中税网11月 2015年终决算前财税规划和调整

1、2015年终决算前财税年终决算前财税规划和调整规划和调整陈卫萍陈卫萍 课题的逻辑关系课题的逻辑关系 结算结算-会计概念、财务结果、公司会计概念、财务结果、公司业绩、当年年终业绩、当年年终-弹性弹性 汇算汇算-税务概念、税务结果、税收税务概念、税务结果、税收成本、税务风险、当年不终成本、税务风险、当年不终-刚性刚性 国企改革进一步深化国企改革进一步深化混合制改造混合制改造 活跃的资本市场活跃的资本市场 资本交易、重组改制、股权交易日资本交易、重组改制、股权交易日 益普遍复杂的交易形式，深难多变益普遍复杂的交易形式，深难多变的得税收法规的得税收法规 促进就业、税制改革促进就业、税制改革 众多的税收

2、优惠众多的税收优惠 试结算试结算? 试试结算与汇算清缴结算与汇算清缴 以试结算的思路对企业的全年税收以试结算的思路对企业的全年税收工作做一个总结，对汇算结果做一工作做一个总结，对汇算结果做一个安排个安排2015年汇算清缴不可不注意的几件年汇算清缴不可不注意的几件事事1 税收环境的巨变税收环境的巨变国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第19号号全面全面推行增值税发票系统升级推行增值税发票系统升级版版 税务税务总局于总局于2014年年6月开始开发增月开始开发增值税发票管理新系统，将包括增值值税发票管理新系统，将包括增值税普通发票在内的所有增值税发票税普通发票在内的所有增值税发票纳入管理范

3、围纳入管理范围，同时实现购销单位、同时实现购销单位、 货物品名等发票全要素信息自动实货物品名等发票全要素信息自动实时采集、监控，形成所有发票的电时采集、监控，形成所有发票的电子底账库，依托电子底账自动比对子底账库，依托电子底账自动比对每一张申报抵扣的发票，增值税发每一张申报抵扣的发票，增值税发票内容的真实性一览无余票内容的真实性一览无余。所有增所有增值税纳税人都要利用自己唯一的纳值税纳税人都要利用自己唯一的纳税人识别号在系统注册，每一张增税人识别号在系统注册，每一张增值税发票都只能从这个系统开出，值税发票都只能从这个系统开出，系统里查不到的就是假发票。系统里查不到的就是假发票。 自自2015年

4、年1月月1日起，对新认定的日起，对新认定的增值税一般纳税人和新办的小规模增值税一般纳税人和新办的小规模纳税人推行新系统。纳税人推行新系统。 具体来说，一般纳税人销售货物、具体来说，一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务，通过新提供应税劳务和应税服务，通过新系统开具增值税专用发票、货物运系统开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通输业增值税专用发票和增值税普通发票发票；小规模纳税人销售货物、提小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务，通过新供应税劳务和应税服务，通过新系系 统开具增值税普通发票；一般纳税统开具增值税普通发票；一般纳税人和小规模纳税人从事机动车（旧人和小规模

5、纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务，通过新系机动车除外）零售业务，通过新系统开具机动车销售统一发票统开具机动车销售统一发票。 注意：注意：小规模纳税人在使用新系统小规模纳税人在使用新系统后后，而是，而是可以通过专用设备自行开可以通过专用设备自行开具具3%的增值税专用发票。这是一的增值税专用发票。这是一种严重误读。国家税务总局种严重误读。国家税务总局2014年第年第73号公告并未授权小规模纳号公告并未授权小规模纳税人通过专用设备自行开具增值税税人通过专用设备自行开具增值税专用发票专用发票 简政放权简政放权，大力大力削减削减行政审批事项行政审批事项 税总发税总发201574号：国家税号：国家

6、税务总局关于公开税务行政审批事项务总局关于公开税务行政审批事项等相关工作的公告（国家税务总等相关工作的公告（国家税务总局公告局公告2014年第年第10号）公布的号）公布的87项税务行政审批事项中项税务行政审批事项中，只有只有7项项行政许可予以行政许可予以保留保留，将将2014年年10号公告与税总发号公告与税总发201574号和号和2015年年58号公告相比较，用排除号公告相比较，用排除 法确认法确认10号公告剩余的需要审批号公告剩余的需要审批的事项。的事项。 后续管理后续管理成为成为税收征管的主要方法税收征管的主要方法 税务机关税务机关企业所得税后续管理的思企业所得税后续管理的思路是在纳税人自

7、主纳税申报、备案路是在纳税人自主纳税申报、备案,并承担相应的法律责任的前提下并承担相应的法律责任的前提下,税务机关以风险管理为导向税务机关以风险管理为导向,以企以企业所得税政策规定为抓手业所得税政策规定为抓手,以项目以项目管理为核心管理为核心,依托信息化依托信息化管管理对纳理对纳 税税人履行人履行税收税收义务情况进行税收风义务情况进行税收风险评价险评价,找出企业所得税征管的风找出企业所得税征管的风险点险点,并通过日常税源监控、年度并通过日常税源监控、年度检查、纳税评估、稽查、联评联查检查、纳税评估、稽查、联评联查等手段有针对性地实施企业所得税等手段有针对性地实施企业所得税后续管理后续管理。 税

8、总发税总发2015104号号国家税务总国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知查实施方案的通知 随机摇号随机摇号的结果：的结果：从从理论上说，任理论上说，任何一户纳税人都有可能被选为待查何一户纳税人都有可能被选为待查对象，纳税人再也无需千方百计找对象，纳税人再也无需千方百计找关系不被选中，同时也可能在不经关系不被选中，同时也可能在不经意间就被意间就被选中选中。但但方案要求，分级方案要求，分级分类确定抽查对象和主体分类确定抽查对象和主体，从税务从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。常对象名录库中随机抽取

9、。纳税评估与税务稽查的区别：纳税评估与税务稽查的区别： 纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行） （国税发（国税发【20052005】4343号）号） 税务稽查工作规程税务稽查工作规程 （国税发（国税发【20092009】157157号）号）纳税评估与税务稽查的区别正确做法正确做法 企业财务人员必须依法定程序、严肃企业财务人员必须依法定程序、严肃谨慎对待：谨慎对待： （1）法律未规定的义务，不予解释和）法律未规定的义务，不予解释和提供；提供； （2）法律规定的义务，必须履行；）法律规定的义务，必须履行； （3）法律规定的权利，必须知晓和使）法律规定的权利，必须知晓和使用。用。 放弃对关

10、系的高度依赖，抛弃一切侥放弃对关系的高度依赖，抛弃一切侥幸心理幸心理 评定评定及公布及公布纳税信用纳税信用-国家税务总国家税务总局公告局公告2014年年40号号 昌导昌导“让守信者一路畅通、让失信让守信者一路畅通、让失信者寸步难行者寸步难行”理念理念 税信贷与失信惩戒税信贷与失信惩戒 2 20152 2015汇算清缴新政策汇算清缴新政策 财税财税【20152015】116116 1 1 固定资产加速折旧固定资产加速折旧 财税财税20152015106106号号 财税财税201420147575号号 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第6868号号 国家税务总局公告国家税务总

11、局公告20142014年第年第6464号号 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2929号号 2 2 商业健康保险个人所得税商业健康保险个人所得税 财税财税201520155656号号 3 3 进一步扩大小型微利企业所得税进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围优惠政策范围 财税财税201599201599号号 财税财税201596201596号号 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第6161号号 个体工商户的运用个体工商户的运用 4 4 对化肥恢复征收增值税对化肥恢复征收增值税 财税财税201520159090号号 财税财税201520159797号号

12、 5 5 关于纳税人认定或登记为一般纳关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题税人前进项税额抵扣问题 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第5959号号 6 6 物流企业大宗商品仓储设施用地物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策城镇土地使用税优惠政策 财税财税201520159898号号 7 7 境内机构向我国银行的境外分行境内机构向我国银行的境外分行 支付利息扣缴企业所得税有关问题支付利息扣缴企业所得税有关问题 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第4747号号 8 8 个人住房转让营业税政策个人住房转让营业税政策 财税财税20152

13、0153939号号 9 9 企业向境外关联方支付费用有关企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题企业所得税问题 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第1616号号 10 10 非货币性资产投资企业所得税非货币性资产投资企业所得税有关征管问题有关征管问题 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第3333号号 1111 企业工资薪金和职工福利费等企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题支出税前扣除问题 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第3 34 4号号 12 12 资产（股权）划转企业所得税资产（股权）划转企业所得税征管问题征管问题 国家

14、税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第4040号号 13 13 建筑安装业跨省异地工程作业建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题人员个人所得税征收管理问题 国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第5252号号 3 税务风险预警指标税务风险预警指标 税负指标税负指标如增值税税负率如增值税税负率 =【年度销项税额合计年度销项税额合计+免抵退货物销售免抵退货物销售额额17%-（年度进项税额合计（年度进项税额合计- 年度进年度进项税额转出合计项税额转出合计+年初留抵税额年初留抵税额-年末留年末留抵税额）抵税额）】【】【年度应税货物及劳务销年度应税货物及劳务销

15、售额（不包括免税货物及劳务销售额）售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额免抵退货物销售额】100%。企业所得税税负率企业所得税税负率 = =应纳所得税额应纳所得税额营业收入营业收入预警参考预警参考 收入类项目收入类项目调整技巧调整技巧一一、企业纳税时点的准确把握、企业纳税时点的准确把握 案例案例1 1 货到码头票开了货到码头票开了 基本问题一基本问题一 会计收入与税法会计收入与税法“收入收入” 基本问题二基本问题二 不同税种的纳税义务同步不同税种的纳税义务同步 案例案例生产企业甲同客户乙签署销售生产企业甲同客户乙签署销售合同，约定收到款发货。乙于合同，约定收到款发货。乙于2013

16、2013年年1212月月2020日付款，但由于甲方设备日付款，但由于甲方设备故障直至故障直至20142014年年3 3月月1010日才发货。日才发货。请问甲应在请问甲应在1313年还是年还是1414年确认收入年确认收入？增值税纳税义务时间是什么时候？增值税纳税义务时间是什么时候？案例案例某专用设备生产企业，按合同某专用设备生产企业，按合同约定收取约定收取30%30%预收款后才能组织生预收款后才能组织生产，产，20132013年年8 8月月3 3日，该企业收到乙日，该企业收到乙企业预付的企业预付的9090万元设备款，万元设备款，20142014年年5 5月月1010日商品发出时收取日商品发出时收

17、取60%60%货款货款180180万元，保留万元，保留10%10%质保尾款于一质保尾款于一年后才收到。请问该企业如何确认年后才收到。请问该企业如何确认收入收入？国税函国税函20082008875875号号（二）符合上款收入确认条件，采（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：规定确认收入实现时间：2. 2.销售商品采取预收款方式的，在发销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。出商品时确认收入。增值税实施细则第三十八条增值税实施细则第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物（四）采取预收货款方式销售货物, ,为为货物发出

18、货物发出的当天的当天, ,但生产销售生但生产销售生产工期超过产工期超过1212个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物船舶、飞机等货物, ,为收到预收款为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当或者书面合同约定的收款日期的当天天; ;分期收款销售的纳税义务时间分期收款销售的纳税义务时间开票、收款开票、收款 2 2 提供服务纳税义务时间提供服务纳税义务时间 案例案例7 7 某安装有限公司某安装有限公司20142014年年1111月月接受一项安装劳务，合同约定于接受一项安装劳务，合同约定于20152015年年2 2月月5 5日完工，安装结束后日完工，安装结束后5 5日内付款。合同金

19、额为日内付款。合同金额为100100万元，万元，相关成本为相关成本为5050万元，到万元，到1212月月3131日累日累计完成安装工作量的计完成安装工作量的70%70%，该笔劳，该笔劳 按会计准则规定会计核算应在：按会计准则规定会计核算应在：20132013年度按完工进度确认年度按完工进度确认7070万元收万元收入，同时结转入，同时结转70%70%的成本，的成本，20142014年年度确认度确认3030万元收入同时结转万元收入同时结转30%30%的的成本。成本。 企业所得税法实施条例第二十三条企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、

20、飞机等，以及从事建设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供筑、安装、装配工程业务或者提供 劳务等，持续时间超过劳务等，持续时间超过1212个月的，个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的工作量确认收入的实现。国税函国税函20082008875875号号二、企业在各个纳税期末，提供劳二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果务交易的结果能够能够可靠估计的，应可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确采用完工进度（完工百分比）法确确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可（一）提供劳务交易的结果能

21、够可靠估计，是指同时满足下列条件：靠估计，是指同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2.2.交易的完工进度能够可靠地确交易的完工进度能够可靠地确定；定；3.3.交易中已发生和将发生的成交易中已发生和将发生的成本能够本能够可靠地核算。可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：定，可选用下列方法：1.1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总量的比已提供劳务占劳务总量的比例；例；3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已（三）企业应按照从接受

22、劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。当期劳务成本。 三三 注意特殊收入形成注意特殊收入形成 注意：视同销售的判定注意：视同销售的判定

23、视同销售的财税协调视同销售的财税协调 视同销售的收入金额视同销售的收入金额 1 1 非货币性资产交换视同销售收入非货币性资产交换视同销售收入 2 2 用于市场推广或销售视同销售收用于市场推广或销售视同销售收入入 3 3 用于交际应酬视同销售收入用于交际应酬视同销售收入 4 4 用于职工奖励或福利视同销售收用于职工奖励或福利视同销售收入入 5 5 用于股息分配视同销售收入用于股息分配视同销售收入 6 6 用于对外捐赠视同销售收入用于对外捐赠视同销售收入 7 7 用于对外投资项目视同销售收入用于对外投资项目视同销售收入 8 8 提供劳务视同销售收入提供劳务视同销售收入 累计折扣及累计折扣及销售返利

24、收入销售返利收入 平销返利的判定平销返利的判定 案例案例1A公司为超市公司为超市B的供应商，双的供应商，双方协商每月末，方协商每月末，A根据根据B的销售业的销售业绩按绩按3%到到6%给予销售返利，给予销售返利，2014年年10月，月，B收到收到A返利返利20万元，万元，同时收到同时收到A交付的每月每户的促销、交付的每月每户的促销、保洁等费用保洁等费用2000元。元。 国税发国税发1997167 国税发国税发2004136国税函国税函2006 12792006 1279 四四 注意收入调整后的财务表现注意收入调整后的财务表现 五五、利息、租金、特许权使用费收、利息、租金、特许权使用费收入入的调整

25、的调整 租金收入租金收入 租金的判定：案例：租仓库租金的判定：案例：租仓库纳税义务时间：纳税义务时间：所得税法实施条例所得税法实施条例第十九条企业所得税法第六条第第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。人应付租金的日期确认收入的实现。 、 先付租金先付租金的的日期确认日期确认收入的实现收入的实现。 国税函国税函2010 792010 79第一条关于租

26、金收入第一条关于租金收入确认问题确认问题根据根据实施条例实施条例第十九条的第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形或者其他有形资产的使用权取得的资产的使用权取得的租金收入租金收入应按应按交易合交易合同或协议规定同或协议规定的的承租人应付租金的承租人应付租金的日期确认收入日期确认收入 的实现。其中，如果交易合同或协的实现。其中，如果交易合同或协议中规定议中规定租赁期限跨年度租赁期限跨年度，且租金且租金提前一次性支付的提前一次性支付的，根据根据实施条实施条例例第九条规定的收入与费用配比第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收原则，出租人可对

27、上述已确认的收入，入，在租赁期内，分期均匀计入相在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入关年度收入。 分期付租分期付租 营业税条例实施细则营业税条例实施细则 第二十五第二十五条纳税人提供条纳税人提供建筑业或者建筑业或者租赁业租赁业劳务，采取预收款方式的，劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款其纳税义务发生时间为收到预收款的的当天。当天。特殊租金收入特殊租金收入无租使用和免收租金问题无租使用和免收租金问题 免租与无租的区别免租与无租的区别免租使用与无租使用的免租使用与无租使用的营业税营业税 免租使用与无租使用的所得税免租使用与无租使用的所得税 免租使用的所得税免租使用的所得税 企业所

28、得税法实施条例第十九企业所得税法实施条例第十九条规定，条规定，“企业所得税法第六条第企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金的日期确认收入的实现。” 无租使用所得税无租使用所得税 关联方判断关联方判断 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条第三十六条 企业或者外国企业在企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的中

29、国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，应纳税的收入或者所得额的，税务税务 机关有权进行合理调整。机关有权进行合理调整。 企业所得税法第四十一条规定：企业所得税法第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或不符合独立交

30、易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调的，税务机关有权按照合理方法调整。整。 确实无租确实无租的折旧与房产税扣除的折旧与房产税扣除 转租问题转租问题案例：某市场运营企业，将租来一案例：某市场运营企业，将租来一栋楼重新装修，并用于铺面出租，栋楼重新装修，并用于铺面出租，请问该企业取得的租金收入应如请问该企业取得的租金收入应如何缴税？何缴税？（3 3）企业所得税）企业所得税 收到房租计收到房租计入入其他业务其他业务收入收入，支，支付的房租允许税前扣除付的房租允许税前扣除。补充补充：关于押金的营业税：关于押金的营业税 关于转供电关

31、于转供电 关于空调费关于空调费 “补贴收入补贴收入”的财税处理的财税处理 首先厘清首先厘清“补贴补贴”性质搞清楚是财性质搞清楚是财政拨款、政府补助还是返还政拨款、政府补助还是返还 厘清的关键是正确界定政府与企业厘清的关键是正确界定政府与企业发生关系时的身份。发生关系时的身份。 如果政府是以市场交易者的身份如果政府是以市场交易者的身份出现，则企业与政府发生的交易应出现，则企业与政府发生的交易应当作为日常活动，确认营业收入和当作为日常活动，确认营业收入和 营业成本。营业成本。 所得税相关规定：所得税相关规定： 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2929号号 政府补助的会计处理

32、政府补助的会计处理 企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助 不征税收入的所得税处理不征税收入的所得税处理 财税财税【20082008】151151 财税财税200987200987、 财税财税201170201170 注意：任何收入不作为应税收入注意：任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律或不申报纳税都需要有明确的法律依据。依据。 关于政府返还关于政府返还 返还与补贴返还与补贴 税收返还税收返还 会计处理会计处理 原先补贴收入现在营业外收入原先补贴收入现在营业外收入 税法：财税税法：财税【20082008】152152即征即退、先征后退、先征后返即征即退、先征后

33、退、先征后返的各种税收都属于应税收入的各种税收都属于应税收入 六六、企业政策性搬迁、企业政策性搬迁自查自查 搬迁类型：政策性搬迁和非政策性搬迁类型：政策性搬迁和非政策性搬迁搬迁 企业所得税管理办法：企业所得税管理办法： 政策性搬迁：国家税务总局公告政策性搬迁：国家税务总局公告20122012年年4040号（国税函号（国税函2009 1182009 118） 非政策性搬迁：无特殊规定非政策性搬迁：无特殊规定 两者差别：按照国家税务总局公告两者差别：按照国家税务总局公告20122012年第年第4040号号对政策性搬迁所做出对政策性搬迁所做出的规定，与非政策性搬迁的主要区的规定，与非政策性搬迁的主要

34、区别体现为：一是，企业取得搬迁补别体现为：一是，企业取得搬迁补偿收入偿收入与搬迁支出与搬迁支出，不立即，不立即纳入纳入当当年度年度应税所得应税所得，而是在搬迁，而是在搬迁结束后结束后，单独确认搬迁所得单独确认搬迁所得；二是，搬迁期；二是，搬迁期限最长限最长不超过不超过五年；三是，五年；三是，搬迁所搬迁所得一次纳入完成当期、损失一次或得一次纳入完成当期、损失一次或 分三年计入。四企分三年计入。四企业以前年度发生业以前年度发生尚未弥补的亏损尚未弥补的亏损弥补期弥补期，搬迁期间，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除从法定亏损结转年限中减除。 风险一：风险一：4040号公告适用条件号公告适用条件 政策性搬

35、迁条件政策性搬迁条件-并非所有政府主并非所有政府主导的搬迁都是政策性搬迁导的搬迁都是政策性搬迁 4040号公告列举了号公告列举了，企业由于下列需，企业由于下列需要之一，能够提供相关文件证明资要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策性搬迁：（一）料的搬迁，属于政策性搬迁：（一） 国防和外交的需要；（二）由政府国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基组织实施的能源、交通、水利等基础础设施的需要；（三）由政府组织设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、

36、社会福利、市政公用等文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照要；（五）由政府依照中华人民中华人民共和国城乡规划法有关规定组织共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；等地段进行旧城区改建的需要； （六）法律、行政法规规定的其他（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。公共利益的需要。 其其次次第四条第四条 企业应按本办法的要企业应按本办法的要求，求，就政策性搬迁就政策性搬迁过程中涉及的搬过

37、程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务 处理、搬迁所得等所得税征收管理处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，事项，单独进行税务管理和核算单独进行税务管理和核算。不能单独不能单独进行税务管理和核算的，进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定不得执行本办法规定。 单独税务管理单独税务管理 涉及：涉及：应税所得应税所得的处理方法的处理方法 搬迁收入搬迁收入、搬迁支出搬迁支出、搬迁资产搬迁资产、 搬迁收入搬迁收入 第五条第五条 企业的搬迁收入，包括搬企

38、业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。以及本企业搬迁资产处置收入等。 注意：注意：1 1 财税财税201170201170号号 2 2 资产处置收入中的存货处置收入资产处置收入中的存货处置收入 4040号公告号公告第七条第七条 企业搬迁资产处企业搬迁资产处 置收入，是指企业由于搬迁而处置置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁由于搬迁处置存货处置存货而取得的收入，而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入

39、进行应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，所得税处理，不作为不作为企业搬迁收入。企业搬迁收入。 搬迁支出搬迁支出 第九条第九条 搬迁费用支出，是指企业搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括搬迁期间所发生的各项费用，包括 安置职工实际发生的费用、停工期安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。迁相关的费用。 注意：部分搬迁注意：部分搬迁 第十条第十条 资产处置支出，是指企业资产处置支出，是指企业由于

40、搬迁而处置各类资产所发生的由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的支出，包括变卖及处置各类资产的 净值、处置过程中所发生的税费等净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产支出。企业由于搬迁而报废的资产如无转让价值，其净值作为企业的如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。资产处置支出。 搬迁资产税务处理搬迁资产税务处理 ： 第十一条第十一条 企业搬迁的资产，简单企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其在该项资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施净值按企业所得税法及其实施

41、条例规定的该资产尚未折旧或摊销条例规定的该资产尚未折旧或摊销 的年限，继续计提折旧或摊销。的年限，继续计提折旧或摊销。 第十二条第十二条 企业搬迁的资产，需要企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。旧或摊销。 第十三条第十三条 企业搬迁中被征用的土企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的地，采取土地

42、置换的，换入土地的计税成本计税成本按被征用土地的净值按被征用土地的净值，以，以及该换入土地投入使用前所发生的及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，税成本，在该换入土地投入使用后，按企业所得税法及其实施条例按企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。规定年限摊销。 第十四条第十四条 企业搬迁期间新购置的企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年定资产的计税成本及折旧或摊销年限。限。 企业发生的企业发

43、生的购置资产支出购置资产支出，不得不得从从搬迁收入中扣除。搬迁收入中扣除。 注意：注意：企业搬迁的现金压力企业搬迁的现金压力 搬迁期满判定搬迁期满判定 第十七条第十七条 下列情形之一的，为搬下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的年完成搬迁的;（二）从搬迁开始，（二）从搬迁开始，搬迁时间满搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）年（包括搬迁当年度）的年度。的年度。 以前年度亏损期延长：以前年度亏损期延长： 第二十一条第二十一条

44、 企业以前年度发生尚企业以前年度发生尚 未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产停止生产经营经营无所得无所得的，从搬迁年的，从搬迁年度度次年起，至搬迁完成年度前一年次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。损结转年度应连续计算。 单独核算单独核算单独设置账套？单独设置账套？ 扣除类调整规划扣除类调整规划 收入形成关系规划收入形成关系规划 案例案例1：子弟学校学生转交地方：子弟学校学

45、生转交地方 案例案例2：军民共建：军民共建 案例案例3：包税合同（土地出售）：包税合同（土地出售） 案例案例4：高尔夫会员卡：高尔夫会员卡 案例案例5：代个人承担的个税：代个人承担的个税 案例案例6 6：车祸赔偿：车祸赔偿 3主营业务成本调整与规划主营业务成本调整与规划 主营业务成本的数据主营业务成本的数据生成方法生成方法案例：服装厂的衣服成本案例：服装厂的衣服成本 税务税务稽查稽查中的主营业务成本中的主营业务成本 国税发国税发200985号：关于加强税号：关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见各种征管促进堵漏增收的若干意见各地要切实做好企业所得税汇算清缴地要切实做好企业所得税汇算清缴申报审核

46、工作，提高年度申报质量，申报审核工作，提高年度申报质量， 及时结清税款。汇算清缴结束后，及时结清税款。汇算清缴结束后，要认真开展纳税评估。要认真开展纳税评估。对连续三年对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、盈亏、减免税期满后由盈转亏或应减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，纳税所得额异常变动等情况的企业，要作为评估的重点。要作为评估的重点。 注意：成本凭证注意：成本凭证2 2、工资薪金扣除调整规划、工资薪金扣除调整规划 工资薪金扣除基本规定工资薪金扣除基本规定 新所得税法实施条例第三十四条新所得税法实施条例第三十四条企业发生的企业发生的合

47、理的合理的工资薪金支出，工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。2 2、工资薪金扣除的调整规划、工资薪金扣除的调整规划 工资薪金扣除基本规定工资薪金扣除基本规定 新所得税法实施条例第三十四条新所得税法实施条

48、例第三十四条企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出，工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。国税函国税函20092009年年3 3号文号文. .“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照，是指企业按照

49、股东大会、董事会、薪酬委员会或股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度相关管理机构制订的工资薪金制度规定规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：确认时，可按以下原则掌握：( (一一) )企业制订了较为规范的员工企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；工资薪金制度；( (二二) )企业所制订的工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；符合行业及地区水平；( (三三) )企业在一定时期所发放的工资薪企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整金是相对固

50、定的，工资薪金的调整有序进行；有序进行；( (四四) )企业对实际发放的工资薪金，已企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义依法履行了代扣代缴个人所得税义务。务。( (五五) )有关工资薪金的安排，不以减少有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；或逃避税款为目的； 工资薪金与劳务费的区别工资薪金与劳务费的区别国税发国税发【19941994】 89 89国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号工资薪金发放时间工资薪金发放时间跨期发放的工资奖金能否扣除？跨期发放的工资奖金能否扣除？20092009年年4 4月月2424日，缪司长答疑：收日，缪司长

51、答疑：收付实现制原则付实现制原则20092009年年末，缪司长答疑：年年末，缪司长答疑：1 1月发月发放放1212月份工作无需纳税调整，其月份工作无需纳税调整，其他时候发放的只能当期扣除。他时候发放的只能当期扣除。各省不同规定：各省不同规定：汇算清缴前发放即可扣除的省汇算清缴前发放即可扣除的省份：吉林、河北、大连、浙江、份：吉林、河北、大连、浙江、四川（四川国税公告四川（四川国税公告2011 42011 4）、青）、青岛岛青地税函青地税函2010220102号号、苏州、苏州明确明确1212月月3131号前发放才能扣除：号前发放才能扣除：浙江、上海浙江、上海明确明确1212月月3131号前发放才

52、能扣除，号前发放才能扣除，但实际执行但实际执行1 1月发放可扣：天津月发放可扣：天津国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第3434号号 个人所得税：财税个人所得税：财税2001157 辞退补助与个人所得税辞退补助与个人所得税“筹划筹划” 反不正当竞争补偿反不正当竞争补偿 财税财税2007102 偶尔所得偶尔所得 五险费用调整规划五险费用调整规划 基本保险基本保险 企业所得税实施条例第三十五条规企业所得税实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门定，企业依照国务院有关主管部门 或者省级人民政府规定的范围和标或者省级人民政府规定的范围和标准提取并实际为职工己准提取并实际为

53、职工己经缴纳经缴纳的基的基本养老保险费、基本医疗保险费、本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，准予扣除。险费等基本社会保险费，准予扣除。对于对于超出规定比例缴纳超出规定比例缴纳、提而未缴提而未缴和和重复上缴重复上缴的部分，应予纳税调增。的部分，应予纳税调增。 注意：为部分职工购买高额问题注意：为部分职工购买高额问题 补充保险调整规划补充保险调整规划 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院险费、补充医疗保险费，在国务院财

54、政、税务主管部门规定的范围和财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提标准内，准予扣除。超过标准、提而未缴和重复上缴的部分应作纳税而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业为投资者或调增处理。但是，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣者职工支付的商业保险费，不得扣除。除。 商业保险商业保险 （财税财税200927200927号号）的规定，在本）的规定，在本企业任职或者受雇的企业任职或者受雇的全体员全体员工支付工支付的补充养老保险费、补充医疗保险的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额费，分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分，在计算应纳

55、税所得标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。扣除。 财税财税【20152015】5656 住房公积金调整规划住房公积金调整规划 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第三十五条的规定，企业按照国务院三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门或者省级人民政府规规定的范围和标准定的范围和标准，为职工缴纳住房为职工缴纳住房公积金公积金，准予扣除准予扣除。 建金管建金管2005520055号号 标准：职工和单位住房公积金的标准：职工和单位住房公积金的缴存比例均为职工缴存比例均为职工上一年上一年度度月平均月

56、平均 工资的工资的5%-12% 5%-12% 缴存住房公积金的月工资基数，缴存住房公积金的月工资基数，原则上不应超过职工工作地所在设原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的工月平均工资的2 2倍或倍或3 3倍。具体标倍。具体标准由各地根据实际情况确定。职工准由各地根据实际情况确定。职工月平均工资应按国家统计局规定列月平均工资应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。入工资总额统计的项目计算。职工福利费调整规划职工福利费调整规划风险：税前扣除与个税风险：税前扣除与个税（一）、职工福利费列支范围（一）、职工福利费列支范围案例案例1

57、 1、企业发放过节费、企业发放过节费2 2、高管的交通补贴国税函、高管的交通补贴国税函【20062006】245245号国税发号国税发【19991999】5858号号3 3、为外地员工发放住房补贴、为外地员工发放住房补贴4 4、组织员工旅游费用、组织员工旅游费用 5 5、发放退休人员过节费、发放退休人员过节费 6 6、每月发放的、每月发放的“误餐误餐”补助费补助费7 7、为高管购买娱乐中心白金卡消费、为高管购买娱乐中心白金卡消费卡卡8 8、总部员工定制工作服费用、总部员工定制工作服费用9 9、节日发放的实物、节日发放的实物国税函国税函2009320093号号 财企财企2009 2422009

58、242福利的个税问题：福利的个税问题：国税发国税发【19981998】155155号号职工教育经费调整规划职工教育经费调整规划财建财建20063172006317职工教育经费开支范围职工教育经费开支范围财税财税2008120081号号 软件生产企业软件生产企业的职工培训费的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。工会经费工会经费所得税法实施条例所得税法实施条例第四十一条企业拨缴的工会经费，第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告2010

59、2010第第2424号号.doc.doc财税财税2008120081号号 软件生产企业软件生产企业的职工培训费的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。工会经费调整规划工会经费调整规划所得税法实施条例所得税法实施条例第四十一条企业拨缴的工会经费，第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告20102010第第2424号号.doc.doc劳动保护支出调整规划劳动保护支出调整规划判断劳动保护费是否能够税前扣除判断劳动保护费是否能够税前扣除的关键

60、是：的关键是： (1)(1)劳动保护费劳动保护费是物品是物品而不是现金而不是现金;(2);(2)劳动保护用品是因劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用工作需要而配备的，而不是生活用品品;(3);(3)从数量上看，能满足工作需从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量而发放要即可，超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是福的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应付福利费中开支，利用品了，应在应付福利费中开支，而不是在管理费用中开支。至于标而不是在管理费用中开支。至于标 准，一些地方有自己的地方性规定，准，一些地方有自己的地方性规定，请参照当地规定执行。请参照当地规定