第二节应纳税所得额的计算(重点)

1、第二节 应纳税所得额的计算（重点）三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）8.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除：超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费， 并按有关规定在税前扣除。【相关链接】注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是 企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资

2、产租金或使 用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入、其他业务收入，还包括视同销售收入。但不含 营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除 外）。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳下兑年度结转，属于税法与会 计制度的暂时性差异：而业务招待费的超标准部分不能向以后纳下兑年度结转，属于税法与会 计制度的永久性差异。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商 部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票：通过一定媒体传播。生产经营无 关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【例题单选题】2015年某居民企业

3、实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万 元，接受捐赠收入100万元，转让固定资产所有权取得收入20万元。该企业当年实际发生 业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。当年度该企业可税前扣除的业 务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A. 294. 5B. 310C. 325. 5D. 330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发 生额的60动口除，但不得超过当年销售（营业）收入的5%。：广告费和业务宣传费不得超过 当年销售收入的15缸可扣除业务招待费=2000X5%f10 （万元）V30X6际18 （万元）；可 扣

4、除广告费、业务宣传费:2000X15%=300 （万元）：合计可扣除10+300=310 （万元）。9 .环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准 予扣除：上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10 .保险费（已并入3.讲解）11 .租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除：（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应 当提取折旧费川，分期扣除：租赁费支出不得直接扣除。【例题计算问答题】某公司2015年5月1日，以经营租赁方式租入固

5、定资产使用，租 期1年，按独立交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一 台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳彳兑所得额时应扣除的租赁费用为多 少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年计算企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用;L8：12X8=L2 （万 元）。12 .劳动保护费【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温 费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制：后者属于职工福利费，有开支的金 额比例限制。【相关链接】不同来源的劳动保护用品与职工福利用品的涉税比较：方向来源增值税所得税劳动保护用品外购

6、货物可以抵扣进项列入成本费用扣除自产货物不计销项不属于企业所得税的应税收入职工福利用品外购货物不得抵扣进项在职工福利限额内扣除自产货物视同销售计销项属于企业所得税的应税收入13 .公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额 时不得扣除。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件一一公益一一列举的公益事业（2）渠道条件一一间接一一县级以上（含县级

7、）人民政府及其部门或公益性的社会团体。企业进行公益性捐赠的支出，由公益性社会团体和县以上政府开具公益性捐赠票据。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。公益性捐赠有票据佐证：第二，年度利润总额，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。第四，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两 个行为。视同销售一一视同销售收入和配比的视同销售成本捐赠-确定捐赠支出成本【案例】某企业将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80 万元，同类市场价格100万元（不含税）。常见的处理程序：（1）该企

8、业视同销售收入100万元和视同销售成本80万元都要体现在所得税纳税申报 表中。（2）该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100X17%=17 （万元）。（3）确定捐赠成本一一有争议。观点一：只要税法对捐赠支出的账载成本没有调整栏目，税法认定的捐赠成本就应该认同会计账 而的捐赠成本。就本题目而言：借：营业外支出一捐赠支出97贷：存货80应交税费一应交增值税（销项税额）17因此，税法认可的捐赠成本是97万。在纳税申报表上只调整销售收入和销售成本金额, 不调整捐赠支出成本。观点二：既然税法要求对外捐赠要视同销售处理，就要看作是将销售回款用于捐赠支出，所以税 法口径的捐赠成本大于会计账而的捐赠成

9、本。就本题目而言：借：营业外支出一捐赠支出117贷：营业收入100应交税费一应交增值税（销项税额）17借：营业成本 80贷：存货 80因此，税法认可的捐赠成本是117万。【对比分析】观点二要用捐赠收据的金额（如果是非公益性捐赠则使用公允价格）为基础确定税法口 径的捐赠总成本，按照所得税申报表上所列明的视同销售金额和增值税合计的117万元捐赠 总成本与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限额。观点二与观点一计算的会计利润结果是一致的，但是捐赠成本存在20万元的差异，这 正是税法口径的捐赠成本与会计口径的捐赠成本之间的差异。【我们何去何从？】由于捐赠成本问题的所得税政策不明朗，鉴于公益性捐

10、赠对赠出企业没有经济利益的流 入，在现实中往往采用观点一的处理方法，2013年CPA税法考试综合题答案用的就是这一 观点。观点二则被较多用于非公益性捐赠、实物投资广告等等的所得税处理，被多地税务机 关做汇算清缴培训宣讲时明确，并在企业所得税汇算清缴中被广泛地使用。【例题单选题】2015年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业 外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2014年度经核定结转的亏损额 30万元。2015年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A. 47. 5B. 53

11、. 4C. 53. 6D. 54. 3【答案】B【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除的 捐赠限额二（5000+80-4100-700-60） X 12%=220X 12%=26. 4 （万元）当年应纳税所得额=220+ （50-26.4） -30=213. 6 （万元）当年应纳所得税额=213. 6X25$二53. 4 （万元）。14 .有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15 .总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发

12、生的。该机构、场所 生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明 文件，并合理分摊的，准予扣除。16 .资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经 主管税务机关审核后，准予扣除：（2）企业因资产盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企 业资产损失，准予与资产损失一起在所得税前按规定扣除。【例题计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2015年毁损一批库存材料，账面成 本10120元（含运费120元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失已向税务机 关进行了专项申报，其在所得税前可扣除的损失金额为多少。【答案及解析】不得抵扣的进项税额二（10120-120） X 17%+120X 11%=1700