持有至到期投资的会计处理例题

1、持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置成本”、利息调整”、应计利息”等明细科目进行核算。（二）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资 一一成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利

2、息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记持有至到期投资 一一利息调整”科目。【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款 1 05元（含交易费用）从上海证券交易 所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为 3.89%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资 一一C公司债券一一成本100利息调整 5贷：其他货币资金 一一存出投资款105【例题2】接例例题1】，若发行价为95元，该债券投资的实际利率为6.19%,则分

3、录为：借：持有至到期投资 一一C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资 一一C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款 2 000 000元（含交易费用）从上海证 券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为 2 500 000 元，票面年利率为 4.72%,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资 一一C公司债券一一成本2 500 000贷

4、：其他货币资金存出投资款2 000 000持有至到期投资 一一C公司债券一一利息调整500 000（三）持有至到期投资的持有1 .持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日第一种情况，摊销溢价：借：应收利息（面值为票面利率）贷：投资收益（摊余成本球际利率）持有至到期投资一一利息调整（差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记持有至到期投资一一应计利息”科目

5、。借：持有至到期投资一一应计利息（面值X票面利率）贷：投资收益（摊余成本球际利率）持有至到期投资一一利息调整（差额）【例题3】接【例题1】，溢价发行105元，每年摊销时的分录：1.2012年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元）实际利息=105X3.89%=4.08 （元）借：应收利息（面值为票面利率）5贷：投资收益（摊余成本球际利率）4.08持有至到期投资一一利息调整（差额）0.922012年12月31日的摊余成本 =105-0.92=104.08 （元）2.2013年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元）实际利息=104.08 X3.89%=4.05 （元）借：

6、应收利息（面值为票面利率）5贷：投资收益（摊余成本球际利率）4.05持有至到期投资一一利息调整（差额）0.952013 年 12 月 31 日的摊余成本 =104.08-0.95=103.13 （元）3.2014年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元） 实际禾1J息=103.13 q.89%=4.01 （元）借：应收利息（面值 X票面利率）5贷：投资收益（摊余成本 球际利率）4.01持有至到期投资一一利息调整（差额）0.992014 年 12 月 31 日的摊余成本=103.13-0.99=102.14 （元）4.2015年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元） 实

7、际禾1J息=102.14 q.89%=3.97 （元）借：应收利息（面值为票面利率）5贷：投资收益（摊余成本球际利率）3.97持有至到期投资 一一利息调整（差额）1.032015 年 12 月 31 日的摊余成本 =102.14-1.03=101.11 （元）5.2016年12月31日摊销时票面利息=100 X5%=5 （元）借：应收利息（面值为票面利率）5贷：投资收益（摊余成本球际利率） 3.89持有至到期投资 利息调整（差额）1.112016年12月31日的摊余成本 =101.14-1.11=100 （元）第二种情况，摊销折价：持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债

8、表日：借：应收利息（面值为票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本球际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记持有至到期投资应计利息”科目。借：持有至到期投资 应计利息（面值X票面利率）利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本球际利率）【例题4】接【例题2】，若发行价为95元，该债券投资的实际利率为 6.19%,则摊销折 价分录为1.2012年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元） 实际利息=95X6.19%=5.88 （元）借：应收利息（面值 X票面利率）5持有至到期投资利息调整（差额）0.88贷：投资收益（摊余成本球际利率）5.882012年12

9、月31日的摊余成本 =95+0.88=95.88 （元）2.2013年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元）实际利息=95.88 >6.19%=5.93 （元）借：应收利息（面值 X票面利率）5持有至到期投资利息调整（差额）0.93贷：投资收益（摊余成本球际利率）5.932013年12月31日的摊余成本 =95.88+0.93=96.81 （元）3.2014年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元）实际利息=96.81 >6.19%=5.99 （元）借：应收利息（面值 X票面利率）5持有至到期投资利息调整（差额）0.99贷：投资收益（摊余成本球际利率）5.

10、992014年12月31日的摊余成本 =96.81+0.99=97.8 （元）4.2015年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元） 实际利息=97.8>6.19%=6.05 （元）借：应收利息（面值 X票面利率）5持有至到期投资利息调整（差额）1.05贷：投资收益（摊余成本球际利率）6.052015年12月31日的摊余成本 =97.8+1.05=98.85 （元）5.2016年12月31日摊销时票面利息=100X5%=5 （元）利息调整二100-98.85=1.15 （元）投资收益=5+1.15=6.15 （元）借：应收利息（面值 X票面利率）5持有至到期投资 利息调整 （

11、差额）1.15 贷：投资收益（摊余成本球际利率）6.152016年12月31日的摊余成本 =100 （元）【例1-69】承【例1-68】，根据约定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到 C公司 支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到 C公司支彳的第2年债券利息11 8 000元，并按 照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 217 220元：2 x1

12、5年12月31日，甲公司按期收到 C公司支付的第4年债券利息118 000元, 并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录：（1） 2 x1 2年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时：借：应收利息一一 C公司118 000持有至到期投资一一 C公司债券一一利息调整82 000贷：投资收益 一一C公司债券200 000同时： 借：其他货币资金 一一存出投资款118 000贷：应收利息 C公司118 000（2） 2 x13年l 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 一一C公司118 000持有至到期投资一

13、一 C公司债券一一利息调整90 200贷：投资收益一一 C公司债券208 200同时： 借：其他货币资金一一存出投资款118 000贷：应收利息 C公司118 000（3） 2X14年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一公司118 000持有至到期投资一一 C公司债券一一利息调整99 220贷：投资收益一一 C公司债券217 220借：其他货币资金一一存出投资款11 8 000贷：应收利息 一一C公司118 000（4） 2 x1 5年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一 C公司118 000持有至到期投资一一 C

14、公司债券一一利息调整109 142贷：投资收益-C公司债券227 142借：其他货币资金 存出投资款118 000贷：应收利息 一一C公司118 000在本例中，根据约定，甲公司应向C公司收取的第1年债券利息为118 000元(2 500 000 4 72%),但甲公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为200 000元(2 000000X10%),这两个金额并不相等，其差额为利息调整。以后年度情况类似。2.持有至到期投资的减值(1)持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流

15、量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。(类似于存货跌价准备)(2)持有至到期投资减值准备的账务处理在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额。借记资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备 ”科目，贷记 持有至到期投资减值准备 ”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金

16、额，借记持有至到期投资减值准备 ”等科目，贷记 资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备”科目。(坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。)企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资减值准备的， 还应当同时借记 持有至到期投资减值准备”科目。【例1-70】承【例1-68】，2X1 3年1 2月31日，有客观证据表明 C公司发生了严重 财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元：2 x15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定 甲公司确定

17、的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录：2 x1 3年1 2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备一一C公司债券766 000贷：持有至到期投资减值准备一一C公司债券766 0002 x15年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：惜：持有至到期投资减值准备 一一C公司债券700 000贷：资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备一一C公司债券 700 000(四)持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资， 应当按照实际收到的金额，借记 银行存款”等科目，按照该 持有至到期投资的账面余额，贷记 持有至到期投

18、资一一成本、利息调整、应计利息 ”科目， 按照其差额，贷记或借记 投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例171】承【例1 68】和【倒169，2 x1 6年1月5日，甲公司将所持有的 12500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额 2 500 000元，利息调整明细科目为贷方 余额119 438元.假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金 存出投资款2 400 000持有至到期投资 C公司债券利息调整119 438 （500 000-

19、82 000-90 200-99220-109 142=119 438 ）贷：持有至到期投资 一一C公司债券一一成本2 500 000投资收益一一C公司债券19 438【例题 不定项选择题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5年，票面年利率为5%,实际 年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 假定不考虑其他因素。（1）该持有至到期投资 2011年1月1日的账面价值为（）万元。A.2

20、 078.98B.2 088.98C.2000D.2 010正确答案B答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年1月1日账面价值=2 078.98+10=2 088.98 （万元）。（2）该持有至到期投资 2011年12月31日的账面价值为（）万元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44正确答案C答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年12月31日：票面利息=2 000 X5%=100 （万元）实际利息=（2 078.98+10） X4%=83.56 （万元）摊销金额=100-83.56=16.44 （万元）摊余成本（账面价值）=2 078.98+10-16.44=2072.54 （万元）或者=（2 078.98+10） X （1+4%） -2 000