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文档简介

1、淄博职业学院财务会计实务课单元教学设计方案教师: 序号: 授课时间 授课班级 上课地点 教学单元名称第十二章 收入、费用和利润第一节 收入的核算课时2教学目标1.明确收入的概念、基本特征和分类;2.掌握收入的确认条件;3.掌握一般销售收入的核算。教学重点1.学会销售商品收入的账务处理2.销售折扣(商业折扣、现金折扣)、销售折让、销货退回情况下的账务处理教学难点销售折让和销售退回的核算目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学法;讲授;启发引导时间安排教学过程设计组织教学2分钟考勤、填写教学日志,调节课堂气氛,调动学生主动参与课堂,创造和谐活泼课堂,做好接受新知识的准备工作。复习

2、提问3分钟导入新课讲授分析10分钟 讲授10分钟通过图表分析讲解第一节 收入一、收入概述(一)收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(二)收入的特征(1)收入从企业的日常活动中产生;(2)收入能导致企业所有者权益的增加;(3)收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。(三)收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同,收入的类型(见图12-2)。 (1)按性质分:销售商品收入、提供劳务入和让渡资产使用权取得的收入2.按企业经营业务的主次不同划分。 (1)主营业务收入 (2)其他业务收入强调:营业外收入和投资

3、收入不属于收入这个要素。营业外收入不符合收入的定义,它属于非日常活动二、销售商品收入的确认和计量(一)销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。所有权凭证实物交付风险和报酬转移举例1一般商品销售2×交款提货方式3××委托代销4×附有退货条件且无法判定退货可能性2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。如果商品售出后,企业保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售商品交易没有完成,销售不能成立,不能确认收入。如果商品售出后,企业仍对售出的商品可以实施控制,也说明此项销售没

4、有完成,不能确认收入。例:A制造商将一批商品销售给某中间商。合同规定,A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。在这种情况下,A企业虽然已将商品售出,但仍对商品拥有实际控制权,因而不能确认收入。 例:有一房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户,并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。该房地产开发商虽然仍对小区继续管理,但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户,与小区的所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商分析讲授案例分析判别收入的确认 10分钟强调必须五个条件同时具备分析讲解10分钟引出一般销售业务处理、讲解分析实例讲解归纳一般销售业务的账务处理实例讲解强调材料销售的处理

5、15分钟分析讲解演示讲解实例讲解15分钟 第二节课回顾应收账款中学习的销售折扣的处理师生互动: 讨论折让与退回的区别 实例讲解讲授分析10分钟分析讲授 课堂小结教师与学生共同复习回顾5分钟转移给了客户。如果符合销售商品收入确认的其他条件,A房地产开发商可以确认收入。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。必须同时具备五个条件,才能确认收入。(二)销售商品收入的计量应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。(三)销售商品收入的核算账户的设置“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户1.一般销售商品业务的核算

6、例12-1齐鲁公司2017年9月7日销售给红星公司M型车床100台,每台售价4 000元,成本价2 400元,增值税专用发票上注明价款400 000 元,增值税 68 000元收到红星公司交来的银行汇票一张,填写“进账单”送存银行。如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。(1)确认商品销售收入时借:银行存款 468 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000(2)同时或月末,结转成本借:主营业务成本 240 000 贷:库存商品 240 000一般销售业务的账务处理程序。例12-2 齐鲁公司销售给乙企业原材料一批,增值税专用发票上注明价款 50 0

7、00 元,增值税 8 500 元款项收到存入银行;该批材料的成本为 42 000元。如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。(1)取得原材料销售收入借:银行存款 58 500 贷:其他业务收入 50 000 应交税费增值税(销项税) 8 500(2)同时或月末,结转成本借:其他业务成本 42 000 贷:原材料 42 0002.已经发出但不符合收入确认条件 例12-3 齐鲁公司20××年12月2日销售给丙企业商品一批,增值税发票上注明价款200 000元,增值税34 000元,该批商品成本为 130 000元,货款采用托收承付结算方式。公司在销售时已知丙企业资金周转发生暂

8、时困难,但为了维持与丙企业合作关系,公司将商品售给了丙企业。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。假定发出商品时纳税义务已经发生。(1)12月2日发出商品时,作会计分录如下:借:发出商品 130 000 贷:库存商品 130 000(2)同时,对于纳税义务已经发生的增值税,作会计分录如下:借:应收账款丙企业 34 000 贷:应交税费增值税(销项税) 34 000 (3)假定12月25日公司得知丙企业经营情况逐渐好转,丙企业已承诺近期付款。作会计分录如下:借:应收账款丙企业 200 000 贷:主营业务收入 200 000(4)同时或月末,结转成本借:主营业务成本 130 000 贷:发出

9、商品 130 0003.销售折扣、折让与销货退回的核算,如表12-1所示。业务概念核算方法销售折扣商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让。商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣,应按扣除商业折扣之后的净额入账。现金折债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让。现金折扣发生在销售商品之后,在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣。在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素,应按全额确认销售收入。销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让发生在销售收入确认之前的,其会计处理与商业折扣相同;发

10、生在销售收入确认之后的,应在实际发生时冲减当期销售收入。销货退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生在企业确认收入之前的,只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。如已确认收入的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的,一般均应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本;在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计实务报告批准报出日之间发生退回的,无论金额大小,均应按资产负债表日后事项的调整事项处理,冲减报告年度的收入、以及相关的成本、税金等。(1)销售折扣的核算例12-4 齐鲁公司20××年12月5日销售给甲企

11、业A商品10 000件,每件商品的标价为30元(不含增值税),每件成本为22元,增值税税率为17%;规定的商业折扣为10%,现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出,购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 12月5日,销售实现时:借:应收账款甲企业 315 900 贷:主营业务收入 270 000 应交税费应交增值税(销项税额) 45 900同时或月末,结转销售商品成本时:借:主营业务成本 220 000 贷:库存商品 220 00012月14日收到价款时,应给予甲企业的现金折扣为5 400(即270 000×2%)元;借:银行存款 310 500

12、财务费用 5400 贷:应收账款甲企业 315 900若甲企业于12月24日付款,则给予的现金折扣为2 700(270 000×1%)元,作会计分录如下:借:银行存款 311 200 财务费用 2 700 贷:应收账款甲企业 315 900若甲企业于次年1月10日付款,则应全额付款,作会计分录如下:借:银行存款 315 900 贷:应收账款甲企业 315 900(2)销售折让的核算例125 齐鲁公司20××年12月8日销售一批商品给丁企业,增值税专用发票上注明价款420 000元,增值税71 400元,该批商品成本为315 000元,货款尚未收到。丁企业验收时发现

13、商品质量不合格,经双方协商同意在价格上给予6的折让。12月8日,销售实现时,作会计分录如下:借:应收账款¡ª丁企业 491 400 贷:主营业务收入 420 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 71 400同时或月末,结转销售商品成本时,作会计分录如下:借:主营业务成本 315 000 贷:库存商品 315 000发生销售折让时,根据红字增值税专用发票,冲减收入25 200(420 000×6),作会计分录如下:借: 主营业务收入 25 200 应交税费增值税(销项税额) 4 284 贷:应收账款丁企业 29 484实际收到款项时,作会计分录如下:借:银行存

14、款 461 916 贷:应收账款-丁企业 461 916(3)销货退回的核算例12-6 齐鲁公司20××年10月9日销售给甲企业商品一批,增值税专用发票上注明价款160 000元,增值税额27 200元,成本为125 000元。商品当日发出,收到对方支票一张,已送存银行。12月29日,甲企业发现该批商品质量有问题,将商品全部退回,企业将货款退给甲企业,并按规定开具了红字增值税专用发票。销售实现时:借:银行存款 187 200 贷:主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税(销项税额) 27 200借:主营业务成本 125 000 贷:库存商品 125 000 

15、;12月29日,销售退回时,根据红字发票:借:主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税(销项税额) 27 200 贷:银行存款 187 200借:库存商品 125 000 贷:主营业务成本 125 0004.预收账款销售商品的核算预收账款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,因此,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债(预收账款)。例12-7 齐鲁公司与乙公司签订协议,20××年1月1日,采用预收账款方式向乙公司销售商品一批。该批商品实际成本为80 000元。协议约定,该批商品销售价格为90 000元,增值税15 300元, 乙公司预付货款60%,其余款项2个月后支付。(1)收到60%款项时:借:银行存款 54 000 贷:预收账款 54 000(2)收到剩余款项及增值税税款并交付商品时: 借:预收账款 54 000 银行存款 51 300 贷:主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税(销项税额)15 300贷:主营业务成本 80 000 贷:库存商品 80 000 课堂小结:一、收入的概念二、收入的分类三、销售

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