税务筹划的基本原理(共33页).ppt

1、第二章第二章税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理华中科技大学武昌分校经济管理学院2本章内容本章内容3本章重难点本章重难点4第一节税务筹划原理概述第一节税务筹划原理概述5第二节绝对收益原理和相对收益原理第二节绝对收益原理和相对收益原理绝对节税绝对节税相对节税相对节税6 绝对收益原理绝对收益原理v绝对收益原理绝对收益原理,又称为绝对节税原理又称为绝对节税原理,是指使纳税人是指使纳税人的的纳税总额绝对减少纳税总额绝对减少的节税的节税7直接节税原理直接节税原理 要以不同方案下的作为判断标准 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负、也可能为 不同筹划技术有可能相互影响 8简单应用简单应用9直接节税应用

2、直接节税应用v 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%v 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税v 如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额回忆一下，你们回忆一下，你们还对哪些优惠有还对哪些优惠有印象呢印象呢10间接节税原理间接节税原理案例重现v 方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）v 方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000元，5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) =1568(元） 12案例案例v 张先生出资1600万，李先

3、生出资400万设立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司资产2000万元（土地），无负债。甲公司将乙公司6000万元，卖给丙公司。甲公司企业所得税：（6000-2000）*25%=1000万元张先生、李先生个人所得税(5000-2000=)3000*20%=600万元合计：1600万元税负：1600/4000=40%v 以自然人身份直接设立乙公司，转让股权。不交企业所得税。张先生、李先生个人所得税=(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元13相对收益原理相对收益原理怎样让税怎样让税晚点交呢？晚点交呢？14案例案例 其结果假定是：方案1公司

4、第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。15（1）3年的预期税收Ti为方案方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元） 方案方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元） 方案方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）三个方案的纳

5、三个方案的纳税绝对额一样，税绝对额一样，相对收益一样相对收益一样吗？吗？16（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi方案方案1 T1 预期税收现值为：PV1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案方案2 T2 预期税收现值为：PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案方案3 T3 预期税收现值为：PV3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）17（3）节税方案的相对节税额Si为： 方案2相对节税额S2=T1-T2 =25.62(万元)方案3相对节税额S3=T1-T3 =51.24(万元)你还有

6、哪些相你还有哪些相对节税的方法对节税的方法呢？呢？18第三节税基筹划、税率筹划和第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理税额筹划原理回顾知识点v税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。v税基税基：课税基础，包含两层意思 课税基础的质。即课税的具体对象。 课税基础的量。v税率税率：税额与课税对象的比例关系19 缩小税基，税基越小，税负越轻比例税率、累进税率、定额税率比例税率、累进税率、定额税率 直接减少应纳税额来减轻税负直接减少应纳税额来减轻税负 税基筹划 税率筹划税额筹划第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理第三节税基筹划、税率筹划和

7、税额筹划原理应纳税额应纳税所得额（税基）适用税率20税基筹划举例税基筹划举例v学校给老师的课酬发放方式的改变学校给老师的课酬发放方式的改变v固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法的选择但记住：所有的筹划都有个前提但记住：所有的筹划都有个前提“合法合法”21税率筹划举例税率筹划举例v张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个同学居住，月租金象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元；元；二是出租给某个体户用于经营，月租金二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元，元，租期一个月。租期一个月。22v根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他

8、人居住根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住，按，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按照租，则按照20%的税率征收。的税率征收。 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房：方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房房产税按产税按4%交，营业税按交，营业税按3%交）交） 应纳营业税应纳营业税=20003%=60（元）（元） 城建税及附加城建税及附加=60（7%+3%）=6（元）（元） 房产税房产税=20004%=80（元）（元） 印花税印花税=20000.1%=2（元）（元） 个税个税=（2000-60-6-80-2-800）10%=1

9、05.2（元）（元） 税收总额税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）（元）23方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房产税按产税按12%交，营业税按交，营业税按5%交）交） 营业税营业税=20005%=100（元）（元）城建税及附加城建税及附加=100（7%+3%）=10（元）（元）房产税房产税=200012%=240（元）（元）印花税印花税=20000.1%=2（元）（元）个税个税=（2500-100-10-240-2-800）20%=169.6（元）（元）税收总额税收总额=100+10+240+2+169.6=52

10、1.6（元）（元）24v通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二比方案一多缴税比方案一多缴税268.4元。元。25税额筹划税额筹划 几乎所有的税种中都有规定减免税政策几乎所有的税种中都有规定减免税政策出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策行业、地区、国家存在不同的税收优惠行业、地区、国家存在不同的税收优惠尤其是不断新发布的减免税政策、法规尤其是不断

11、新发布的减免税政策、法规26税收优惠税收优惠税额式减免税额式减免税率式减免税率式减免税基式减免.减免优惠减免优惠27直接节税辨别直接节税辨别v 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%v 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税v 如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额回忆一下，这些回忆一下，这些直接节税筹划分直接节税筹划分别属于哪一类优别属于哪一类优惠呢惠呢?28配一配配一配税基式税率式税额式对稿酬所得规定按其应纳对稿酬所得规定按其应纳税额减免税额减免30%。税收豁免，起征点，免税收豁免，起征点，免征额征额对小微企业按对小微企业按20%计征所计征所得税得

12、税 项目扣除，跨期结转补亏项目扣除，跨期结转补亏29案例分析案例分析 资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备通设备,价款价款2000万元；二是购买一种节能设备万元；二是购买一种节能设备,价款价款2300万元万元,并比普通设备相比每年可节能并比普通设备相比每年可节能20万元维护成本万元维护成本,该项设备的预计使用年限为该项设备的预计使用年限为10年。年。将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为该企业适用所得税税率为25%） 30v购买普通设备：支出购买普通设备：支出2000万元；万元； 折旧抵税：折旧抵税：200025%=500（万元）（万元）; 购买普通设备净支出：购买普通设备净支出：20005001500（万元）（万元）31购买节能设备：支出购买节能设备：支出2300万元；万元； 折旧抵税：折旧抵税：230025575（万元）（万元） 投资额抵税投资额抵税：230010230（万元）（万元） 每年节能每年节能20万元万元,10年共计节能：年共计节能：200万元万