制品、需要进一步加工的半成品，狭义在制品、需要进一步加工的半成品，或

2、已经完成全部工艺过程等待验收入库或已经完成全部工艺过程等待验收入库的产成品。的产成品。5在产品的分类在产品的分类 在产品在产品狭义在产品广义在产品6 狭义狭义在产品是指就一个生产步骤或一在产品是指就一个生产步骤或一个加工现场正在加工中的在制品。个加工现场正在加工中的在制品。 广义广义在产品是指整个企业没有形成最在产品是指整个企业没有形成最终产品的所有制品，包括狭义在制品和终产品的所有制品，包括狭义在制品和已经完成一定加工工艺的半成品、返修已经完成一定加工工艺的半成品、返修的废品以及已经完成全部工艺过程等待的废品以及已经完成全部工艺过程等待验收入库的产成品。验收入库的产成品。74.1.24.1.

3、2在产品数量的核算在产品数量的核算 企业当期发生的生产费用，通过企业当期发生的生产费用，通过前述程序的归集和分配，将应计入前述程序的归集和分配，将应计入产品成本的生产费用，按成本计算产品成本的生产费用，按成本计算对象归集在对象归集在“生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本”的明细账的相关成本项目中。的明细账的相关成本项目中。期初在产品成本加上本期生产费用期初在产品成本加上本期生产费用形成生产费用合计数。形成生产费用合计数。8n如果本期没有完工产品，则生产费用合计如果本期没有完工产品，则生产费用合计就是期末在产品成本。就是期末在产品成本。n如果期末没有在产品，则生产费用合计就如果期末没有在产品

4、，则生产费用合计就是完工产品成本。是完工产品成本。n如果期末既有完工产品又有在产品，就需如果期末既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的方法将生产费用合计数在完要采用适当的方法将生产费用合计数在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算工产品和期末在产品之间进行分配，计算期末在产品成本以及完工产品成本。期末在产品成本以及完工产品成本。4.1.24.1.2在产品数量的核算在产品数量的核算9 生产成本生产成本期初在产品成本期初在产品成本本期生产费用本期生产费用完工产品成本完工产品成本期末在产品成本期末在产品成本10n确定期末在产品成本时，首先要确定在产确定期末在产品成本时，首先要确定在产品数量，然后确

5、定期末在产品单位成本。品数量，然后确定期末在产品单位成本。n在产品数量的确定是产品成本核算的一项在产品数量的确定是产品成本核算的一项基础工作，包括在产品数量的日常核算和基础工作，包括在产品数量的日常核算和期末清查盘点。企业一方面做好在产品收、期末清查盘点。企业一方面做好在产品收、发结存日常的核算工作；另一方面还要做发结存日常的核算工作；另一方面还要做好在产品的清查工作。好在产品的清查工作。 11在产品日常核算在产品日常核算 n在产品日常核算一般是通过设置在产品在产品日常核算一般是通过设置在产品统计台账核算在产品收、发、结存的数统计台账核算在产品收、发、结存的数量，为生产管理部门以及产品成本的核

6、量，为生产管理部门以及产品成本的核算提供一个在产品数量变化的动态资料。算提供一个在产品数量变化的动态资料。 12统计台账格式如下：统计台账格式如下：13在产品清查的核算在产品清查的核算 n为了核实在产品的数量，做到在产品账为了核实在产品的数量，做到在产品账实相符，企业的在制品应和其他存货一实相符，企业的在制品应和其他存货一样需要进行定期和不定期的清查。样需要进行定期和不定期的清查。 n进行清查时，要对在产品进行清点，清进行清查时，要对在产品进行清点，清查后根据清查结果编制查后根据清查结果编制“在产品盘点在产品盘点表表”，将账存数、实存数以及盈亏数进，将账存数、实存数以及盈亏数进行登记，并据以进

7、行会计处理。然后再行登记，并据以进行会计处理。然后再根据批复意见核销待处理财产损溢根据批复意见核销待处理财产损溢流流动资产损溢。动资产损溢。 14【例【例4-14-1】某汽车零件企业，盘亏普桑】某汽车零件企业，盘亏普桑05750575曲曲轴轴2 2个，单位成本个，单位成本5252元，经核实属于责任人元，经核实属于责任人过失应予以赔偿。过失应予以赔偿。盘亏时，记：盘亏时，记：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -流动资产损溢流动资产损溢 104 104 贷：生产成本贷：生产成本- -基本生产基本生产- -普桑普桑 104 10415 4.24.2生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和 在产

8、品之间的分配在产品之间的分配4.2.14.2.1生产费用在完工产品和在产品之间生产费用在完工产品和在产品之间 分配方法概述分配方法概述 各项生产费用在各种产品之间进行分各项生产费用在各种产品之间进行分配和归集以后，应计入各种产品的生产配和归集以后，应计入各种产品的生产费用都归集在费用都归集在“生产成本生产成本基本生产基本生产”的二级账下相关产品明细账也称为产品的二级账下相关产品明细账也称为产品成本计算单中。成本计算单中。16 对于生产企业来说，如果生产的产对于生产企业来说，如果生产的产品当期已经全部完工而没有期末在产品品当期已经全部完工而没有期末在产品的，那么计入该产品明细账中的全部生的，那么

9、计入该产品明细账中的全部生产费用，包括期初在产品成本以及本期产费用，包括期初在产品成本以及本期归集的生产费用，就是该种完工产品的归集的生产费用，就是该种完工产品的成本。成本。 17 如果当期没有完工产品，期如果当期没有完工产品，期末全部为在产品的，那么计入该末全部为在产品的，那么计入该产品明细账中的全部生产费用，产品明细账中的全部生产费用，就是该种产品的在产品成本。就是该种产品的在产品成本。 18 大多数的生产企业既有完工大多数的生产企业既有完工产品又有期末在产品。因此，全产品又有期末在产品。因此，全部生产费用应在同一种产品的完部生产费用应在同一种产品的完工产品和在产品之间进行划分。工产品和在

10、产品之间进行划分。 19 生产费用在完工产品和在产品生产费用在完工产品和在产品之间的划分，主要有两种类型。之间的划分，主要有两种类型。 一种类型属于倒轧方法，另一一种类型属于倒轧方法，另一种类型属于分配的方法。种类型属于分配的方法。20倒轧成本法倒轧成本法 倒轧成本法是指在计算完工产品成本倒轧成本法是指在计算完工产品成本时，用生产费用合计减去期末在产品成时，用生产费用合计减去期末在产品成本后的差额作为完工产品成本。本后的差额作为完工产品成本。 由于这类方法与账户期末余额计算顺由于这类方法与账户期末余额计算顺序不一致，是根据期末余额倒算发生额序不一致，是根据期末余额倒算发生额, ,故而称之为倒轧

11、成本法。故而称之为倒轧成本法。 21 计算完工产品成本时，根据计算完工产品成本时，根据“生产成生产成本本”账户的期初余额也就是期初在产品账户的期初余额也就是期初在产品成本，加上成本，加上“生产成本生产成本”账户的借方发账户的借方发生额也就是本期生产费用计算生产费用生额也就是本期生产费用计算生产费用合计，然后减去合计，然后减去“生产成本生产成本”账户的期账户的期末余额也就是期末在产品成本，计算完末余额也就是期末在产品成本，计算完工产品成本也就是工产品成本也就是“生产成本生产成本”账户贷账户贷方发生额。方发生额。 22倒扎成本法倒扎成本法不计算在产品成本法不计算在产品成本法 在产品成本按固定成本计

12、算在产品成本按固定成本计算法法 在产品成本按定额成本计算法在产品成本按定额成本计算法 在产品成本按原材料费用计算法在产品成本按原材料费用计算法 23分配的方法分配的方法 分配的方法是指在计算完工产分配的方法是指在计算完工产品成本时，期初在产品成本加上本品成本时，期初在产品成本加上本期生产费用计算生产费用合计，然期生产费用计算生产费用合计，然后采用适当分配标准，将生产费用后采用适当分配标准，将生产费用合计在完工产品与在产品之间进行合计在完工产品与在产品之间进行分配，分别确定完工产品成本和期分配，分别确定完工产品成本和期末在产品成本。末在产品成本。 24 计算公式如下：计算公式如下：在产品分配标准

13、完工产品分配标准本期生产费用期初在产品成本分配率分配率在产品分配标准期末在产品成本分配率完工产品分配标准完工产品成本25分配的方法分配的方法 约当产量法约当产量法 定额比例法定额比例法 在产品成本按完在产品成本按完工产品计算法工产品计算法 264.2.24.2.2不计算在产品成本法不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时，虽然期采用不计算在产品成本法时，虽然期末有在产品但不计算在产品成本，实际末有在产品但不计算在产品成本，实际上在产品应负担的费用全部由完工产品上在产品应负担的费用全部由完工产品成本负担。成本负担。 这种方法属于倒扎成本法，也是一种简这种方法属于倒扎成本法，也是一种简化的成本

14、计算方法，适用于各月月末在化的成本计算方法，适用于各月月末在产品数量少，并且在产品成本低的产品。产品数量少，并且在产品成本低的产品。27 采用这种方法，由于期末在产品数采用这种方法，由于期末在产品数量很少，所负担的生产费用低，期初在量很少，所负担的生产费用低，期初在产品成本与期末在产品成本的差额更小，产品成本与期末在产品成本的差额更小，忽略不计在产品成本对完工产品成本影忽略不计在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化产品成本的计算工作，响不大，为了简化产品成本的计算工作，可以不计算期末在产品成本。可以不计算期末在产品成本。 在这种情况下，期初、期末在产品在这种情况下，期初、期末在产品成本为零

15、，该种产品发生的生产费用全成本为零，该种产品发生的生产费用全部由完工产品负担，当期生产费用就是部由完工产品负担，当期生产费用就是完工产品成本。例如，煤炭等采掘业属完工产品成本。例如，煤炭等采掘业属于单步骤生产，由于工作面小，在产品于单步骤生产，由于工作面小，在产品数量很少，因此不计算在产品成本。数量很少，因此不计算在产品成本。 28 在这种情况下，期初、期末在产品成在这种情况下，期初、期末在产品成本为零，该种产品发生的生产费用全部由完本为零，该种产品发生的生产费用全部由完工产品负担，当期生产费用就是完工产品成工产品负担，当期生产费用就是完工产品成本。例如，煤炭等采掘业属于单步骤生产，本。例如，

16、煤炭等采掘业属于单步骤生产，由于工作面小，在产品数量很少，因此不计由于工作面小，在产品数量很少，因此不计算在产品成本。算在产品成本。计算公式如下：计算公式如下： 本期生产费用完工产品成本 294.2.34.2.3在产品成本按固定成本计算法在产品成本按固定成本计算法 采用在产品成本按固定成本计算法采用在产品成本按固定成本计算法时，期初、期末在产品数量少，或在产时，期初、期末在产品数量少，或在产品数量多但各月数量变化不大，产品成品数量多但各月数量变化不大，产品成本比较稳定，计算产品成本时，期末在本比较稳定，计算产品成本时，期末在产品成本均按年初在产品成本固定计算。产品成本均按年初在产品成本固定计算

17、。 30 由于各月期初、期末在产品成本相由于各月期初、期末在产品成本相等，因此当期的生产费用就是完工产品等，因此当期的生产费用就是完工产品成本。这种方法属于倒扎成本法，也是成本。这种方法属于倒扎成本法，也是简化的成本计算方法，适用于在产品数简化的成本计算方法，适用于在产品数量少或者在产品数量多，但在产品数量量少或者在产品数量多，但在产品数量比较均衡的产品。比较均衡的产品。 31 如果某种产品的在产品数量少，期初、如果某种产品的在产品数量少，期初、期末在产品成本差额比较小，算与不算在产期末在产品成本差额比较小，算与不算在产品成本差额对完工产品成本影响不大，期初、品成本差额对完工产品成本影响不大，

18、期初、期末在产品成本可以按固定成本计算。期末在产品成本可以按固定成本计算。 在这种情况下，期初、期末在产品成在这种情况下，期初、期末在产品成本相等，该种产品发生的生产费用全部由完本相等，该种产品发生的生产费用全部由完工产品负担，当期生产费用就是完工产品成工产品负担，当期生产费用就是完工产品成本。对于在产品数量多的产品，如果不计算本。对于在产品数量多的产品，如果不计算在产品成本，在产品会形成账外物资不利于在产品成本，在产品会形成账外物资不利于管理和监督。管理和监督。 32 如果月末在产品数量虽大，但其数如果月末在产品数量虽大，但其数量比较均衡，期初、期末在产品成本差量比较均衡，期初、期末在产品成

19、本差额比较小，算不算期初、期末在产品成额比较小，算不算期初、期末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大，为本的差额对完工产品成本影响不大，为简化成本计算工作，期初、期末在产品简化成本计算工作，期初、期末在产品成本也可以按固定成本计算。计算公式成本也可以按固定成本计算。计算公式如下：如下： 本期生产费用完工产品成本 33 在实际工作中，各月在产品成本一般按在实际工作中，各月在产品成本一般按年初在产品成本计算。为了避免在产品估算年初在产品成本计算。为了避免在产品估算成本与实际成本水平相差过大，而影响产品成本与实际成本水平相差过大，而影响产品成本的计算，企业应在年末对在产品进行实成本的计算，企业应在

20、年末对在产品进行实地盘点，根据在产品盘点的数量计算在产品地盘点，根据在产品盘点的数量计算在产品成本，并据以计算成本，并据以计算1212月份的产品成本。月份的产品成本。 下一年度，各月在产品成本均固定按上下一年度，各月在产品成本均固定按上年末在产品成本计算。年末在产品成本计算。1212月份期初、期末在月份期初、期末在产品成本不等，其完工产品成本的计算公式产品成本不等，其完工产品成本的计算公式如下：如下： 品成本年末在产产费用月份生品成本年初在产品成本完工产1234【例【例4-24-2】 某产品在产品数量比较大，但各月在某产品在产品数量比较大，但各月在产品数量比较均衡，在产品成本按年初产品数量比较

21、均衡，在产品成本按年初固定成本计算。该产品年初在产品成本固定成本计算。该产品年初在产品成本600 000600 000元，年末在产品成本元，年末在产品成本650 000650 000元，元，各月生产费用见表各月生产费用见表4-24-2。3536374.2.44.2.4在产品成本按定额成本计算法在产品成本按定额成本计算法 采用采用在产品成本按定额成本计算法时，在产品成本按定额成本计算法时，期末在产品成本按定额成本计算，在产品期末在产品成本按定额成本计算，在产品实际成本与定额成本的差额由完工产品成实际成本与定额成本的差额由完工产品成本负担。本负担。 这种方法属于倒扎成本法，适用于定额这种方法属于倒

22、扎成本法，适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或定额费用管理基础较好，各项消耗定额或定额费用比较准确、稳定，各月在产品数量比较均比较准确、稳定，各月在产品数量比较均衡的产品。衡的产品。38 计算期末在产品成本时，应根据成本项计算期末在产品成本时，应根据成本项目分别确定其定额成本。在产品材料费用目分别确定其定额成本。在产品材料费用定额一般按在产品消耗量定额以及原材料定额一般按在产品消耗量定额以及原材料计划成本计算。在产品的工资及福利费的计划成本计算。在产品的工资及福利费的定额费用一般按单位工时工资及福利费的定额费用一般按单位工时工资及福利费的费用定额以及定额工时计算。费用定额以及定额工时计算。

23、39 计算期末在产品成本时，应根据成本项计算期末在产品成本时，应根据成本项目分别确定其定额成本。在产品材料费用定目分别确定其定额成本。在产品材料费用定额一般按在产品消耗量定额以及原材料计划额一般按在产品消耗量定额以及原材料计划成本计算。在产品的工资及福利费的定额费成本计算。在产品的工资及福利费的定额费用一般按单位工时工资及福利费的费用定额用一般按单位工时工资及福利费的费用定额以及定额工时计算。在产品的制造费用定额以及定额工时计算。在产品的制造费用定额一般按单位工时定额费用以及定额工时计算。一般按单位工时定额费用以及定额工时计算。产品成本计算公式如下：产品成本计算公式如下：定额成本期末在产品产费

24、用本期生定额成本期初在产品品成本完工产定额费用在产品制造费用定额费用在产品直接人工定额费用在产品直接材料定额成本期末在产品40在产品直接材料定额费用的计算在产品直接材料定额费用的计算 在产品直接材料定额费用，应根据在产品实在产品直接材料定额费用，应根据在产品实际数量、在产品原材料消耗量定额以及原材际数量、在产品原材料消耗量定额以及原材料单位计划成本计算，计算公式如下：料单位计划成本计算，计算公式如下：）费用定额在产品材料数量在产品）计划成本单位材料定额耗用量在产品材料（）计划成本单位材料消耗量定额在产品材料数量在产品定额费用在产品直接材料(41在产品直接人工定额费用的计算在产品直接人工定额费用

25、的计算 在产品直接人工定额费用的计算，应根据在产品在产品直接人工定额费用的计算，应根据在产品的数量、累计的工时定额以及单位工时在产品直接的数量、累计的工时定额以及单位工时在产品直接人工费用定额计算，计算公式如下：人工费用定额计算，计算公式如下：费用定额单位工时直接人工工时总数在产品定额定额费用在产品直接人工）工时定额该工序累计实际数量各工序在产品（工时总数在产品定额%50工时定额本工序工时定额以前工序累计累计工时定额某工序在产品42在产品直接人工定额费用的计算在产品直接人工定额费用的计算 在产品直接人工定额费用的计算，应根在产品直接人工定额费用的计算，应根据在产品的数量、累计的工时定额以及单据

26、在产品的数量、累计的工时定额以及单位工时在产品直接人工费用定额计算，计位工时在产品直接人工费用定额计算，计算公式如下：算公式如下：费用定额单位工时直接人工工时总数在产品定额定额费用在产品直接人工43 如果各工序在产品数量和工时定额比如果各工序在产品数量和工时定额比较均衡，可用各工序在产品总和乘以完工较均衡，可用各工序在产品总和乘以完工产品工时的一半计算在产品工时定额总数产品工时的一半计算在产品工时定额总数。）工时定额该工序累计实际数量各工序在产品（工时总数在产品定额%50工时定额本工序工时定额以前工序累计累计工时定额某工序在产品44在产品制造费用定额的计算在产品制造费用定额的计算 在产品制造费

27、用定额的计算与在产品直在产品制造费用定额的计算与在产品直接人工计算基本相同，应根据在产品的数接人工计算基本相同，应根据在产品的数量、累计的工时定额以及单位工时在产品量、累计的工时定额以及单位工时在产品制造费用定额计算，计算公式如下：制造费用定额计算，计算公式如下：费用定额单位工时制造工时总数在产品定额定额费用在产品制造费用45【例【例4-34-3】 某甲产品经过三道工序制成，原材料某甲产品经过三道工序制成，原材料是在生产开始时一次投入的。单位工时直是在生产开始时一次投入的。单位工时直接人工费用定额接人工费用定额5 5元，单位工时制造费用元，单位工时制造费用定额定额4 4元，各道工序在产品数量、

28、在产品元，各道工序在产品数量、在产品材料消耗定额费用以及各道工序工时定额材料消耗定额费用以及各道工序工时定额资料见表资料见表4-44-4，期初在产品定额成本、本期，期初在产品定额成本、本期生产费用资料见表生产费用资料见表4-54-5。4647期末在产品定额成本计算如下：期末在产品定额成本计算如下： 在产品直接材料定额费用在产品直接材料定额费用12012060060072 00072 000（元）（元）第一道工序在产品累计工时定额第一道工序在产品累计工时定额202050%50%1010（小时）（小时）第二道工序在产品累计工时定额第二道工序在产品累计工时定额2020404050%50% 4040（

29、小时）（小时）第三道工序在产品累计工时定额第三道工序在产品累计工时定额20204040404050%50% 8080（小时）（小时）各道工序在产品定额工时总数各道工序在产品定额工时总数101050504040404080803030 4 5004 500（小时）（小时）在产品直接人工定额费用在产品直接人工定额费用5 54 5004 50022 50022 500（元）（元）在产品制造费用定额费用在产品制造费用定额费用4 5004 50018 00018 000（元）（元）在产品定额成本在产品定额成本72 00072 00022 50022 50018 00018 000 112 500112

30、500（元）（元）48 根据上述计算的结果编制在产品成本计算根据上述计算的结果编制在产品成本计算表见表表见表4-64-6。根据期初在产品定额成本、本期。根据期初在产品定额成本、本期生产费用、期末在产品成本计算完工产品成生产费用、期末在产品成本计算完工产品成本见表本见表4-74-7。49504.2.54.2.5在产品成本按材料费用计算法在产品成本按材料费用计算法 采用在产品成本按材料费用计算法时，采用在产品成本按材料费用计算法时，期末在产品的成本不考虑人工费用和制造期末在产品的成本不考虑人工费用和制造费用，只计算材料费用。这种方法也属于费用，只计算材料费用。这种方法也属于倒扎成本法，适用于材料费

31、用占产品成本倒扎成本法，适用于材料费用占产品成本比重大，在产品数量多变化大的产品。比重大，在产品数量多变化大的产品。 51 期末应根据材料投入的情况计算在产期末应根据材料投入的情况计算在产品的材料费用，确定期末在产品成本，品的材料费用，确定期末在产品成本，然后根据期初在产品材料费用以及本期然后根据期初在产品材料费用以及本期生产费用，计算完工产品成本。生产费用，计算完工产品成本。产品成产品成本计算公式如下：本计算公式如下：材料费用期末在产品产费用本期生材料费用期初在产品品成本完工产52材料在生产开始时一次性投入在材料在生产开始时一次性投入在产品成本的计算产品成本的计算 材料在生产开始时一次性投入

32、，在计算材料费用分材料在生产开始时一次性投入，在计算材料费用分配率时，由于完工产品和不同工序上的在产品所耗用配率时，由于完工产品和不同工序上的在产品所耗用的材料的数量相同，因此在产品和完工产品一样按实的材料的数量相同，因此在产品和完工产品一样按实际数量作为分配标准，计算公式如下：际数量作为分配标准，计算公式如下：实际数量完工产品数量在产品本期材料费用期初在产品材料费用分配率直接材料分配率直接材料实际数量在产品的的直接材料费期末在产品负担53【例【例4-44-4】 某乙产品原材料是在生产开始时一次某乙产品原材料是在生产开始时一次投入的，在产品成本按材料费用计算。该投入的，在产品成本按材料费用计算

33、。该完工完工600600件，在产品件，在产品400400件，期初在产品成件，期初在产品成本、本期生产费用资料见表本、本期生产费用资料见表4-84-8。54 根据期初在产品成本、本期生产费用、根据期初在产品成本、本期生产费用、期末在产品成本计算完工产品成本，见表期末在产品成本计算完工产品成本，见表4-94-9。件）（元实际数量完工产品数量在产品本期材料费用期初在产品材料费用分配率直接材料/22040060014000080000（元）在产品成本88000400220（元）完工产品成本292000880003000008000055表49 生生产产成成本本计计算算单单 单单位位：元元 项 目 直接

34、材料 直接人工 制造费用 合 计 期初在产品成本 80 000 80 000 本期生产费用 140 000 100 000 60 000 300 000 生产费用合计 220 000 100 000 60 000 380 000 完工产品成本 132 000 100 000 60 000 292 000 期末在产品成本 88 000 88 000 56材料随生产进程陆续投入在产品成本材料随生产进程陆续投入在产品成本的计算的计算 材料随生产进程陆续投入，在计算材材料随生产进程陆续投入，在计算材料费用分配率时，由于完工产品和不同工料费用分配率时，由于完工产品和不同工序上的在产品所耗用材料的数量不同

35、，因序上的在产品所耗用材料的数量不同，因此在产品不能以实际数量和完工产品数量此在产品不能以实际数量和完工产品数量作标准分配材料费用，必须将在产品按一作标准分配材料费用，必须将在产品按一定的标准计算在产品约当产量，然后与完定的标准计算在产品约当产量，然后与完工产品数量作为分配标准计算直接材料分工产品数量作为分配标准计算直接材料分配率，计算公式如下：配率，计算公式如下：57约当产量完工产品数量在产品本期材料费用期初在产品材料费用分配率直接材料分配率直接材料约当产量在产品的的直接材料费期末在产品负担）完工程度在产品的实际数量在产品的（约当产量在产品的58【例【例4-54-5】 接上例，如果某乙产品原

36、材料是在生接上例，如果某乙产品原材料是在生产中陆续投入的，在产品成本按材料费产中陆续投入的，在产品成本按材料费用计算。该完工用计算。该完工600600件，在产品件，在产品400400件，件，在产品完工程度在产品完工程度50%50%，期初在产品成本、，期初在产品成本、本期生产费用资料见表本期生产费用资料见表4-84-8。59 根据期初在产品成本、本期生产费用、期根据期初在产品成本、本期生产费用、期末在产品成本计算完工产品成本，见表末在产品成本计算完工产品成本，见表4-4-1010。件）（元约当产量完工产品数量在产品本期材料费用期初在产品材料费用分配率直接材料/275%50400600140000

37、80000（元）（在产品成本55000%50400275（元）完工产品成本325000550003000008000060614.2.64.2.6约当产量法约当产量法 约当产量法概述约当产量法概述 约当产量法是将生产费用合计数以完约当产量法是将生产费用合计数以完工产品数量、在产品约当产量作为分配工产品数量、在产品约当产量作为分配标准进行分配，分别确定完工产品成本标准进行分配，分别确定完工产品成本和期末在产品成本。这里的生产费用合和期末在产品成本。这里的生产费用合计包括期初在产品成本以及本期发生的计包括期初在产品成本以及本期发生的各项生产费用。各项生产费用。 62 约当产量法特点是以完工产品数约

38、当产量法特点是以完工产品数量、在产品实际数量或在产品约当产量量、在产品实际数量或在产品约当产量作分配标准，并按成本项目分别计算分作分配标准，并按成本项目分别计算分配率，然后用分配率分别乘以完工产品配率，然后用分配率分别乘以完工产品数量、在产品实际数量或在产品约定产数量、在产品实际数量或在产品约定产量，进而计算完工产品成本以及期末在量，进而计算完工产品成本以及期末在产品成本。产品成本。63 采用这种方法，期末在产品成本中既采用这种方法，期末在产品成本中既包括材料费用，又包括工资和制造费用。包括材料费用，又包括工资和制造费用。 这种方法适用于产品成本中的原材料这种方法适用于产品成本中的原材料费用、

39、工资及福利费等加工费用比重相费用、工资及福利费等加工费用比重相差不多，月末在产品数量较大，各月末差不多，月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大的产品。在产品数量变化也较大的产品。64 完工产品成本、期末在产品成本完工产品成本、期末在产品成本基本计算公式如下：基本计算公式如下：费用分配率实际数量完工产品品成本完工产费用分配率约当产量期末在产品或费用分配率实际数量期末在产品品成本期末在产65在产品约当产量完工产品实际数量本期生产费用期初在产品成本或在产品实际数量完工产品实际数量本期生产费用期初在产品成本配率费用分66在产品约当产量的计算在产品约当产量的计算 采用约当产量法，必须正确地计算在

40、产采用约当产量法，必须正确地计算在产品约当产量。在产品约当产量是指，在产品约当产量。在产品约当产量是指，在产品按一定的标准折合为完工产品数量。计品按一定的标准折合为完工产品数量。计算公式如下：算公式如下： 在产品约当产量在产品约当产量= =在产品实际数量完工率在产品实际数量完工率67 在产品约当产量计算的正确与否，在产品约当产量计算的正确与否，主要取决于在产品完工程度即完工率主要取决于在产品完工程度即完工率的测定是否正确。的测定是否正确。 测定在产品的完工率有平均计算、分测定在产品的完工率有平均计算、分工序测定完工率的两种方法。工序测定完工率的两种方法。68 如果材料投入程度与生产工时基本一如

41、果材料投入程度与生产工时基本一致，材料费用可采用上述两种方法确定致，材料费用可采用上述两种方法确定完工率。完工率。 如果两者投入的程度不同，为提高材如果两者投入的程度不同，为提高材料费用分配的正确性，还应按每一工序料费用分配的正确性，还应按每一工序材料的消耗量定额计算投料率计算用于材料的消耗量定额计算投料率计算用于材料费用分配的在产品约当产量。材料费用分配的在产品约当产量。69q平均计算法平均计算法 在产品按平均法计算约当产量属于简在产品按平均法计算约当产量属于简化的方法。各道工序上的在产品，无论化的方法。各道工序上的在产品，无论加工程度如何，均按加工程度如何，均按50%50%作为完工程度折作

42、为完工程度折算在产品约定产量。算在产品约定产量。在产品在产品约当产量约当产量= =各道工序在产品实际数量之和各道工序在产品实际数量之和 50%50%70 这种方法适用于各工序在产品数量这种方法适用于各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均以及单位产品在各工序的加工量比较均衡的情况下，后面各工序在产品多加工衡的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以弥补前面各工序少加工的程的程度可以弥补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品（广义在产品）度。这样，全部在产品（广义在产品）的完工程度均按的完工程度均按50%50%计算。计算。71【例【例4-64-6】 某产品经过某产品经过4 4道连续加

43、工工序，原材道连续加工工序，原材料是在生产开始是一次投入，各工序料是在生产开始是一次投入，各工序之间设置半成品库。之间设置半成品库。 各工序在产品数量以及单位产品在各各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均衡。各道工序在工序的加工量比较均衡。各道工序在产品实际数量见表产品实际数量见表4-114-11，要求采用平，要求采用平均法计算该产品约当产量。均法计算该产品约当产量。7273在产品约当产量在产品约当产量= = （50+45+46+48+52+43+4050+45+46+48+52+43+40）50%50% =324 =32450%50% =162 =162（个）（个）74q分别测定

44、各工序完工率分别测定各工序完工率 按各工序分别测定完工率，比较按各工序分别测定完工率，比较准准确，有利于提高成本计算的正确性，准准确，有利于提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作。加速成本的计算工作。 采用这种方法，一般按照各工序累计采用这种方法，一般按照各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。算。 75 为了简化计算，本工序的在产品为了简化计算，本工序的在产品（狭义在产品），如尚未加工的、刚开（狭义在产品），如尚未加工的、刚开始加工的、本工序接近完工的、本工序始加工的、本工序接近完工的、本工序加工完毕的半成品，无论加工程度如何，加工完毕的半成品，无

45、论加工程度如何，其完工程度均按本工序工时定额的其完工程度均按本工序工时定额的50%50%计算。计算。 76某工序完工率的计算公式如下：某工序完工率的计算公式如下： %100%50单位产品工时定额工时定额本工序的工时定额之和前面各工序的完工率某工序在产品77【例【例4-74-7】 某产品经过某产品经过4 4道连续加工工序。各工序在道连续加工工序。各工序在产品实际数量、工时定额以及单位产品的工产品实际数量、工时定额以及单位产品的工时定额见表时定额见表4-124-12，要求分别测定各工序的完，要求分别测定各工序的完工率并计算在产品约当产量。工率并计算在产品约当产量。78%10%10050%50100

46、1道工序完工率第%30%10050%5010102道工序完工率第%50%10050%501010103）（道工序完工率第%80%10050%50201010104）（道工序完工率第79在产品约当量的计算见表在产品约当量的计算见表4-134-13。80q原材料投料率的计算原材料投料率的计算 原材料费用的分配需要根据材料的投原材料费用的分配需要根据材料的投入方式来选择分配标准。入方式来选择分配标准。 当材料是在开始时一次投入的，材料当材料是在开始时一次投入的，材料投入与工时投入的程度基本一致，可按投入与工时投入的程度基本一致，可按上述两种方法确定完工率作并为投料率上述两种方法确定完工率作并为投料率

47、计算在产品约当产量。计算在产品约当产量。81 当材料随生产进程陆续投入时，而且当材料随生产进程陆续投入时，而且材料的投入和工时投入程度的不同，应材料的投入和工时投入程度的不同，应按工序分别计算材料投料率，然后计算按工序分别计算材料投料率，然后计算在产品约当产量。材料投料率的计算有在产品约当产量。材料投料率的计算有以下两种方法：以下两种方法： 材料随生产进程陆续分次投入材料随生产进程陆续分次投入 材料随生产进程陆续投入材料随生产进程陆续投入 82q材料随生产进程陆续分次投入材料随生产进程陆续分次投入 当材料随生产进程陆续分次投入时，而且当材料随生产进程陆续分次投入时，而且材料的投入和工时投入程度

48、的不同，材料投材料的投入和工时投入程度的不同，材料投料率的计算与分工序测定完工率公式相似，料率的计算与分工序测定完工率公式相似，计算公式如下：计算公式如下：%100%50额单位产品材料消耗量定消耗量定额本工序的材料消耗量定额之和前面各工序材料的投料率率某工序在产品83 分子的前一项是，截至本工序以前工序分子的前一项是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定额合计，由于材料是全的全部材料消耗量定额合计，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全额计算；部投入的，因此不需要打折扣按全额计算；后一项是本工序的材料投入。由于本工序的后一项是本工序的材料投入。由于本工序的材料也是陆续投入的，因此材料投入程

49、度也材料也是陆续投入的，因此材料投入程度也不相同。不相同。 为简化核算，本工序材料投入程度均按为简化核算，本工序材料投入程度均按50%50%计算。所以公式中在本工序材料消耗量定计算。所以公式中在本工序材料消耗量定额的基础上打一个折扣。额的基础上打一个折扣。 84【例【例4-84-8】 某产品由某产品由2 2道工序制成，原材料是陆续道工序制成，原材料是陆续投入的，并且与工时投入程度不一致，投入的，并且与工时投入程度不一致，该产品材料消耗量定额见表该产品材料消耗量定额见表4-144-14，要求，要求计算材料投料率及在产品约当产量，计计算材料投料率及在产品约当产量，计算结果见表算结果见表4-154-

50、15。85第第1 1道工序投料率道工序投料率=160=16050%50%400400100%100%=20%=20%第第2 2道工序投料率道工序投料率=160+240=160+24050%50%400400100%100%=70%=70%86q材料随生产进程陆续投入材料随生产进程陆续投入 当材料随生产进程陆续投入时，而且材料当材料随生产进程陆续投入时，而且材料的投入和工时投入程度的不同，但材料是在的投入和工时投入程度的不同，但材料是在每一工序开始时投入的，投料率的计算公式每一工序开始时投入的，投料率的计算公式如下：如下：%100额单位产品材料消耗量定消耗量定额本工序的材料消耗量定额之和前面各工

51、序材料的投料率率某工序在产品87 分子中的前一项是，截至本工序分子中的前一项是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定额合计，以前工序的全部材料消耗量定额合计，由于材料是全部投入的，因此不需要由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全额计算；后一项是本工序打折扣按全额计算；后一项是本工序的材料消耗量定额，由于材料在是该的材料消耗量定额，由于材料在是该工序开始全部投入的，就本工序来说工序开始全部投入的，就本工序来说材料投入程度相同均为材料投入程度相同均为100%100%。 因此，本工序材料消耗量定额不需要因此，本工序材料消耗量定额不需要打折扣按全额计算。打折扣按全额计算。 88【例【例4-94-9

52、】 资料见下表，如果该产品耗用的材料资料见下表，如果该产品耗用的材料是在每个工序开始时一次性投入的，要是在每个工序开始时一次性投入的，要求计算投料率及在产品约当产量，计算求计算投料率及在产品约当产量，计算如下：如下：89第第1 1道工序投料率道工序投料率=160=160400400100%100%=40%=40%第第2 2道工序投料率道工序投料率= =（160+240160+240）400400100%100%=100%=100%各工序投料率计算如下：各工序投料率计算如下：90在产品约当产量计算表如下：在产品约当产量计算表如下：91费用的分配费用的分配 采用约当产量法计算产品成本和期末在采用约

53、当产量法计算产品成本和期末在产品成本，需按成本项目分别计算费用分产品成本，需按成本项目分别计算费用分配率。配率。 根据完工产品产量、在产品实际数量或约根据完工产品产量、在产品实际数量或约当产量分别乘以费用分配率，计算完工产当产量分别乘以费用分配率，计算完工产品和在产品应负担的费用。品和在产品应负担的费用。92q材料费用的分配材料费用的分配 材料费用分配率的计算应考虑材料投材料费用分配率的计算应考虑材料投入的方式选择分配标准。如果材料是在入的方式选择分配标准。如果材料是在生产开始时一次性投入的，或者材料是生产开始时一次性投入的，或者材料是随生产过程陆续投入，并且材料投入的随生产过程陆续投入，并且

54、材料投入的程度与工时投入的程度基本一致，应以程度与工时投入的程度基本一致，应以完工产品产量和在产品实际数量作为分完工产品产量和在产品实际数量作为分配标准分配材料费用。配标准分配材料费用。 93q材料费用的分配材料费用的分配 如果材料是随生产过程陆续投入，如果材料是随生产过程陆续投入，并且材料投入的程度与工时投入的程并且材料投入的程度与工时投入的程度不一致，应以完工产品产量和在产度不一致，应以完工产品产量和在产品约当产量作为分配标准分配材料费品约当产量作为分配标准分配材料费用。用。94q材料是在生产开始时一次材料是在生产开始时一次 性投入材料费用的分配性投入材料费用的分配 当材料在生产开始时一次

55、性投入当材料在生产开始时一次性投入时，由于完工产品和不同工序上的在时，由于完工产品和不同工序上的在产品所耗用的材料的数量相同，因此产品所耗用的材料的数量相同，因此在产品和完工产品一样按实际数量作在产品和完工产品一样按实际数量作为分配标准分配材料费用，计算公式为分配标准分配材料费用，计算公式如下：如下：95实际数量完工产品数量在产品本期材料费用期初在产品材料费用分配率直接材料分配率直接材料实际数量完工产品的的直接材料费完工产品负担分配率直接材料实际数量在产品的的直接材料费期末在产品负担96【例【例4-104-10】 某产品有某产品有3 3道工序，工序之间设置道工序，工序之间设置半成品库，原材料是

56、在生产开始时一半成品库，原材料是在生产开始时一次投入的。期初在产品材料费用次投入的。期初在产品材料费用6 2006 200元，本期发生的材料费用元，本期发生的材料费用18 80018 800元。元。各道工序在产品数量、完工产品数量各道工序在产品数量、完工产品数量见表见表4-174-17。要求计算材料分配率并分。要求计算材料分配率并分别计算完工产品以及期末在产品应负别计算完工产品以及期末在产品应负担的材料费用。担的材料费用。97 由于材料是在生产开始时一次性投入由于材料是在生产开始时一次性投入的，因此完工产品和不同工序上的在产的，因此完工产品和不同工序上的在产品和半成品所耗用的材料数量相同，在品

57、和半成品所耗用的材料数量相同，在产品和半成品应选择实际数量作为分配产品和半成品应选择实际数量作为分配标准。标准。98相关计算如下：相关计算如下： 在产品实际数量=50+45+46+48+51=24（个）（元）分配率直接材料50240260188006200（元）的直接材料费完工产品负担1300050260（元）的直接材料费在产品负担120005024099q材料随生产进程陆续投入原材料费用的分材料随生产进程陆续投入原材料费用的分配配 当材料随生产进程陆续投入时，由于当材料随生产进程陆续投入时，由于完工产品和不同工序上的在产品所耗用材完工产品和不同工序上的在产品所耗用材料的数量不同，因此在产品不

58、能以实际数料的数量不同，因此在产品不能以实际数量作为标准分配来材料费用，必须将在产量作为标准分配来材料费用，必须将在产品按一定的标准计算在产品约当产量，然品按一定的标准计算在产品约当产量，然后与完工产品数量一起作为分配标准计算后与完工产品数量一起作为分配标准计算直接材料分配率，计算公式如下：直接材料分配率，计算公式如下：100约当产量完工产品数量在产品本期材料费用期初在产品材料费用分配率直接材料分配率直接材料实际数量完工产品的的直接材料费完工产品负担分配率直接材料约当产量在产品的的直接材料费期末在产品负担）投料率在产品的实际数量在产品的或）完工程度在产品的实际数量在产品的（约当产量在产品的(1

59、01【例【例4-114-11】 某产品有某产品有2 2道工序，原材料是随生产道工序，原材料是随生产过程陆续投入的。过程陆续投入的。 期初在产品材料费用期初在产品材料费用7 4007 400元，本期发元，本期发生的材料费用生的材料费用67 60067 600元。元。 当期完工产品产量当期完工产品产量660660个，各道工序个，各道工序在产品实际数量、在产品约当产量见在产品实际数量、在产品约当产量见表表4-154-15。要求计算材料分配率并分别。要求计算材料分配率并分别计算完工产品以及期末在产品应负担计算完工产品以及期末在产品应负担的材料费用。的材料费用。102（元）分配率直接材料75340660

60、676007400（元）的直接材料费完工产品负担4950075660（元）的直接材料费在产品负担2550075340103工资及工资及社会保险费等工资性支出社会保险费等工资性支出的分配的分配 工资及工资及社会保险费等工资性支出社会保险费等工资性支出的分配也的分配也称为直接人工的分配。产品生产过程中的人称为直接人工的分配。产品生产过程中的人工费用一般是生产进程追加的。工费用一般是生产进程追加的。 也就是说，不同工序上的在产品中所含的工也就是说，不同工序上的在产品中所含的工资及资及社社会保险费等工资性支出会保险费等工资性支出是不同的。在是不同的。在计算直接人工分配率时，与原材料陆续投入计算直接人工