《会计基础》主讲吕兆海周斌

1、会计基础会计基础主讲主讲: :吕兆海吕兆海 周斌周斌 广东农工商职业技术学院财经系广东农工商职业技术学院财经系 二二0000五年九月五年九月.第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生

2、产过程、计算生产成果数量以及对比了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗所耗”与与“所得所得”关系的必要性。关系的必要性。 人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因根本原因.（一）（一） 古代会计阶段古代会计阶段 远古远古“结绳结绳”、“刻木刻木”记事标志着会计的萌芽记事标志着会计的萌芽 我国我国“会计会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会月

3、计月会” 宋朝初期出现了宋朝初期出现了“四柱清册四柱清册”即即“旧管旧管”（上期结存）（上期结存）+“新新收收”（本期收入）（本期收入）“开除开除”（本期支出）（本期支出）=“实在实在”（本期结存）（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用明末清初民间商业组织使用“龙门帐龙门帐” .（二）（二） 近代会计阶段近代会计阶段 一是一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所注巴其阿勒所注 算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，复式记帐算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断

4、完善和推广。不断完善和推广。 二是成本会计的产生和迅速发展。二是成本会计的产生和迅速发展。（三）（三） 现代会计阶段现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化会计电算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支会计分为财务会计和管理会计两个分支.二、二、 会计的基本职能会计的基本职能 会计的两个基本职能：核算会计的两个基本职能：核算 监督监督 （一）核算职能（一）核算职能 1、以货币为计量单位、以货币为计量单位 2、从数量上核算以发生或已完成的经济活动、从数量上核算以发生或已完成的经济活动 3

5、、记录只是会计核算的基础而不是全部、记录只是会计核算的基础而不是全部 4、会计核算具有连续性、完整性、系统性、会计核算具有连续性、完整性、系统性.（二）（二） 监督职能监督职能 利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。合理性和有效性进行的控制和指导。 1、会计监督是对经济活动全过程的监督、会计监督是对经济活动全过程的监督 2、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。物监督。 3、会计监督是单位的内部监督，是外部监督不可、会计监督是单位的内部监督，是外部监督不可替代的

6、。替代的。 .会计监督职能具有以下特点：会计监督职能具有以下特点： （1）会计监督主要是利用核算所提供的价值指标对经济活动进）会计监督主要是利用核算所提供的价值指标对经济活动进行监督。通过会计核算，提供反映各项经济活动的价值指标，如资行监督。通过会计核算，提供反映各项经济活动的价值指标，如资金、成本、收入、利润等，会计可以依据这些价值指标进行监督。金、成本、收入、利润等，会计可以依据这些价值指标进行监督。 （2）会计监督从时间上讲，应是对经济活动全过程的监督，包）会计监督从时间上讲，应是对经济活动全过程的监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。括事前监督、事中监督和事后监督。 （3）从监督主体

7、上讲，会计监督分为单位内部会计监督、社会）从监督主体上讲，会计监督分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督三部分，构成三位一体的全方位的会计监督体系。监督和国家监督三部分，构成三位一体的全方位的会计监督体系。 会计的核算职能与监督职能是相互依存、密切结合、相辅相成会计的核算职能与监督职能是相互依存、密切结合、相辅相成的。核算职能是基础，监督要寓于核算之中，离开核算，监督就失的。核算职能是基础，监督要寓于核算之中，离开核算，监督就失去了依据；监督职能是指导，离开了监督，核算资料的质量就难以去了依据；监督职能是指导，离开了监督，核算资料的质量就难以保证，甚至会变得毫无意义。因此，有效地发挥会计的职

8、能作用，保证，甚至会变得毫无意义。因此，有效地发挥会计的职能作用，必须在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。必须在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。.三、会计的目标三、会计的目标 会计的目标是会计的目标是: 提供会计信息，满足政府宏观调控的需要，提供会计信息，满足政府宏观调控的需要，满足投资者决策的需要，满足企业自身经营管理的需要。满足投资者决策的需要，满足企业自身经营管理的需要。四、会计的特点四、会计的特点 1、以货币为主要计量单位、以货币为主要计量单位 2、以合法的原始凭证为核算依据、以合法的原始凭证为核算依据 3、有一系列完整的专门方法、有一系列完整的专门方法五、会

9、计的定义五、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对各单位的经会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，提供经济管理所需信息的一种经济管理济活动进行核算和监督，提供经济管理所需信息的一种经济管理活动活动。. 第二节第二节 会计对象会计对象一、会计对象一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。会计对象是会计核算和监督的内容。（一）（一） 会计的一般对象会计的一般对象 会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）的能以货币表现的经济活动。（即

10、经济业务）（二）（二） 企业单位的会计对象企业单位的会计对象 1、产品制造企业、产品制造企业(工业企业工业企业)的会计对象的会计对象 工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、销售工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、销售过程。过程。 工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的，能工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务以货币表现的经济业务.资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 营业税营业税

11、 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净利润净利润 . 2、商品流通企业会计对象、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。销售过程。 商品流通企业的资金是沿着商品流通企业的资金是沿着 “货币资金货币资金-商品资金商品资金-货币资金货币资金” 的形式，周而复始地进行。的形式，周而复始地进行。 商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务程中发生的，能以

12、货币表现的经济业务 3、行政事业单位会计对象、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。活动。. 第三节第三节 会计方法会计方法一、设置帐户一、设置帐户 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，二、复式记帐二、复式记帐 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。方法。三

13、、填制和审核凭证三、填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。帐簿的依据。.四、登记帐簿四、登记帐簿 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。帐户的集合，是保存数据的重要工具。五、成本计算五、成本计算 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。象的总成本和单位成本的一种方法。六、财产清查六、财产清查 是通

14、过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。户记录真实可靠的一种方法。七、编制会计报表七、编制会计报表以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。现金流量的一种专门方法。. 以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密结合，形成了一以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密结合，形成了一个完整的方法体系。个完整的方法体系。 其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账过程，填制和审核凭其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账

15、过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节；证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节； 成本计算是算账过程，是对初级会计信息资料的加工过程；会成本计算是算账过程，是对初级会计信息资料的加工过程；会计报表是报账过程，是会计核算的最终环节。计报表是报账过程，是会计核算的最终环节。 记账、算账、报账一般都是按照一定程序进行的。首先在账簿记账、算账、报账一般都是按照一定程序进行的。首先在账簿中按照一定的分类设置若干不同的账户，每一账户用以记录某一类中按照一定的分类设置若干不同的账户，每一账户用以记录某一类经济业务；然后运用复式记账法将经过审核无误的会计凭证中的经

16、经济业务；然后运用复式记账法将经过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在账簿中的不同长上；再通过成本计算将记录济业务内容分别记录在账簿中的不同长上；再通过成本计算将记录在账簿中的初级信息资料加工之后再登记在账簿中，这是会计信息在账簿中的初级信息资料加工之后再登记在账簿中，这是会计信息加工再储存的过程；期终经过财产清查后，确认账簿记录正确，符加工再储存的过程；期终经过财产清查后，确认账簿记录正确，符合各种方法有些是交叉重复进行的，但基本是按照以上顺序，相互合各种方法有些是交叉重复进行的，但基本是按照以上顺序，相互配合地加以运用，以实现会计目标。配合地加以运用，以实现会计目标。. 第二章第二

17、章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 一一.资产资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。 (一一)资产的特征资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。

18、按照资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企企业会计制度业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：征： （1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。）资产必须由过去的交易或事项所形成的。. （2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有拥有”是指企业对某项是指企业对某项资产具有所有权，资产具有所有权，“控制控制”是指企业对某项资产具有支配权。是指企业对某项资产具有支配权。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓所谓“经

19、济利益经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。 (二二) 资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其长期投资：不准备在一年内变现的

20、投资，包括股票、债券、其他投资。他投资。 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。在使用过程中保持实物形态不变的资产。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。. 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不

21、含待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。的改良支出等。 二二.负债负债 过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。经济利益流出企业。 (一一)负债的特征负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （2）

22、负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 (二二)负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。负债。. 流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。的债务。包括长

23、期借款、应付债券、长期应付款等。三三.所有者权益所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。减去负债后的余额。 (一一)所有者权益的特征所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。）企业破产清算时，负债优先清

24、偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。利润，而债权人则不能参与利润的分配。 (二二)所有者权益的分类所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。本公积、盈余公积和未分配利润。 . （1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。 （2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业

25、，所有权归属于）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。 （4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。润。 四四.收入收入 企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活企业在销售商

26、品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。. (一一)收入的特征收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。中产生的。 （2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。兼而有之。

27、 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。 (二二)收入的分类收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在

28、工业企业主要是销售产成品、自制半成品等活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。.五五.费用费用 企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益

29、企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。的流出。 (一一)费用的特征费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。发生一定的耗费。 费用具有以下特点：费用具有以下特点： （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权益的减少。 . (二二) 费用的

30、分类费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记入产品成本的费用 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用. 六六.利润利润 企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。比后的差额。 (一一)利润的特征利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之

31、则表现为企业期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。有者权益的减少。 (二二)利润的分类利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。务费用后的金额。（2）利

32、润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。. 第二节第二节 会计等式会计等式一、会计基本等式（会计静态等式）一、会计基本等式（会计静态等式） 资产、负债和所有者权益之间的基本关系资产、负债和所有者权益之间的基本关系 资产资产=权益权益 =债权人权益债权人权益+投资人权益投资人权益 =负债负债+所有者权益所有者权益二、会计基本等式的扩展（动态会计等式）二、会计基本等式的扩展（动态会计等式） 收入、

33、费用和利润之间的基本关系收入、费用和利润之间的基本关系 收入收入费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+所有着权益所有着权益+利润利润 =负债负债+所有着权益所有着权益+（收入（收入费用）费用） 资产资产+费用费用=负债负债+所有着权益所有着权益+收入收入.三、经济业务的类型及对会计等式的影响三、经济业务的类型及对会计等式的影响 作为会计事项的经济活动必须具备两个条件：作为会计事项的经济活动必须具备两个条件： 1、能以货币量度进行计价、能以货币量度进行计价 2、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系 经济业务的类型：经济业务的类型：（一）一项资产增加

34、，另一项资产减少，增减金额相等（一）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等 1、一项负债增加，另一项负债减少、一项负债增加，另一项负债减少 2、一项负债增加，一项所有着权益减少、一项负债增加，一项所有着权益减少 3、一项所有着权益增加，一项负债减少、一项所有着权益增加，一项负债减少 4、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少.（三）资产与权益同时增加，增加金额相等（三）资产与权益同时增加，增加金额相等 1、一项资产增加，一项负债增加、一项资产增加，一项

35、负债增加 2、一项资产增加，一项所有着权益增加、一项资产增加，一项所有着权益增加（四）资产与权益同时减少，减少金额相等（四）资产与权益同时减少，减少金额相等 1、一项资产减少，一项负债减少、一项资产减少，一项负债减少 2、一项资产减少，一项所有着权益减少、一项资产减少，一项所有着权益减少 无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等式的平衡关系。式的平衡关系。 .例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的例：某公司期初资产、负债

36、、所有着权益中的有关项目的 金额及其平衡关系如下：金额及其平衡关系如下： 资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 150000 短期借款短期借款 50000 实收资本实收资本 700000 原材料原材料 250000 应付帐款应付帐款 250000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1000000= 300000 + 700000 当期方法下列经济业务：当期方法下列经济业务： 1、以银行存款购进原材料、以银行存款购进原材料50000元。该业务影响如下：元。该业务影响如下：.资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着

37、权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 100000 短期借款短期借款 50000 实收资本实收资本 700000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 250000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1000000= 300000 + 700000 2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供货单位的部元偿还前欠供货单位的部 分帐款。该业务影响如下：分帐款。该业务影响如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 100000 短期借款短期借款 200000 实收资本实收资本 700000

38、原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 100000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1000000= 300000 + 700000. 3、收到投资人投入资本、收到投资人投入资本200000元，存入银行。该业务影响元，存入银行。该业务影响如下：如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 300000 短期借款短期借款 200000 实收资本实收资本 900000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 100000 固定资产固定资产 600000 总计总计 1200000= 300000 + 900000 .

39、4、以银行存款、以银行存款100000元元偿还前欠供货单位的部元元偿还前欠供货单位的部 分帐款。分帐款。该业务影响如下：该业务影响如下：资资 产产 金金 额额 负负 债债 金金 额额 所有着权益所有着权益 金金 额额 银行存款银行存款 200000 短期借款短期借款 200000 实收资本实收资本 900000 原材料原材料 300000 应付帐款应付帐款 0 固定资产固定资产 600000 总计总计 1100000= 200000 + 900000. 会计要素变化的九种情况会计要素变化的九种情况 经济业务经济业务 资资 产产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1） 增加、减少增加、减少 （2

40、） 增加、减少增加、减少 （3） 增加、减少增加、减少 （4） 增加增加 增加增加 （5） 增加增加 增加增加 （6） 减少减少 减少减少 （7） 减少减少 减少减少 （8） 增加增加 减少减少 （9） 减少减少 增加增加. 四种类型经济业务之间的增减关系四种类型经济业务之间的增减关系 同时增加同时增加 此增彼减此增彼减 此增彼减此增彼减 同时减少同时减少 资产增加资产增加负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加资产减少资产减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少.第三章第三章 会计科目与帐户会计科目与帐户 第一节第一节 会计科目会计科目 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目是对

41、会计对象具体内容进行分类核算的项目。会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。 二二 、会计科目的作用、会计科目的作用 1会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据 2会计科目是编制和整理会计凭证的依据会计科目是编制和整理会计凭证的依据 3会计科目是进行会计核算和会计控制的依据会计科目是进行会计核算和会计控制的依据 4会计科目是编制会计报表的基础会计科目是编制会计报表的基础三、会计科目的设置原则三、会计科目的设置原则 1、既要能全面反映会计核算的内容，又必须结合会计核算的特、既要能全面反映会计核算的内容，又必须结合会计核算的特点点。. 2、必须符合经济管理和业务发展的需要，具有实用

42、性。、必须符合经济管理和业务发展的需要，具有实用性。 3、要符合政府有关部门的规定，具有统一性。、要符合政府有关部门的规定，具有统一性。 4、要严格规定每个会计科目的核算内容，具有简明性。、要严格规定每个会计科目的核算内容，具有简明性。 三、会计科目的分类三、会计科目的分类 （一）（一） 按经济内容分类按经济内容分类 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 会计科目会计科目 所有着权益类科目所有着权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 .（二）按提供核算指标的详细程度分类二）按提供核算指标的详细程度分类 总分类科目（总帐科目或一级科目），是对会计对象具体内总分类科目（总帐科

43、目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括到分类核算的项目。容进行总括到分类核算的项目。 明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。算内容所作的进一步详细分类的科目。 会计科目按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目）总分类科目（一级科目） 明细分类科目明细分类科目 二级科目（子目）二级科目（子目） 三级科目（细目）三级科目（细目） 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 钢铁钢铁 生铁生铁 木材木材 辅助材料辅助材料 油漆油漆 防锈剂防锈剂 燃料燃料 汽

44、油汽油 柴油柴油. 第第 二二 节节 帐户帐户 一、账户的概念一、账户的概念 帐户是根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内帐户是根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记帐载体。容的，具有一定格式和结构的记帐载体。 二、帐户的基本结构二、帐户的基本结构 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 日期日期 凭证号数凭证号数 摘要摘要 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 借或贷借或贷 余额余额. 帐户记录提供四项金额核算指标，其关系是：帐户记录提供四项金额核算指标，其关系是： 期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额=期末余额期末余

45、额 教学中为了方便教学，帐户的结构采用教学中为了方便教学，帐户的结构采用“T”结构结构 左方左方(借借) 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 右方右方(贷贷). 三三.帐户与会计科目的联系帐户与会计科目的联系 账户与会计科目的联系账户与会计科目的联系 账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内容、分类的方法

46、。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所容、分类的方法。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所以常把会计科目和账户作为同义语使用。以常把会计科目和账户作为同义语使用。 帐户与会计科目的区别帐户与会计科目的区别 会计科目只是帐户的名称，没有结构，而帐户具有记录会计会计科目只是帐户的名称，没有结构，而帐户具有记录会计对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，而会计科目是根据帐户设置的，具有灵活性。而会计科目是根据帐户设置的，具有灵活性。. 第三节第三节 会计科目和账户的编号会计科目和账户的编号一一.会计科目和账户编号的意义会

47、计科目和账户编号的意义 出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下意义：意义： 1通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科学，

48、有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。学，有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。 2便于设账、记账、查账和编制会计报表。便于设账、记账、查账和编制会计报表。 3便于使用，提高工作效率。便于使用，提高工作效率。 4便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高工作效率。工作效率。.二、会计科目和账户编号的方法二、会计科目和账户编号的方法 会计科目和账户编号的方法主要有以下几种形式：会计科目和账户编号的

49、方法主要有以下几种形式： 1数字编号法数字编号法 （1）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。 （2）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一组数字。比如：组数字。比如：101199代表资产类科目，代表资产类科目，201299代表负债类代表负债类科目，科目，301399代表所有者权益类科目，代表所有者权益类科目，401499代表成本类科代表成本类科目，目，501599代表损益类科

50、目。代表损益类科目。 现在，我国的企业会计制度中明确规定采用这种方法。现在，我国的企业会计制度中明确规定采用这种方法。 （3）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排列。列。 2字母编号法字母编号法 由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语拼音或外语字母来对会计科目进行编号。拼音或外语字母来对会计科目进行编号。 3字母和数字混合编号法字母和数字混合编号法这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且条这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且

51、条理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。.第四章第四章 复式记帐复式记帐 第一节第一节 复式记帐原理复式记帐原理 一、记帐方法概述一、记帐方法概述 记帐方法是根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，采用一定记帐方法是根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。 （一）（一） 单式记帐法单式记帐法 对发生的每一项经济业务只在一个帐户中加以记录。通常只对发生的每一项经济业务只在一个帐户中加以记录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应

52、付款项的结算。登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。 如：以银行存款如：以银行存款5000元购买材料，只记银行存款的减少，不元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。记原材料的增加。（二）复式记帐法（二）复式记帐法 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。的方法。 .二、复式记帐的基本原理二、复式记帐的基本原理 复式记帐法的理论依据是复式记帐法的理论依据是“资产资产=负债负债+所有者权益所

53、有者权益”的会计恒的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。等式所反映的资金平衡关系的原理。 三、复式记帐的科学性三、复式记帐的科学性 1、设置了完整的帐户体系，可以全面记录和反映所以的经济业、设置了完整的帐户体系，可以全面记录和反映所以的经济业务。务。 2、能反映每一项经济业务的来龙去脉。、能反映每一项经济业务的来龙去脉。 3、可以对会计记录的结果进行试算平衡。、可以对会计记录的结果进行试算平衡。 四、复式记帐的种类四、复式记帐的种类 复式记帐法有借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法复式记帐法有借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法. 现在统一采用借贷记帐法。现在统一采用借贷记帐法。. 第二节第二节

54、 借贷记帐发借贷记帐发 借贷记帐法是以借贷记帐法是以“借借”“”“贷贷”作为记帐符号，以作为记帐符号，以“有借必有贷、有借必有贷、借贷必相等借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐方法。作为记帐规则的一种复式记帐方法。 一、记帐符号一、记帐符号 借贷记帐法是以借贷记帐法是以“借借”“”“贷贷”作为记帐符号。作为记帐符号。 二、帐户结构二、帐户结构 根据根据“资产资产+费用费用=负债负债+所有着权益所有着权益+收入收入”的关系，帐户结构的关系，帐户结构叙述如下：叙述如下：. （一）（一） 资产类帐户的结构资产类帐户的结构 借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余

55、额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额本期发生额 x x x 本期发生额本期发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 资产帐户的期末借方余额资产帐户的期末借方余额 =期借方余额期借方余额+本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生额本期贷方发生额.（二）负债、所有者权益类帐户的结构（二）负债、所有者权益类帐户的结构 借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额本

56、期发生额 x x x 本期发生额本期发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额 =期初贷方期初贷方余额余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额.(三三) 成本、费用、支出类帐户的结构成本、费用、支出类帐户的结构 成本、费用、支出帐户的结构与资产帐户的结构相似，借成本、费用、支出帐户的结构与资产帐户的结构相似，借方记增加，贷方记减少，除生产成本帐户余额在借方外，其他方记增加，贷方记减少，除生产成本帐户余额在借方外，其他成本、费用、支出帐户一般没有余额。成本、费用、支出帐户一般没有余额。 借方借方

57、 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额本期发生额 x x x 本期发生额本期发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 生产成本帐户的期末借方余额生产成本帐户的期末借方余额 =期借方余额期借方余额+本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生额本期贷方发生额. (四四)收入类帐户的结构收入类帐户的结构 收入类帐户的结构与负债、所有者权益类帐户的结构相似，贷收入类帐户的结构与负债、所有者权益类帐户的结构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额

58、方记增加，借方记减少，期末一般没有余额。 借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 本期减少额本期减少额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额本期发生额 x x x 本期发生额本期发生额 x x x 左手定则左手定则: : 手心资产，手背权益手心资产，手背权益 拇指增加，小指减少拇指增加，小指减少 三、记帐规则三、记帐规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 应用事例见教材应用事例见教材. 借借 资产帐户资产帐户 贷贷 借借 权益帐户权益帐户 贷贷 （2） （3） （4） 借借 权益帐户权益帐户 贷贷 借借 资产帐户资产

59、帐户 贷贷 （1）. 第三节第三节 帐户对应关系和会计分录帐户对应关系和会计分录 一、帐户对应关系一、帐户对应关系 运用借贷记帐发的记帐规则登记没项经济业务时，在运用借贷记帐发的记帐规则登记没项经济业务时，在有关帐户之间就会发生应借应贷的相互关系。帐户之间的有关帐户之间就会发生应借应贷的相互关系。帐户之间的这种关系称为帐户的对应关系。发生对应关系的帐户称为这种关系称为帐户的对应关系。发生对应关系的帐户称为对应帐户。对应帐户。 帐户对应关系的作用帐户对应关系的作用 1、通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容。、通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容。 2、通过帐户的对应关系，可以发现帐户

60、中所记录的经、通过帐户的对应关系，可以发现帐户中所记录的经济业务是否符合有关经济法规和财务会计制度。济业务是否符合有关经济法规和财务会计制度。 .二、会计分录二、会计分录 会计人员依据原始凭证，在记帐凭证中对经济业务所涉及的会计人员依据原始凭证，在记帐凭证中对经济业务所涉及的帐户名称、记帐方向和入帐金额所作的记录。帐户名称、记帐方向和入帐金额所作的记录。 编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤： 1、确定经济业务所涉及的帐户名称、确定经济业务所涉及的帐户名称 2、确定经济业务所涉及的帐户的性质和结构、确定经济业务所涉及的帐户的性质和结构 3、确定应记入经济业务所涉及到的户的方向和金额、确定应记