第五章金融资产

1、第第 五五 章章 金融资产本章学习内容及要求本章学习内容及要求：l1.掌握投资的概念、特点及分类；掌握投资的概念、特点及分类；l2.掌握交易性金融资产的核算；掌握交易性金融资产的核算；l3.掌握持有至到期投资的核算；掌握持有至到期投资的核算；l4.掌握可供出售的金融资产的核算；掌握可供出售的金融资产的核算；l5.了解交易性金融资产、持有至到期投资与了解交易性金融资产、持有至到期投资与可供出售金融资产的区别；可供出售金融资产的区别； 本章学习方法本章学习方法l按下列四个步骤学习：按下列四个步骤学习：l 第一步：初始计量第一步：初始计量 l 第二步：持有期间计量第二步：持有期间计量 l 第三步：处

2、置时（投资收益确认）第三步：处置时（投资收益确认）l 第四步：期末减值第四步：期末减值一、投资概述一、投资概述l1.概念：是指企业为了获得收益或实现资本概念：是指企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的行为。增值向被投资单位投放资金的行为。l（1）对外投资：包括各种债券投资、股票）对外投资：包括各种债券投资、股票投资和其他股权投资；投资和其他股权投资；l（2）对内投资：包括固定资产投资、无形）对内投资：包括固定资产投资、无形资产投资等；资产投资等；l（3）广义投资：包括对内和对外投资）广义投资：包括对内和对外投资l（4）狭义投资：债权性投资和权益性投资）狭义投资：债权性投资和权益性

3、投资l2.投资的特点：投资的特点：l（1）外向性。区别企业供产销等营运活动。）外向性。区别企业供产销等营运活动。l（2）收益性。投资的目的就是为了获益。）收益性。投资的目的就是为了获益。l（3）风险性。投资的收益具有高度不确定）风险性。投资的收益具有高度不确定性。性。l3.投资的分类：按企业持有的意图，分为投资的分类：按企业持有的意图，分为l（1）交易性金融资产）交易性金融资产l（2）持有至到期投资）持有至到期投资l（3）贷款和应收款项）贷款和应收款项l（4）出售的金融资产）出售的金融资产l（5）长期股权投资）长期股权投资二、交易性金融资产二、交易性金融资产l1.概念：概念：l是指企业为在近期

4、内出售而持有的金融资是指企业为在近期内出售而持有的金融资产。产。l2.特点：特点：l极易变现；极易变现；l持有时间短；持有时间短；l不以控制被投资单位为目的而做的投资。不以控制被投资单位为目的而做的投资。l以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益作为交易性投资核算，应当同时符合以下两个条件：作为交易性投资核算，应当同时符合以下两个条件：(1)(1)能够在公开市场交易并且有明确的市价，如各种能够在公开市场交易并且有明确的市价，如各种上市交易的股票、债券、基金、权证等；上市交易的股票、债券、基金、权证等；(2)(2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流持有投资作为

5、剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，即投资目不是为了长期需要，而动性和获利性，即投资目不是为了长期需要，而是为了博取证券市场的价差收入。是为了博取证券市场的价差收入。3.交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l（1）账户的设置：）账户的设置：l“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损公允价值变动损益益”l（2）业务核算：）业务核算：l交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得l交易性金融资产持有交易性金融资产持有l交易性金融资产期末计价交易性金融资产期末计价l交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置l重点：交易性金融资产的计价重点：交易性金融资产的计价二、交易性金融资产的价值

6、计量二、交易性金融资产的价值计量为什么？为什么？投资收益投资收益初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息1初始成本的计量初始成本的计量2价值的后续计量价值的后续计量 资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量，资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量，并将公允价值的变动差额计入当期损益。并将公允价值的变动差额计入当期损益。二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产

7、的初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记时借记“投资收益投资收益”， 计入当期损益。计入当期损益。资产负债表日，资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。得或损失，计入当期损益。三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的

8、价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。2.单独设置“公允价值变动损益”科目 3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 三、会计处理三、会计处理1 1应设会计科目应设会计科目(1)“(1)“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 (2)“(2)“投资收益投资收益”科目科目 (3)“(3)“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目四、账务处理四、账务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）

9、投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债位发放的现金股利或债券利息券利息借：借：应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 贷：贷：投资收益投资收益已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额资产负债表日公资产负债表日公允价值高于账面允价值高于账面余额余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公

10、允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公资产负债表日公允价值低于账面允价值低于账面余额余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录） 例例1201208 8年年4 4月月1010日，泰山实业股份有限公司按每股日，泰山实业股份有限公司按每股6 65050

11、元的元的价格购入价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，并支付交易费用并支付交易费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006 650=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200(1)(1)企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 （2 2）交易性金融资产持有收益的确认）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资

12、产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时： 例例22 20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利润分年半年度利润分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0 03030元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。华联实业股份有限公司持有日发放。华联实业股份有限公司

13、持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。（3 3）交易性金融资产的期末计量）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。允价值的变动计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票 325000 65000260000 208年年6月月30日日 208年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公

14、允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益（4 4）交易性金融资产的处置）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要问题？主要问题？ 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益损益转入投资收益l例（例（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入日购

15、入晓泽公司股票，实际支付价款为晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，万元，其中，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用股利。另外以存款支付各种交易费用5万万元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300万万应收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 307万万l 1.20051.2005年年3 3月月1010日购入晓泽公司股票日购入晓泽公司股票l（2 2）20052005年年4 4月月1010日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的收到上

16、述已宣告的股利的2 2万元。万元。借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万l（3 3）20052005年年6 6月月3030日（资产负债表日），该股票的公允价日（资产负债表日），该股票的公允价值为值为314314万。万。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14万万l（4 4）20052005年年1212月月3131日（资产负债表日），该股票的公允日（资产负债表日），该股票的公允价值为价值为 306306万元。万元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性

17、金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万（5 5）续前例，假定）续前例，假定20062006年年2 2月月1010日，晓泽公日，晓泽公司宣告分派司宣告分派20052005年度现金股利，朗能公司年度现金股利，朗能公司获利现金股利获利现金股利1 1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于20062006年年3 3月月1 1日分派现金股利。日分派现金股利。l 2 2月月1010日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时 l3 3月月1 1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万（6 6）20062006年年5 5月

18、月1818日，企业将该股票全部出日，企业将该股票全部出售，所得价款为售，所得价款为385385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万一、持有至到期投资的概念及特点一、持有至到期投资的概念及特点持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。持有至到期投资。具有以下特征：和其他长期债权

19、投资。持有至到期投资。具有以下特征： 有确定的到期日；有确定的到期日； 将来回收的金额固定或可确定；将来回收的金额固定或可确定； 企业有明确意图和能力持有至到期；企业有明确意图和能力持有至到期； 有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。券、金融机构债券和公司债券等。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资意图改变时？意图改变时？l2 2、分类、分类l 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：l（1）到期一次还本付息；l（2）到期一次还本分期付息；l（3）分期还本分期付息。l 说明：不同类

20、型的债券分别采用不同的确认与计量方法。二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量 持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的价值计量分为： (1)(1)初始投资成本的计量初始投资成本的计量 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。为初始确认金额。 支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目认金额，而是单独确认为应收项目。 其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生其

21、中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时时次计入当期损益次计入当期损益。 (2)(2)后续计量后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。入持有至到期投资账面价值。二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得l（一）债券溢折价的原因 l（二）持有至到期投资的初始投资成本 （一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因 l债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。l当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况

22、下，可能会导致债券溢价溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。l当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本l 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。l 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，

23、不计入债券的初始投资成本。l 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。l 到期一次付息债券的利息到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资利息调整”科目；l 分期付息债券的利息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本l 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。l（一）到期一次还

24、本付息债券（一）到期一次还本付息债券l（二）分期付息债券（二）分期付息债券l（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券l企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法。l企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法直线法和和实际利率法实际利率法。l我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊收益和债

25、券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。余成本。l摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。销以后的余额。l1 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。、按面值购入债券的投资收益确认与计量。采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益l按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结按照重要性原则，可以在年末结

26、转，也可以分月结转。转。l 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。实际利率法摊销的步骤为：实际利率法摊销的步骤为：各期名义利息各期名义利息= =债券面值债券面值票面利率票面利率各期实际利息各期实际利息= =债券期初账面价值债券期初账面价值实际利率实际利率各期摊销额各期摊销额= =各期名义利

27、息各期名义利息- -该期的实际利息该期的实际利息 债券期初账面价值债券期初账面价值( (即债券上期末账面价值即债券上期末账面价值) )债券面值债券面值+ +未摊完的溢价未摊完的溢价( (或或- -未摊完的折价未摊完的折价) )2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。3 3、折价购入债券的投资收益确认与计量、

28、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。（二）分期付息债券（二）分期付息债券l到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过

29、通过“应收利息应收利息”科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法。直线法和实际利率法两种方法。l我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 （三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：l一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；券利息；l二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本

30、，在还二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。本时偿付债券利息。分期还本分期付息债券，是指第二种债券。分期还本分期付息债券，是指第二种债券。（一（一) )应设的会计科目应设的会计科目持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，计息日计息时计息日计息时四、持有至到期投资的会计处理四、持有至到期投资的会计处理3.会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目持有至到期投资持有至到期投资成本（成本（公允价值公允价值+相关费用）相关费用）利息调整（实际利息与应计利息的差）利息调整（实际

31、利息与应计利息的差） 应计利息应计利息 初始计量：公允价值初始计量：公允价值+相关费用相关费用实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。收利息。实际利率：折现的利率实际利率：折现的利率购入债券时购入债券时（一）取得持有至到期投资（一）取得持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（投资的面值（投资的面值） 应收利息应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（按实际支付的金额）（按实际支付

32、的金额） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借与贷的差额）（按借与贷的差额）（二）资产负债表日（二）资产负债表日1 1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的持有至到期投资为

33、一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利（按票面利率计算确定的应收未收利息息） 贷：投资收益贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）3.会计处理六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，

34、并为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。以公允价值进行后续计量。七、持有至到期投资的处置七、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。值之间的差额计入投资收益。 会计处理（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）（应在重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（按其账面余额）（按其账面余额） 利息调整利

35、息调整（按其账面余额）（按其账面余额） 应计利息应计利息（按其账面余额）（按其账面余额） 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积（按借或贷差额）（按借或贷差额） 已计提减值准备已计提减值准备 应当同时结转减值准备应当同时结转减值准备（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（实际收到的金额（实际收到的金额） 利息调整利息调整 应计利息应计利息（按账面余额）（按账面余额） 贷或借：投资收益贷或借：投资收益（按借或贷差额）（按借或贷差额） 已计提减值准备的，还应同

36、时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、界定与说明一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产，以及除下列各类资产以外的金融资产：l （一）贷款和应收款项。（一）贷款和应收款项。l （二）持有至到期投资。（二）持有至到期投资。l （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。产。二、可供出售金融资产的核二、可供出售金融资产的核 1.1.科目设置科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动2.2.初始投资的计量初始投资的计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取