营改增对建筑业的影响

1、营改增之建筑服务篇汇报人：李天缘 韩 旭(9115) 尹璐璐一、什么是“营改增”?u 流转税中营业税改增值税。二、营业税与增值税的区别（一）定义不同。（二）计税依据不同。定义不同（一）增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。（二）营业税是对我过境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。计税依据不同（一）增值税价外税计算增值税的收入应当为不含税的收入含税销售额(1+增值税税率)，由消费者负担，有增值才征税，无增值不征税。 应纳

2、税额=销项税额-进项税额（二）营业税价内税营业税则是直接用收入乘以税率即可。 应纳税额=计税营业额税率三、建筑服务业分类（一）工程服务（二）安装服务（三）修缮服务（四）装饰服务（五）其他建筑服务工程服务一、纳税人在中华人民共和国境内提供工程服务的单位和个人，为增值税纳税人。注释：注释：自2016年5月1日起，在中国境内从事新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业的单位和个人，都是提供工程服务的纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。二、纳税人分类增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人年应征

3、增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的为一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人。注释：年应税销售额超过500万元的小规模纳税人，应向主管税务机关申请登记为一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人，如果会计核算健全，也能够申请登记成为一般纳税人, 但一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。三、税率和征收率一般纳税人提供工程服务，适用税率为11%；小规模纳税人提供工程服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的工程服务，征收率为3%。四、计税方法（一）基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部

4、国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。注释：一般纳税人可以按财政部国家税务总局规定，区别不同的工程项目选择一般计税方法或简易计税方法。（二）一般计税方法的应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 例：某企业为一般纳税人，2016年6月提供工程服务，取得含税销售额111万元，且当月无其他应税销售额，当月外购材料、服务等取得增

5、值税专用发票上注明的增值税额合计为10万元，该企业当月应缴纳增值税如何计算？ 当月不含税销售额=111（1+11%）=100万元 当月应纳税额=10011%10=1万元（三）简易计税方法的应纳税额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率） 例：某企业为小规模纳税人，2016年6月提供工程服务，取得含税销售额10.3万元（含税），且当月无其他应税销售额，该企业当月应缴纳增值税如何计算？ 当月不含税销售额=10.3（1+3%）=10万元 当月应纳税额=103%=0.3万元五、简易

6、计税规定 （一）一般纳税人以清包工方式提供的工程服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供工程服务，是指施工方不采购工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（二）一般纳税人为甲供工程提供的工程服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的工程服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指： 1.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 2.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在20

7、16年4月30日前的建筑工程项目。六、销售额销售额，是指纳税人提供工程服务取得的全部价款和价外费用。纳税人提供工程服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。注释：上述凭证是指： 1.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票（按照税务总局规定延期使用的除外）；2.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票； 3.国家税务总局规定的其他凭证。七、进项税额进

8、项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。注释：纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书需在规定期限内经税务机关认证或稽核比对，解缴税款的完税凭证需附送相关资料。（二）下列进项税额不得从销项税额中抵扣：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的；非正常损

9、失项目的；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。例：纳税人购买食品作为职工福利发放，则购入食品所取得的增值税发票上注明的税额不得用于抵扣。八、纳税义务发生时间纳税人提供工程服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。九、纳税地点及异地预缴税款规定（一）基本规定固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人跨县（市、区）提供工程服务，应按如下方法预缴税款： 1.一般纳税人跨县（市、区）提供工程服务，适用一般计税方法计税的。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

10、，按照2的预征率在工程服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 2.一般纳税人跨县（市、区）提供工程服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在工程服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供工程服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在工程服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关

11、进行纳税申报。 4.其他个人提供工程服务，应向工程服务发生地主管国税机关申报纳税。（二）纳税人跨县（市、区）提供工程服务，按照以下公式计算应预缴税款：1.适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%2.适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%纳税人跨县（市、区）提供工程服务，向工程服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 安装服务一、纳税人在中华人民共和国境内提供安装服务的单位和个人，为增值税纳税人。注释：自2016年5月1日起，在中国

12、境内从事安装生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业的单位和个人,都是提供安装服务的纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。修缮服务一、纳税人在中华人民共和国境内提供修缮服务的单位和个人，为增值税纳税人。注释：自2016年5月1日起，在中国境内从事建筑物、构筑物修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限工程作业的单位和个人,都是提供修缮服务的纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。装饰服务一、纳税人在中华人民

13、共和国境内提供装饰服务的单位和个人，为增值税纳税人。注释：自2016年5月1日起，在中国境内从事对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。单位和个人,都是提供装饰服务的纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。其他建筑服务一、纳税人在中华人民共和国境内销售其他建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。注释：自2016年5月1日起，在中国境内提供其他建筑服务的单位和个人,都是提供其他建筑服务的纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。其他建筑服务，是指工程服务、安装服务、修缮服务和装饰服务之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航

14、道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。四、营改增对建筑业的影响 1、建筑业：层层分包模式难以为继过去，一些建筑企业只接项目不做项目，层层分包坐地分成。营改增会倒逼企业索取进项的专项增值税发票，层层分包的模式将难以为继。全面营改增后，建筑业税率由3%营业税上升到11%增值税（小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%增值税），单看税率在四大行业中涨幅最大，虽然税基由营业额转变为增值额（即销项税额减去进项税额），产生大量抵扣，但仍对于企业控制税务成本提出了很大的挑战。“过去，一些有关系的建筑企业只接项目不做项目，通过层层分包坐地分成，

15、很明显这不利于建筑行业的健康发展。实施营改增后，倒逼企业索取进项的专项增值税发票，使得这种层层分包的模式将难以为继。”湖北省国税局货物和劳务税处处长王泽“营改增将给我公司带来根本性变革。据初步测算，营改增后抵扣的进项税额要达到72.67%，才能保持税负持平。但是，按照目前的管理水平，进项税额最多只能达到60%，税负短期来看会增加。”武汉市新八建设集团财务部蔡诗发坦言。在建筑行业，沙石料、土石方等材料往往很难取得增值税发票，这将导致进项税额减少。此外，建筑企业属于劳动密集型产业，外部劳务费用在施工成本中占比约20%30%，按规定这些成本也不能抵扣。对此，专家建议，建筑企业在以后的工程建设中，要注

16、意选择有资质的供应商和分包商，规范运作流程，才能尽可能增加抵扣，降低实际税负。 2、房地产业：精装修住房供给或增加由于建安、设计等成本纳入抵扣，会激励开发商增加精装修房屋供给，转型成功的企业将率先享受到减税优惠。按照新税制，不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率由5%营业税改为11%增值税，不动产可纳入增值税抵扣。在二手房增值税方面，新税制根据北京、上海、广州、深圳四城市设计了两套税率：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。“营改增对房地产企业是机遇与挑战并存。当前房地产暴利时代已经结束，营改增迫使企业改变经营模式，适应这个过程。”通过发展多元化产业经营房地产业务的华夏幸福(25.620, -0.86, -3.25%)基业有限公司副总裁吴中兵说，对入园的企业来说，营改增有利于刺激低端制造业向高端转化，促进研发类、更具创新性的产业发展，有利于增加企业投资。 此外，方案的焦点之一，是明确房地产项目中的土地出让金可以作为抵扣项目。据了解，目前土地出让金约占房地产成本的30%到40%，一线城市甚至更高。如果再减去可抵扣的建安、咨询、设计等