全面预算管理要素框架及其基本目标

1、全面预算管理要素框架及其基本目标（作者：单位:邮编：）【摘要】本文从程序角度提出全面预算管理的五要素框架：目标、组织、编制、执行与控制、分析与考核，以期深化全 面预算管理 的理论研究和实践应用。指出预算管理实践中的一系列“动作变形”在根源 上与其目标定位欠妥有关（如成本费用控制观），全面预算管理可以作为 联结战略与计划、联结战略与执行的工具。【关键词】全面预算管理；要素；基本目标；企业战略；作业 管理一、全面预算管理的五要素框架管理有要素说，会计有要素说，内部控制有要素说，平衡 计分卡的四维度指标似也可理解为四要素，我国现行企业财务通则似亦有财 务管理要素之说。在相关理论认识以及实践感受的基础

2、上，本文尝试提出全 面预算管理的五要素框架：目标，组织，编制，执行与控制，分析与考核。上述要素不是从预算内容而是从预算管理的程序角度进行界定。对于其它的 重要预算作业环节则做如下处理：一是 预算审核、预算批准两个环节并入 编制要素；二是预算控制与预算执 行两者密不可分，合并为一个要素；三是 预算调整并入预算执行要素；四是预算分析与预算考核合并为一个要素，预 算分析某种意义上说也 是一种考核和评价，只是人们通常理解的考核是与分 配、与钱有父的事；五是预算管理中通常要涉及的分级授权机制，并入预算 执行与控 制；六是预算管理特别是大型企业的预算管理离不开信息系统的支 持。信息管理非常重要，例如，现行

3、企业财务通则将“信息管理”作为财务 管理要素之一，但笔者觉得信息管理可以考虑并入预算分析要 素。因此，要 素不合适太多一一什么都重要，往往变成什么都不重要。关于预算内容的分类，好象不存在一致的标准说法，类似“经营预算（业务预算）、资本预算、财务预算”的划分都可以接受。但不 管采用何种方式划分预算的实体内容，预算内容都可与上述从程序角度界定 的预算五要素构成“经”和“纬”的纵横二维关系。法律上有实体和程序之分，我国法律体系在过去有重实体 轻程 序的倾向，任何组织，不论大小，制度规范都宜实体、程序并重，有时甚至 是程序重于实体，微观企业的制度规范亦是如此。纵观企业 预算管理的理论 研究和实践应用，

4、明显也存在重实体轻程序之嫌，因 此，希望上述的要素框 架能在一定程度上弥补预算管理程序研究的不 足，但愿不会矫枉过正。全面预算管理从来不缺乏批评的声音，预算管理作为自然的管 理工具，正如一把刀，可以用来砍柴，也可以用来砍人，关键在 于是基于什 么目的使用它以及如何使用它。上述从程序角度提出预算 管理的五要素框 架，是希望预算管理的理论研究能更系统、更深入、更具体一些，从而更好、更有针对性地指导预算管理实践。二、预算管理的目标定位：成本费用控制VS支持企业战预算审核会成为争“粮票”的“分钱会”，是预算管理实践中 并不鲜见的情形。出现类似的状况，不管是何原因，对预算管理 的目标定位 欠清晰是重要根

5、源。那么，究竟什么是预算管理的目标？是通常理解的成本费用控 制吗？不妨看看实践的情形。在成本费用控制观指导下的预算管 理实践，预 算管理往往成了片面的、狭隘的控制手段，并且经常是“严 格控制”的手段 一一不做则已，要做就做到极致，搞不清楚我国的企 业从什么时候开始养成 了这种良好习惯。于是，在“严格控制”的指 导思想下，预算管理开始了它 一系列的“动作变形”，如编制环节：搞点“预算松弛”的事肯定是必要 的，谁教你审核预算时一定要砍一两刀呢；预算审核：“蒙你一点是应该 的”，否则对不住“信息不对称”那样的伟大发现，有时预算审核过程就 成了有关各方斗智斗勇的博弈 过程，成了 “砍一刀，而后加一点，

6、其实谁也 不知道该花多少”的数字游戏；预算执行：所有预算内的项目都是该花的， 只有应该没有不 该，当然花钱其实也是挺辛苦的，因为花钱就要做事，可如 果不把预 算内的钱辛苦地花完，来年的预算就不好办了；预算控制：财务部 门痛苦不堪，因为“严格控制成本费用”的主要职责经常莫名其妙地落 在 了财务部门的头上，财务部门有时要战斗在第一线去充当“讨价还价”、“干毛巾拧出水”的不恰当角色；预算分析：预算符合率成了不自欺但欺人 的没有意义的数字；预算考核：奖惩与预算执行差异直接挂钩的机制往往导致“为撒谎者买单”，同时不经意地强化了预算松 弛倾向笔者无意要把所有这些都归咎于预算管理的成本控制观，但片 面的成本

7、费用控制观无疑是这些现象的一个重要根源。并且，在成本费用控制观下，预算管理有时演化成了刚性的控制体系，而企业不同于 外部环境相对稳定的事业和政府部门，企业所处的市场环境在 不断变化，断 无可能适应缺乏柔性的预算控制机制，于是，出现上述一系列“动作变形” 并不足为奇。从实践观察看，在成本费用控制观指导下的预算管理实践，要 么是流于形式或自然地寿终正寝，要么是 给作茧自缚这样的古话增加一个生 动的实践注解。因此，预算管理的目标不仅在于控制成本费用一一还可以 帮助企业实现其它具体目标，但预算管理的基本目标是支持企业实现其战 略。这些年来，战略的问题似乎被搞得过于高深莫测，神乎其神，什么蓝海 战略，或

8、许还有什么红海、黄海的，不一而足，以至于很多人难以理解什么 是战略，更难理解预算管理支持战略实现。于 是，有必要先谈对战略的理 解。战略其实就是解决一个核心问题一一盈利模式！也就是做什么去赚钱， 即带来现金流增量的经营业务。战略、盈利模式不在蓝海上，不在红海中， 也不在等身齐高的战略教科书上，而在市场中，在企业家的脑子里一一发 现、创造、维持、发展盈利模式是企业家才能的核心。因此，全面预算管理不可能去替代企 业的战 略，但可以也应当支持企业实现其盈利模式。预算管理如何支持企业的盈利模式呢？从作业管理的角度看， 企业是一系列作业的集合，进一步从性质上看，企业的作业大体可以分为两 类：盈利作业（例

9、如技术、营销、采购、制造作业）与辅助作业（例如人力资源管理、财务管理与会计服务、行政办公服务） 企业实现盈利模式.，获 取现金流增量，离不开盈利作业，也离不开必要的辅助作业。作业有主次之 分，有重要和不重要之分，有增值和不增值之分，但毫无疑问，任何作业都 需要消耗资源，都需要管理。预 算管理要实现财务资源对作业活动的配置， 要为作业活动配置资源，就必须进行作业计划、作业规划一一这是作业管理 的源头，于是，预 算管理便联结了战略与作业计划。另一方面，预算的执行 与控制联结了战略与作业的执行。可见，预算管理尽管具有管理控制职能， 但重 心在管理，而不是控制，更不是片面、狭隘的控制，其本质是经营、管

10、 理作业活动的计划。计划是管理的首要职能，计划赶不上变化不等 于不可以 计划，作了计划不等于不可以改变一一计划赶不上环境变 化，并不能成为预 算无用论的论据。预算管理与战略、作业的关系大致可简单表达如下：战略 一一盈利模式一一作业计划、作业规划及其 资源配置（预算编制）一一执 行、控制作业活动（预算执行与控制）评估、改进作业（预算分析与考 核）。有人说，平衡计分卡是联结战略与执行的桥梁，笔者认为，全面 预算管理同样可以作为联结战略与计划和执行的工具。管理工具 本身并无高 低优劣之分，真正用好是根本一一用剑的未必就一定搞定用刀的，用刀的未 必就搞不定用剑的！并且，刀剑之间、管理工具之间有时还可能具备兼容 性。把全面预算管理与广受推崇的平衡计分卡相提并论，一定有很多人不会 同意，这或许与不少人狭隘理解、不太恰当地应用预算管理有关，也或许与 不时喜新厌旧的人性弱点有关。其实，新的未必都好，也未必一定就比旧的 先进，旧的、老的未必不好，也未必就比新的落后，中国企业大可不必追赶 管理工具的时髦风尚。在上述战略预算观的指导下，全面预算管理的任务有：联结企业战略与计划和执行；合理规划企业的经营、管理作业活动；优 化企业资 源配置；强化作业活动执行的过程管理；实现资源使用的过 程监督；提供 有效预算管理会计信息，支持企业经营管理决策；完善企业绩效管理机制。控制成本费用是