第5章其他行业成本计算11

1、 第五章 其他主要行业成本核算其他主要行业成本核算第一节第一节 商商品流通品流通企业成本核算企业成本核算第二节第二节 旅游、服务企业成本核算旅游、服务企业成本核算第三节第三节 房地产开发企业成本核算房地产开发企业成本核算第四节第四节 施工企业成本核算施工企业成本核算本章导读n 了解其他行业成本的构成内容n 掌握商品流通企业的成本计算方法及账务处理n 掌握旅游饮食服务企业营业成本的计算方法及账务处理n 掌握房地产开发企业的成本计算及账务处理n 掌握施工企业的成本核算及账务处理 商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成本计算，二是会计账务处理，其中主要的是成

2、本计本计算，二是会计账务处理，其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售成本。但在实践中由于各批次的单价确认商品销售成本。但在实践中由于各批次的商品进货单价并不完全相同，从而决定了商品销售商品进货单价并不完全相同，从而决定了商品销售成本计算的关键在于进货单

3、价的确认。进货单价的成本计算的关键在于进货单价的确认。进货单价的确认方法不同，决定了商品销售成本计算方法的不确认方法不同，决定了商品销售成本计算方法的不同。这里仅简单介绍毛利率计算法。同。这里仅简单介绍毛利率计算法。 毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如下：下： 本期商品销售毛利本期商品销售毛利= =本期商品销售收入本期商品销售收入上季上季实际或本期计划毛利率实际或本期计划毛利

4、率 本期商品销售成本本期商品销售成本= =本期商品销售收入本期商品销售收入- -本期商本期商品销售毛利品销售毛利 也可以采用下列公式直接计算：也可以采用下列公式直接计算： 本期商品销售成本本期商品销售成本= =本期商品销售收入本期商品销售收入(1-(1-上上季实际或本期计划毛利率季实际或本期计划毛利率) ) 例某商品流通企业上季度末商品实际销售例某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为毛利率为20%20%，本季度，本季度4 4月份销售商品月份销售商品200200万元，万元，5 5月月份销售商品份销售商品250250万元，则：万元，则： 4 4月份销售商品成本月份销售商品成本=200=200(

5、1-20%)=160(1-20%)=160(万元万元) ) 5 5月份销售商品成本月份销售商品成本=250=250(1-20%)=200(1-20%)=200(万元万元) ) 这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该方法，最后一个月采用前述的加权平均计算方法或方法，最后一个月采用前述的加权平均计

6、算方法或用最后一批商品进货单价进行调整。用最后一批商品进货单价进行调整。 例仍以上例，假定例仍以上例，假定6 6月份销售成本按最后月份销售成本按最后进价法计算，该企业商品有进价法计算，该企业商品有A A、B B两种，季初结存商两种，季初结存商品金额品金额2626万元，本季购进总额万元，本季购进总额374374万元，万元，6 6月末结存月末结存A A商品数量商品数量200200件，最后一次进货单价件，最后一次进货单价1 0001 000元，结元，结存存B B商品商品100100件，最后一次进货单价件，最后一次进货单价2 5002 500元。则元。则6 6月月份销售成本计算如下：份销售成本计算如下

7、： A A商品结存金额商品结存金额=200=2001 000=20(1 000=20(万元万元) ) B B商品结存金额商品结存金额=100=1002 500=25(2 500=25(万元万元) ) 6 6月份商品销售成本月份商品销售成本=26+374-20-25=355(=26+374-20-25=355(万元万元) ) 毛利率计算法主要适用于经营品种较多，月度毛利率计算法主要适用于经营品种较多，月度计算销售成本有困难的企业。计算销售成本有困难的企业。 实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成平时商品销售成本

8、也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。差价。 商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表

9、示：实现的进销差价的关系可用以下公式表示： 商品销售实际成本商品销售实际成本= =商品销售收入商品销售收入- -已销商品实已销商品实现的进销差价现的进销差价 由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公式可以改为：式可以改为： 商品销售实际成本商品销售实际成本= =商品销售售价成本商品销售售价成本- -已销商已销商品实现的进销差价品实现的进销差价 从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，关键是计算已销商品实现的进销差价。关键是计算已

10、销商品实现的进销差价。 已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，即综合差价率计算法、分类即综合差价率计算法、分类( (柜组柜组) )差价率计算法和差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。盘存商品进销差价计算法。 综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下：例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下： 综合差价率综合差价率= =月末调整前的月末调整前的“商品进销差价商品进销差价”账户余额月末账户余额月末“库存商品库存商品”账户余额账户余额+“+“受托代销受托代销商品商品”账户

11、余额账户余额+ +本月本月“主营业务收入主营业务收入”账户贷方账户贷方发生额发生额100%100% 本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价= =本月本月“主营主营业务收入业务收入”贷方余额贷方余额综合差价率综合差价率 例某商品流通企业月末有关账户余额为：例某商品流通企业月末有关账户余额为：“主营业务收入主营业务收入”650650万元，万元，“主营业务成本主营业务成本”650650万元，万元，“库存商品库存商品”250250万元，万元，“受托代销商受托代销商品品”100100万元，调整前的万元，调整前的“商品进销差价商品进销差价”220220万元，万元，则用综合差价率法计算如下

12、：则用综合差价率法计算如下： 综合差价率综合差价率=220/(650+250+100)=220/(650+250+100)100%=22%100%=22% 已销商品应分摊进销差价已销商品应分摊进销差价=650=65022%=143(22%=143(万元万元) ) 根据计算结果作如下会计分录：根据计算结果作如下会计分录： 借：商品进销差价借：商品进销差价 1 430 0001 430 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 430 0001 430 000 综合差价率法计算简便，它一般适用于经营的综合差价率法计算简便，它一般适用于经营的商品各品种进销差价相差不大的企业。如果商品各商品各品种

13、进销差价相差不大的企业。如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就不够准确。就不够准确。 分类分类( (柜组柜组) )差价率计算法是按照各大类差价率计算法是按照各大类( (或柜或柜组组) )商品的存销比例分摊各大类商品的存销比例分摊各大类( (或柜组或柜组) )商品进销商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所

14、以，在采用这种方法下，要求以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“库存商品库存商品”、“商品进销差商品进销差价价”账户必须按大类账户必须按大类( (或柜组或柜组) )设置明细账进行明细设置明细账进行明细核算。核算。 例某商品流通企业经营三大类商品，月末例某商品流通企业经营三大类商品，月末有关账户的明细账余额如表有关账户的明细账余额如表5.5.1 1所示，用分类所示，用分类( (或柜或柜组组) )差价率计算方法计算本月的已销商品进销差价。差价率计算方法计算本月的已销商品进销差价。计算过程和结果见表计算过程和结果见表5.5.2 2。表表5.5.1 1

15、表表5.5.2 2 这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接近。近。 盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。求已销商品进销差价的一种计算方法。 计算公式如下：计算公式如下： 期末库存商品进价总额期末库存商品进价总额=(=

16、(期末各种商品数量期末各种商品数量各种商品进货单价各种商品进货单价) ) 期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额=(=(期末各种商品数量期末各种商品数量各种商品销售单价各种商品销售单价) ) 库存商品应保留差价库存商品应保留差价= =期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额- -期末库存商品进价总额期末库存商品进价总额 已销商品进销差价已销商品进销差价= =月末商品进销差价账户余月末商品进销差价账户余额额- -库存商品应保留差价库存商品应保留差价 例某流通企业年末有关账户资料为：例某流通企业年末有关账户资料为：“库库存商品存商品”账户余额账户余额348 600348 600元，元，“商品进销

17、差价商品进销差价”账户余额账户余额65 80065 800元。根据各商品盘点数量乘以各自元。根据各商品盘点数量乘以各自的单位进价求得商品的进价总额为的单位进价求得商品的进价总额为296 450296 450元，则元，则已销商品进销差价计算方法如下：已销商品进销差价计算方法如下： 年末库存商品应保留的进销差价年末库存商品应保留的进销差价 =348 600-296 450=52 150(=348 600-296 450=52 150(元元) ) 已销商品进销差价已销商品进销差价=65 800-52 150=13 650(=65 800-52 150=13 650(元元) ) 这种方法比以上两种方法

18、计算结果都准确，但这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品进价总额，因而计算工作量大，平时一般不便采用。进价总额，因而计算工作量大，平时一般不便采用。按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整商品进销差价时采用。商品进销差价时采用。第二节第二节旅游餐饮服务企业的成本核算旅游餐饮服务企业的成本核算n一、旅游餐饮服务企业及其特点一、旅游餐饮服务企业及其特点其特点是：季节性强、依存性强、服务要求严格。其特点是：季节性强、依存性强、服务要求严格。n二、二、旅游餐饮服务企

19、业的成本及其特点旅游餐饮服务企业的成本及其特点1）旅游餐饮服务企业的成本）旅游餐饮服务企业的成本n（1）旅游营业成本的计算）旅游营业成本的计算n（2）餐饮企业成本的计算）餐饮企业成本的计算n（3）服务企业成本的计算）服务企业成本的计算第二节第二节旅游餐饮服务企业的成本核旅游餐饮服务企业的成本核算算2）旅游餐饮服务企业的成本特点）旅游餐饮服务企业的成本特点n（1）旅游餐饮服务企业营业成本主要计算直接成本。）旅游餐饮服务企业营业成本主要计算直接成本。n（2）旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费）旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。过程。n（3）旅游餐饮服务

20、企业一般只计算总成本，不计算单位成本。）旅游餐饮服务企业一般只计算总成本，不计算单位成本。n（4）旅游餐饮服务企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即）旅游餐饮服务企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营业成本，而不管其是否已经投入使用。计入营业成本，而不管其是否已经投入使用。n（5）旅游餐饮服务企业的人工费用不作为营业成本处理。）旅游餐饮服务企业的人工费用不作为营业成本处理。第第三三节节 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算w一、房地产开发企业成本核算的内容一、房地产开发企业成本核算的内容w 房地产开发企业是指专门从事土地开发和房房地产开发企业是指专门从事土地开发和房屋

21、建设的生产经营企业。主要的任务是提供优屋建设的生产经营企业。主要的任务是提供优质商品房，以满足人民安居的需要。质商品房，以满足人民安居的需要。w 成本核算的主要内容是成本核算的主要内容是开发产品成本开发产品成本。企。企业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发生的各种耗费，称为生的各种耗费，称为开发经营费用开发经营费用。开发产品。开发产品成本是指由成本计算对象负担的开发经营费用。成本是指由成本计算对象负担的开发经营费用。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设建筑安装工程费、基础设施

22、费、公共配套设施费、开发间接费等，期间费用计入当期损施费、开发间接费等，期间费用计入当期损益。益。江北中学 孙存鹏二、房地产开发企业成本的核算二、房地产开发企业成本的核算w（一）成本核算的账户（一）成本核算的账户w 房地产开发企业归集和分配发生的开发经营房地产开发企业归集和分配发生的开发经营费用，进行开发产品成本的核算所采用的主要费用，进行开发产品成本的核算所采用的主要账户是账户是“开发成本开发成本”和和“开发间接费用开发间接费用”。w1 1、“开发成本开发成本”账户，是核算企业在账户，是核算企业在土地、土地、房房屋、配套设施和代建工程屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的开发过程中所发生

23、的各项费用，以及企业对出租房进行装饰的工的各项费用，以及企业对出租房进行装饰的工程支出。程支出。借方借方登记产品开发过程中发生开发直登记产品开发过程中发生开发直接费用和月末分配计入开发产品的开发间接费接费用和月末分配计入开发产品的开发间接费用，贷方登记结转用，贷方登记结转“开发产品开发产品”账户和账户和“出租出租开发开发产品产品”账户的已完工开发产品的实际成本。账户的已完工开发产品的实际成本。江北中学 孙存鹏期末借方余额表示在建开发项目的实际成本。该期末借方余额表示在建开发项目的实际成本。该账户还应按开发项目的种类设置账户还应按开发项目的种类设置“土地开发土地开发”、“房屋开发房屋开发”、“配

24、套设施开发配套设施开发”、“代建工程代建工程开发开发”等明细账户，进行明细核算。等明细账户，进行明细核算。2、“开发间接费用开发间接费用”账户，核算企业内部独立账户，核算企业内部独立核核算单位开发产品而发生的各项间接费用。算单位开发产品而发生的各项间接费用。 借方借方登记月内发生的各项间接费用，登记月内发生的各项间接费用，贷方贷方登记月末登记月末按一定分配标准分配结转有关开发产品成本的费按一定分配标准分配结转有关开发产品成本的费用总额，结转后用总额，结转后月末无余额月末无余额。（二）房地产开发成本的核算（二）房地产开发成本的核算 房地产开发企业的主要业务有房地产开发企业的主要业务有土地开发业务

25、土地开发业务和和房屋开发业务房屋开发业务等。等。江北中学 孙存鹏w土地开发土地开发是指开发建设场地，是房地产开发企是指开发建设场地，是房地产开发企业的主要业务之一。又可分为商品性建设场地和业的主要业务之一。又可分为商品性建设场地和自用建设场地两种。自用建设场地两种。 房屋开发房屋开发也是房地产开发企业的主要经营业也是房地产开发企业的主要经营业务之一。按性质和用途又可分为为销售而开发的务之一。按性质和用途又可分为为销售而开发的商品房，为出租而开发的经营房，为安置被拆迁商品房，为出租而开发的经营房，为安置被拆迁居民的周转房，受其他单位委托代为开发建设的居民的周转房，受其他单位委托代为开发建设的代建

26、房四种。代建房四种。1 1、土地开发成本的核算、土地开发成本的核算（1 1）土地开发成本费用的归集）土地开发成本费用的归集 土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等直接费用，一般在发生施费、建筑安装工程费等直接费用，一般在发生江北中学 孙存鹏时按受益对象直接计入土地开发项目的开发成本时按受益对象直接计入土地开发项目的开发成本。（2 2）土地开发成本的结转）土地开发成本的结转 已完成的建设场地，应根据其商业性和自用已完成的建设场地，应根据其商业性和自用性的不同用途采用不同的方法结转土地开发实际性的不同用途采用不同的方法结转土地开发实际

27、成本。成本。 例：例：某房地产开发公司某房地产开发公司20062006年年1212月开发商品性月开发商品性建设甲场地和自用性建设乙场地各一块。本月发建设甲场地和自用性建设乙场地各一块。本月发生如下经济业务，要求编制相关的会计分录：生如下经济业务，要求编制相关的会计分录：（1 1）以银行存款支付土地征用费）以银行存款支付土地征用费300300万元，其万元，其中甲场地中甲场地180180万元，乙场地万元，乙场地120120万元。万元。 借：开发成本借：开发成本土地开发土地开发( (甲场地甲场地)1800000)1800000 土地开发土地开发( (乙场地乙场地)1200000)1200000 贷贷

28、: :银行存款银行存款 30000003000000江北中学 孙存鹏w(2)(2)以银行存款支付甲场地拆迁补偿费以银行存款支付甲场地拆迁补偿费5050万元万元, ,安置费安置费3030万元万元. .借借: :开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）800000800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000 800000(3)(3)以银行存款支付水文地质勘察费以银行存款支付水文地质勘察费156000156000元，元，其中甲场地其中甲场地3600036000元，乙场地元，乙场地120000120000元。元。借借: :开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）3600

29、036000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 156000 156000（4 4）应付市政工程公司基础设施费）应付市政工程公司基础设施费5454万元，其万元，其中甲场地中甲场地3434万元，乙场地万元，乙场地2020万元。万元。江北中学 孙存鹏借：借：开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）340000340000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 540000 540000w（5 5）经计算应付建筑工程公司建筑安装费）经计算应付建筑工程公司建筑安装费3030万元，其中甲场

30、地万元，其中甲场地1515万元，乙场地万元，乙场地1515万元。万元。借：借：开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）150000150000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）150000150000 贷：应付账款贷：应付账款 300000 300000w（6 6）预提甲场地应负担的公共配套设施费用）预提甲场地应负担的公共配套设施费用w198000198000元。元。借：开发成本借：开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）198000198000w贷：预提费用贷：预提费用配套设施费配套设施费 198000江北中学 孙存鹏（7）分配开发间接费用，甲场地应负担）分配开发间接费用

31、，甲场地应负担112000元，乙场地应负担元，乙场地应负担85000元。元。借：借：开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）112000112000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地） 85000 85000 贷：开发间接费用贷：开发间接费用 197000（8）月末甲场地开发完工，结转其实际开发成）月末甲场地开发完工，结转其实际开发成本本3436000元。元。 借：开发产品借：开发产品 3436000 贷：开发成本贷：开发成本土地开发土地开发(甲场地甲场地)3436000(9) 月末自用开发土地乙场地完工月末自用开发土地乙场地完工,其开发总面积其开发总面积为为2000平方米平方米

32、,开发成本开发成本1755000元元.该场地的一该场地的一江北中学 孙存鹏半立即进行本企业商品房半立即进行本企业商品房A工程的建设工程的建设,另一半暂另一半暂不使用不使用.借借: 开发成本开发成本房屋开发（房屋开发（A工程）工程） 877500 开发产品开发产品 877500 贷：开发成本贷：开发成本土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）17550002、房屋开发成本的核算、房屋开发成本的核算（1）房屋开发成本费用的归集）房屋开发成本费用的归集 对于对于土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费，凡能分清负担对象的，凡能分清负担对象的，直接计入房屋开发成本；凡不能分清负担对象的，先计直接计入房屋开

33、发成本；凡不能分清负担对象的，先计入入“开发成本开发成本土地开发土地开发”，待土地开发完成投入时，待土地开发完成投入时使使用时，再按占用土地面积比例分配转入用时，再按占用土地面积比例分配转入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”。江北中学 孙存鹏w 对于对于前期工程费和基础设施费前期工程费和基础设施费，凡能分清负，凡能分清负担对象的，直接计入开发成本；凡由两个或两个担对象的，直接计入开发成本；凡由两个或两个以房屋开发项目负担，且发生时不能分清负担对以房屋开发项目负担，且发生时不能分清负担对象的象的,应按各房屋开发项目的预算或开发成本标应按各房屋开发项目的预算或开发成本标准分配后，分别计入房屋开发

34、项目的成本。准分配后，分别计入房屋开发项目的成本。 对于计入房屋开发成本的对于计入房屋开发成本的建筑安装工程费建筑安装工程费，应根据不同的施工方式，采用不应根据不同的施工方式，采用不 同的归集方法。同的归集方法。采用出包方式的采用出包方式的，根据承包企业的，根据承包企业的“工程价款结工程价款结算单算单”所列承付工程款计入所列承付工程款计入“开发成本开发成本房屋房屋开开发发”相应的成本项目中。采用相应的成本项目中。采用自营方式自营方式的，发生的，发生的各项建筑安装工程费用直接计入的各项建筑安装工程费用直接计入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”的相应成本项目中。如果企业自营的相应成本项目中。如果

35、企业自营大型建筑安装工程，可以根据需要增设大型建筑安装工程，可以根据需要增设“工程施工程施江北中学 孙存鹏工工”、“施工间接费用施工间接费用”等账户，用来核算和归等账户，用来核算和归集集自营工程的建筑安装费用，月末按实际成本转入自营工程的建筑安装费用，月末按实际成本转入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”的相应成本项目中。的相应成本项目中。领领用的设备在房屋交付使用时，按实际成本计入：用的设备在房屋交付使用时，按实际成本计入：“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”相应的成本项目中。相应的成本项目中。 对于计入房屋开发成本的对于计入房屋开发成本的公共配套设施费公共配套设施费，凡能分清负担对象的，按

36、房屋开发项目应负担的凡能分清负担对象的，按房屋开发项目应负担的数额直接计入数额直接计入“开发成本开发成本配套设施开发配套设施开发”账账户。户。等配套设施完成后，再按各开发项目的预算成本等配套设施完成后，再按各开发项目的预算成本比例进行分配，其中应由房屋开发项目负担的数比例进行分配，其中应由房屋开发项目负担的数额计入额计入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”账户。账户。 对于计入房屋开发成本的对于计入房屋开发成本的开发间接费用开发间接费用在发在发生时应归集在生时应归集在“开发间接费用开发间接费用”账户中，月末按账户中，月末按预预江北中学 孙存鹏算成本比例分配计入各有关开发项目的成本，应算成本比例

37、分配计入各有关开发项目的成本，应由房屋开发项目负担的数额计入由房屋开发项目负担的数额计入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”账户。账户。w（2）房屋开发成本的结转）房屋开发成本的结转w 房屋开发项目房屋开发项目竣工验收竣工验收后，应按各种房屋的后，应按各种房屋的用途，将房屋的实际成本分别结转有关开发产品用途，将房屋的实际成本分别结转有关开发产品账户。账户。竣工商品房、代建房竣工商品房、代建房的的开发成本开发成本结转到结转到“开发产品开发产品房屋房屋”账户。账户。竣工后直接投入使竣工后直接投入使用用的的出租房、周围房出租房、周围房的的开发成本开发成本，应分别计入，应分别计入“出出租开发产品租开发

38、产品”和和“周围房周围房”账户；竣工后暂不使账户；竣工后暂不使用用，则应计入，则应计入“开发产品开发产品房屋房屋”账户，等投入账户，等投入使使用后再转入用后再转入“出租开发产品出租开发产品”和和“周转房周转房”账户。账户。江北中学 孙存鹏（3）房屋开发成本核算）房屋开发成本核算w例：某房地产开发公司的商品房例：某房地产开发公司的商品房C工程和出租工程和出租房房D工程，本月开发过程中发生下列经济业务：工程，本月开发过程中发生下列经济业务：（1）征用土地）征用土地6000平方米，发生土地征用拆迁平方米，发生土地征用拆迁补偿补偿180万元，前期工程费万元，前期工程费90万元，基础设施费万元，基础设施

39、费360万元，建筑安装工程费万元，建筑安装工程费270万元，均以银行万元，均以银行存款支付。会计处理如下：存款支付。会计处理如下：借：开发成本借：开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）9 000 000w 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 000（2）现甲场地已开发完工，其中）现甲场地已开发完工，其中4000平方米用于商品平方米用于商品房房C工程建设。采用工程建设。采用分项平行结转法分项平行结转法结转结转C工程场地的工程场地的江北中学 孙存鹏w土地开发成本。土地开发成本。土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费=180（40006000） =120（万元）（万元）前期工程费前期工程费

40、=90 （40006000）=60（万元）（万元）基础设施费基础设施费=360 （40006000）=240(万元万元)建筑安装工程费建筑安装工程费=270(40006000)=180(万元万元) 根据结转的土地开发成本，编制会计分录如根据结转的土地开发成本，编制会计分录如借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程） 600（万元）（万元）w 贷：开发成本贷：开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地） w 600（万元）（万元）江北中学 孙存鹏（3）发银行存款支付）发银行存款支付D工程建设场地的补偿费工程建设场地的补偿费45万元。万元。 借：开发成本借：开发成本房屋

41、开发（出租房房屋开发（出租房D工程）工程） 450000w 贷：银行存款贷：银行存款 450000（4）委托设计部门对）委托设计部门对C工程和工程和D工程进行设计，工程进行设计，应付设计费为应付设计费为138000元，其中，元，其中，C工程设计费工程设计费68000元，元，D工程设计费工程设计费70000元。元。 借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程） 68000 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D工程）工程） 70000w 贷：应付账款贷：应付账款 138000 江北中学 孙存鹏（5）按合同规定，拨付承建）按合同规定，拨付承建C工程的某建筑公工程的某建筑公司材

42、料一批，抵作备料款。材料计划成本为司材料一批，抵作备料款。材料计划成本为54万元，结算价格万元，结算价格48万元，该批材料计划成本差万元，该批材料计划成本差异节约额异节约额4500元。元。借：预付账款借：预付账款 480000w 开发成本开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程）w 60000w 贷：原材料贷：原材料 540000w借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程）w 4500w 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4500江北中学 孙存鹏(6) D工程使用设备一台进行安装，价值工程使用设备一台进行安装，价值1041000元元.借：开发成本借：开发

43、成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房D工程）工程）104100w贷：库存设备贷：库存设备 104100（7）承包单位提出）承包单位提出“工程价款结算单工程价款结算单”，要求支付工，要求支付工程程进度款为进度款为1140000元，其中元，其中C工程工程650000元，元，D工程工程490000元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程）650000w 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D工程）工程）490000w贷：应付账款贷：应付账款 1140000（8）以银行存款支付道路、供水、供电、环卫、绿化）以银行存款支付道路、供水、供电、环卫、绿化等基础设施费等基础设施费1791000元，其中元，其中C工程应负担工程应负担1086000元，元，D工程应负担工程应负担705000元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程）1086000w 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D工程）工程） 705000w贷：银行存款贷：银行存款 1791000江北中学 孙存鹏（9）分配公共设施配套费）分配公共设施配套费540000元，其中元，其中C工工程应负担程应负担324000元，元，D工程应负担工程应负担216000元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C工程）工程）324000w 房