高会讲义行政事业

1、2010年高级会计师辅导：行政事业单位财务与会计内容（1）来源 :互联网日期:2010年05月 10日访问次数 : 888资产和负债（一 ）资产的概念和内容1 .行政单位资产的概念和内容行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。2 .事业单位资产的概念和内容事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，其资产类项目还包括 “零余额账户用款额度”和 “财政应返

2、还额度” ，有关会计核算具体见本章“四、国库集中收付制度”。3 二 ）资产的计价和核算特点1 .货币资金行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。2 .应收及预付款项行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。3 .存货行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、 需要库存的物资材料。 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产， 包括材料、 燃料、 包装物和低值易耗品等。行政事业单位对使用预算拨款购置的存货，应当在批准的预算额度内执行; 对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执

3、行。行政事业单位随买随用的办公用品， 可以在购入时直接列作当期支出， 不作为存货核算。行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。行政事业单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。4 .对外投资事业单位利用货币资金、 实物、 无形资产等方式向其他单位投资， 首先应进行可行性论证，对投资项目所需资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测算和分析， 重大投资项目决策实行集体审议。 事业单位的对外投资应当按照有关规定报经主管部门、 国有资产管理部门和财政部门批准或备案。 以实物、 无形资产对外投资的， 应当按照国家有关规定进行资产

4、评估。事业单位的对外投资在取得时， 应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。5 .固定资产(1) 固定资产的概念和标准行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上， 单位价值在规定的标准以上， 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政事业单位的固定资产一般分为六类： 房屋和建筑物、 专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政事业单位对于使用预算拨款购置的固定资产，应

5、当在经批准的预算额度内执行; 纳入政府采购范围的资产， 应当按照国家有关政府采购的规定执行。 购置的固定资产， 应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。 经营性租入、 借用、 代管的固定资产， 应当设立备查登记簿专门登记。 为加强固定资产的日常使用和保管， 行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、 维护保养制度和清查盘点制度。 固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。(2) 固定资产的核算除了融资租入固定资产之外， 事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的： 事业单位在取得固定资产时， 应当相应增加固定基金， 并视资金来源的不同

6、列作当期支出或者减少专用基金中修购基金;在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。事业单位取得融资租入固定资产时， 应当同时确认固定资产和其他应付款。 在支付租金时， 按照实际支付的金额， 增加固定基金， 列作当期支出， 并冲减其他应付款和银行存款等。行政事业单位的固定资产不计提折旧。(6) 形资产（1） 无形资产取得时的计价事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。（2） 无形资产摊销的核算事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产

7、的账面余额并计入当期支出 ;实行内部成本核算的事业单位， 应当在无形资产的受益期内分期平均摊销， 按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。（3） ）负债的概念和内容1 .行政单位负债的概念和内容行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以 资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。2 .事业单位负债的概念和内容事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以 资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。2010年高级会计师辅导：行政事业单位财务与会计内容（2）来源 :互联网日期:2010年0

8、5月 10日访问次数: 51净资产（一 ）净资产的概念和内容1行政单位净资产的概念和内容行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额， 包括固定基金、 结余等。3 .事业单位净资产的概念和内容事业单位的净资产是指资产减去负债的差额， 包括事业基金、 固定基金、专用基金、结余等。事业单位净资产具体包括事业基金、 固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。其中， 专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金， 主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。4 二）净资产的计量和核算特点1 .净资产的计量行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。2 .净资产的核算

9、特点(1) 固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。 固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等;但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下， 两者的金额不同： 固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账， 而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。(2)事业基金一般基金。 事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金， 主要有两个来源： 一是从本单位当期未分配结余转入;二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。投资基金。 事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。 投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的

10、增减，两者金额应当相等。(3)结余行政单位的结余。 行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。 行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。事业单位的结余。 事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配; 经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。事业单位的结余分配。 事业单位当年实现的结余， 应当按照规定进行分配。 结余分配的内容主要有两个：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税;二是事业单位计提2010年高级会计师辅导：行政事业单位财务与会计内容(3)来源 :互联网日期:

11、2010年05月 10日访问次数: 383收入和支出(一 )收入的概念和内容1 .行政单位收入的概念和内容行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动， 依法取得的非偿还性资金， 包括拨入经费、预算外资金收入、 。其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。2 .事业单位收入的概念和内容事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动， 依法取得的非偿还性资金， 包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。 其中， 财政补助收入是指事业单位

12、按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金，计入事业收入。（二 ）收入的确认和计量1 .行政单位收入的确认和计量行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。2 .事业单位收入的确认和计量事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认 ;事业单位的经营收入， 可以采用权责发生制核算， 即在提供劳务或者发出商品， 同时收讫价款或者取得索取价款

13、的凭据时予以确认。事业单位对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以合理确认。事业单位取得收入为实物时，应当根据有关凭据确认其价值 ;没有凭据可供确认的，参照其市场价格确定。3 .拨入专款的核算事业单位的拨入专款是指事业单位收到财政部门、 上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。在年终结账时， 对已完工的项目， 应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的余额对冲 ;对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理：按规定上缴部分，在冲减拨入专款的同时减少银行存款等资产，按规定留归本单位部分，将拨入专款转人事业基金。4 三 ）支出的概念和内容1 .行政单位支出的概念和内容行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。 行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。 经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出;专