第一章外币会计

1、第一章-外币会计第一章外币会计 第一节外币会计概述 一、外币与外币业务1。外币：外国货币。2。外汇：外币表示的国外资产（如:） 在国外能够得到偿付的债权（如： 可兑换成其他支付手段的外币资产3。会计外币：非记账货币为外币。若以外国货 币记账，则本国货币成为外币。4。记账本位币：用于会计记账、作为会计基本 计量尺度的货币。有大量用外币计量的经济业务 的企业，可选择外币为记账本位币。5。外币业务：1）外币交易：以非记账本位币进行交易、结算等业务；2）外币报表折算：将一种货币表述的会计报表 换算成所要求的另一种货币表述的会计报表。二、外币会计：以记账本位币核算、监督企业各项外币业务活动的专门会计。三

2、、汇率及汇兑损益（一）汇率：一国货币兑换成另一国货币的比价或 比率；用一国货币表示的另一国货币的价格。1。汇率的标价1）直接标价法：以1元外币为标准折合为多少 元本币，本币币值与汇率成反比。如：$1：¥8。2）间接标价法：以1元本币为标准折合为多少 元外币，本币币值与汇率成正比。如：¥ 1: $ 0.125。2。银行挂牌汇率与外汇市场汇率1）银行挂牌汇率：银行兑换（买卖）外汇的汇率。 买入价、卖出价、中间价。2）外汇市场汇率：在外汇市场上兑换（买卖）外汇 的汇率。买入价、卖出价、中间价。3。即期汇率与远期汇率1）即期交割汇率2）远期交割汇率升水：远期外汇价格高于即期外汇价格

3、，外汇 价格贴水：远期外汇价格低于即期外汇价格，外汇 价格直接标价法：升水时，远期汇率=即期汇率+升水， 如：即期汇率：$ 1:¥8,远期汇率：$ 1:¥8.3,即 $ 1=8+0.3=¥8.3。贴水时，远期汇率 =即期汇率-贴3水，如：即期汇率：$ 1:¥8.3,远期汇 率：$ 1:¥8,即$ 1=8.3-0.3=¥8。间接标价法：升水时，远期汇率=即期汇率-升水，如：即期汇率：¥1: $ 0.125,远期 才匚率：¥ 1: $0.12,即¥ 1=0.125-0.005=$ 0.12。贴水时，远期汇率=

4、即期汇率+贴 水，如：即期汇率：¥ 1: $0.12,远期 汇率：¥1: $ 0.125,即¥ 1=0.12+0.005=$ 0.125。 （二）汇兑损益： 1。汇兑损益的概念：2。汇兑损益的类型：交易、兑换、调整、折算。第二节外币交易会计一、外币交易会计处理的问题：1。交易发生日2。报告期末汇兑损益3。交易结束日二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点 41。概念：将企业发生的购销业务与其后的账款 结算视为一笔交易的两个阶段，按记账本位币反 映的购货成本或销货收入取决于结算时汇率。年 末不确认汇兑损益。2。会计处理：P25-26例（二）两项交易观点1。概念：

5、将企业发生的购销业务产其后的账款 结算视为两笔交易，按记账本位反映的购货成 本或销货收入取决于交易时汇率。交易结算前汇 兑损益：作为已实现损益，列入IS；作为未实现损益递延，列入BS。2。会计处理：P27-28例三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则1。外币账户采用复币记账2。发生外币交易时，采用当日（或当期期初）市场 汇率折算3。因向银行结售或购入外汇而采用银行汇率与 市场汇率的差额记入汇兑损益。4。外币账户期末余额按月末汇率调整，差额记 入汇兑损益。（二）我国外币交易会计的科目设置和账务处理1。科目设置1）外币账户资产负债外币现金 外币银行存款 应收外汇账款 应收票据预

6、付外汇账款短期外汇借款 应付外汇账款 应付票据 预收外汇账款 应付股利 长期外汇借款2）汇兑损益核算内容：汇兑损益账户性质：损益类账户账户结构：汇兑收益：贷增，借减，贷方余额； 汇兑损失：借增，贷减，借方余额。 月末，“汇兑损益”账户余额结转至“本年利润”账户。2。账务处理：P30-39例P30例：合同约定汇率（“实收资本”入账金 额）与收到出资额时的市场汇率（“银行存款”入 账金额）不同而形成的差额，记入“资本公积一资本汇率折算差额”。P31例：采用业务发生日市场汇率为记账汇 率：期末，调整“应收外汇账款”余额：应收外汇账款30012/1: USD10 000/RMB85 900 12/15

7、: USD10 000/RMB86 200 12/31(15):借：应收外汇账款 RMB300 期末调整10 000X (8.62-8.59)贷：汇兑损益300采用业务发生期初市场汇率为记账汇率:借：银行存款贷：汇兑损益86 000 10 000X 8.6100 交易 10 000X(8.6-8.59)贷：应收外汇账款USD10 000/RMB85 90029P32例：采用业务发生日市场汇率为记账汇 率：期末，调整“应付外汇账款”余额：应付外汇账款8/1USD18000/RMB158 4001:8.88/8: USD18 000/RMB156 9608/31(8) :1 4401:8.72借：

8、应付外汇账款RMB1 440 期末调整18000X(8.72-8.8)贷：汇兑损益1 440采用业务发生期初市场汇率为记账汇率：借：应付外汇账款USD18 000/RMB158 400(18 000X 8.8)贷：汇兑损益1 080交易 18 000X (8.74-8.8)贷：银行存款157 320(18 000X 8.74)P33例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：1) 94/7/1,收到借款,见P30例2) 94/12/31,期末，调整“短期外汇借款”余额：借：短期外汇借款8 000 期末调整100 000X (8.62-8.7)贷：汇兑损益8 000计提利息=100 000X5% X

9、6/12X8.62=2 500X8.62=21 550借：财务费用21 550贷：应付利息 USD2 500/RMB21 550 (2 500X 8.62)3) 95/7/1按当日银行牌价(1:8.4)买入USD100 000,偿 还短期外汇借款本金。借：短期外汇借款USD100 000/ RMB842 000贷：汇兑损益2 000兑换 100 000X (8.4-8.42贷：银行存款840 000以外汇存款支付利息借：应付利息 USD2 500/RMB21 050 (2 500X 8.42)借：财务费用21 050 (100 000X 5% X 6/12X8.42)贷：外汇存款 USD5 0

10、00/RMB42 100 (5 000 X 8.42)4) 95/12/31期末，调整“短期外汇借款”余额：'短期外汇借款94/7/1USD100 000/RMB870 0001:8.794/12/31 :1:8.628 00095/7/1: USD100 000/RMB842 000 95/12/31(7/1) :20 0001:8.42借：短期外汇借款 20 000100 000 X(8.42-8.62)贷：汇兑损益20 000期末，调整“应付利息”余额： '应付利息94/12/31: USD2500/RMB21 5501:8.6295/7/1: USD2 500/RMB2

11、1 05095/12/31(7/1) :5001:8.42借：应付利息500 2 500X(8.42-8.62)贷：汇兑损益500四、远期外汇业务的核算(一)远期外汇交易的意义1。概念：买卖双方先签订合同，规定买卖外汇 的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日，卖 方交汇，买方付款。2。目的：套期保值；投机远期外汇买者：需以远期外汇支付或偿还的进口 商、外币债务人；对远期汇率看涨的投机者。远期外汇卖者：有远期外汇收入的出口商、外币 债权人；对远期汇率看跌的投机者。例。（二）远期外汇核算的内容1。核算远期外汇买卖的升水和贴水1）概念：由干沅期外汇买卖签约日汇率与履约 日汇率（约定履约汇率）丕同而引

12、起的应收（付）外 币期汇合同款的折算差额。2）核算：卖出远期外汇时：贴水为支出，升水为收入； 买入远期外汇时：贴水为收入，升水为支出。贴（升）水递延，在期汇合同期内摊销。2。核算远期外汇合同业务卖出外币方1）签约日：应收本币按期汇合同约定（固定）汇率, 以本币入账；应付外币按当日汇率复币入账；差 额记入“递延升（贴）水”,在期汇合同期内摊销。2）期末：调整应付外币账户余额，差额记入“汇 兑损益”。3）交割日:按固定汇率收到本币存入银行，收回应收本币 债权。按当日汇率支付外币，偿还应付外币债务，差 额记入“汇兑损益”。买入外币方1）签约日：应付本币按期汇合同约定（固定）汇率, 以本币入账；应收外

13、币按当日汇率复币入账；差 额记入“递延升（贴）水”，在期汇合同期内摊销。2）期末：调整应收外币账户余额，差额记入“汇 兑损益”。3）交割日：按固定汇率支付本币，偿还应付本币债务。按当日汇率收到外币存入银行，收回应收外币 债权，差额记入“汇兑损益”。（三）远期外汇交易核算的科目设置1。“应收期汇合同款”：核算远期外汇交易债权， 借增，贷减，借方余额。2。“应付期汇合同款”：核算远期外汇交易债务， 贷增，借减，贷方余额。3。“递延升水”：1）核算内容：期汇交易签约日汇率与履约日汇 室（约岸履约汇率）丕同而引起的应收（付）外币期 汇合同款的折算差额。2）账户性质：资产（负债）类。3）账户结构：递延升

14、（贴）水损失：借增，贷减，借余；期末借方余额列入资产负债表“其他资产”项。递延升（贴）水收益：贷增，借减，贷余；期末贷方余额列入资产负债表“其他负债”项。4。“升（贴）水费用”、“升（贴）水收益”：1）核算内容：本期负担的升（贴）水费用或收益。2）账户性质：损益类。3）账户结构：升（贴）水费用：借增，贷减。升（贴） 水收益：贷增，借减。期末，该账户余额结转至“本年利润”账户。5。“递延汇兑损益”：1）核算内容：外币约定套期保值业务中，期末贝（销）交易前.因汇率变动，调整"应收 （付）期 汇合同款”账户余额而形成的折算差额。2）账户性质：资产（负债）类。3）账户结构：递延汇兑损失：借增

15、：期末购（销）交易前，调整 “应收（付）期汇合同款”账户余额而形成的折算损失。贷减：购（销）交易时，转入购货成本（销货 收入）的折算损失。借方余额。期末借方余额列 入资产负债表“其他流动资产”项。递延汇兑收益：贷增：期末购（销）交易前，调整 “应收（付）期汇合同款”账户余额而形成的折算收益。借减：购（销）交易时，转入购货成本（销货 收入）的折算收益。贷方余额。期末贷方余额列 入资产负债表“其他流动负债”项。6。“期汇合同损益”与“汇兑损益”类似1）核算内容：远期外汇投机业务中，因汇率变动，调整“应收（付）期汇合同款”账户余额而形 成的折算差额。2）账户性质：损益类。3）账户结构：期汇合同损失：

16、借增，贷减。期 汇合同收益：贷增，借减。期末，“期汇合同损 益”账户余额结转至“本年利润”账户。（四）外币交易套期保值的账务处理外币交易套期保值：见教材1。出口商外币交易套期保值P43 例时间业务（记账本位币JY）汇率94/12/1赊销商品,95/1/31收回应收USD1 000USD1:J ¥110签订期汇合同，95/1/31兑换USD1:J(卖出)USD1 000Y10994/12/31USD1:J¥109.595/1/31USD1:J¥108(1)94/12/1赊销商品 借：应收外汇账款 贷：商品销售收入 签订期汇合同借：应收期忙百同款 定)借：递延贴水00

17、0X(109-110)贷：应付期汇合同款USD1 000/J ¥ 110 000USD1 000/J ¥ 110 000USD1 000/J ¥ 109 000(固JY 1 000 1USD1 000/J ¥ 110 000 (2)94/12/31调整”应收外汇账款”账户余额借：汇兑损益 JY500贷：应收外汇账款 J ¥ 5001 000 X (109.5-110)摊销”递延贴水借：贴水费用J Y 500贷：递延贴水J ¥ 500调整”应付期汇合同款”账户余额借：应付期汇合同款 J ¥ 5001 000 X(109.5-1

18、10)贷：汇兑损益 (3)95/1/31收回账款 借：银行存款借：汇兑损益000X(108-109.5) 贷：应收外汇账款 摊销”递延贴水” 借：贴水费用 贷：递延贴水 收到日元 借：银行存款贷：应收期汇杳同款 定)支付美元借：应付期汇合同款 贷：汇兑损益000X(108-109.5) 贷：银行存款JY500USD1 000/J ¥ 108 000JY 1 500 1USD1 000/J ¥ 109 500JY500JY500JY109 000USD1 000/J ¥ 109 000（固USD1 000/J ¥ 109 500JY 1 500 1USD1

19、 000/J ¥ 108 000 2。进口商外币交易套期保值P45 例时间业务（记账本位币SWF）汇率95/12/1赊购商品,96/1/31支付应付USD24 600USD1:SWF1.3514签订期汇合 同,96/1/31兑换（买 入）USD24 600USD1:SWF1.379395/12/31USD1:SWF1.369996/1/31USD1:SWF1.4006(1)95/12/1 赊购商品(USD1:SWF1.3514)借：商品采购 USD24 600/ SWF33 244贷：应付外汇账款 USD24 600/ SWF33 244(1.3514) 签订期汇合同借：应收期汇合同

20、款USD24 600/ SWF33 244(1.3514)借：递延升水SWF 68624 600X(1.3793-1.3514)贷：应付期汇合同款SWF33 931(1.3793 固定)(2)95/12/31调整”应付外汇账款”账户余额借：汇兑损益SWF455贷：应付外 汇账款 SWF455 24 600 X (1.3699-1.3514)摊销”递延升水”借：升水费用 SWF343贷：递延升水 SWF343调整”应收期汇合同款 借：应收期汇合同款”账户余额SWF455 24 600 X(1.3699-1.3514)贷：汇兑损益(3)96/1/31支付账款SWF455借：应付外汇账款USD24

21、600/SWF33700(1.3699)借：汇兑损益600X(1.4006-1.3699)SWF 75524贷：银行存款(1.4006)摊销”递延贴水” 借：升水费用USD24 600/SWF34455SWF343贷：递延升水 SWF343支付瑞士法郎借：应付期汇合同款SWF33 931 （1.3793固定）贷：银行存款SWF 33 931收到美元借：银行存款USD24 600/SWF34 455（1.4006）贷：汇兑损益SWF 75524 600X（1.4006-1.3699）贷：应收期汇合同款USD 24 600/SWF33 700（1.3699）（五）外币约定套期保值的账务处理外币约定

22、套期保值：见教材1。出口商外币约定套期保值P48例时间业务（记账本位币SWF）汇率95/12/1USD1:SWF1.3514签订期汇合 同,96/1/31兑换（卖USD1:SWF1.3793出）USD10 000195/12/31USD1:SWF1.369996/1/31销货并收款USD1:SWF1.4006SWF13 793(1)95/12/1签订期汇合同借：应收期汇合同款(1.3793 固定)贷：递延开水SWF 27910 000X(1.3793-1.3514)USD10 000/ SWF13 514贷：应付期汇合同款(1.3514)(2)95/12/31调整”应付期汇合同款 借：递延汇兑

23、损益 贷：应付期汇合同款(1.3699-1.3514) (3)96/1/31销货并收款账户余额SWF185SWF185 10 000 X借：银行存款贷：商品销售收入收到瑞士法郎 借：银行存款 贷：应收期汇合同 支付美元借：应付期汇合同款 借：汇兑损益USD10 000/ SWF14 006USD10 000/ SWF14 006SWF13 793SWF13 793 (1.3793 固定)USD10 000/ SWF13 699SWF 30710 000X(1.4006-1.3699)贷：银行存款USD10 000/ SWF14 006结转损益借：递延升水SWF279借：商品销售收入SWF213

24、(185+307-279)贷：递延汇兑损益SWF185贷：汇兑损益SWF3072。进口商外币约定套期保值P51 例时间业务(记账本位币JY)汇率94/12/1USD1:J ¥110签订期汇合同,95/1/31兑换(买入)USD1 000USD1:J ¥10994/12/31USD1:J¥109.595/1/31购货并付款USD1:J ¥108(1)94/12/1签订期汇合同借：应收期汇合同款USD1 000/JY110 000贷：递延贴水JY 1 000 1000X(109-110)JY109 000(固贷：应付期汇合同款定)(2)94/12/31调整”

25、应收期汇合同款”账户余额借：递延汇兑损益JY500(109.5-110)(3)95/1/31购货并付款借：商品采购 USD1贷：银行存款USD1支付日元借：应付期汇合同款贷：银行存款收到美元借：银行存款借：汇兑损益000X(108-109.5)贷：应收期汇合同款结转损益借：递延贴水借：商品采购000/JY108 000000/JY108 000JY109 0000定)JY109 000USD1 000/JY108 000JY 1 500 1USD1 000/J ¥ 109 500JY1 000JY1 000 (1500+500-1000)贷：应收期汇合同款 J ¥ 5001

26、 000 X贷：递延汇兑损益JY 500贷：汇兑损益J¥1 500（六）投机性远期外汇业务的账务处理 远期外汇投机：见教材P53 例时间业务（记账本位币JY）汇率94/12/1签订期汇合同,95/1/31兑换（卖出）USD1 000USD1:J¥110.294/12/31USD1:J¥110.695/1/31USD1:J¥109.5（1）94/12/1签订期汇合同：按固定汇率买入外币借：应收期汇合同款USD1 000/JY110 200贷：应付期汇合同款USD1 000/JY110 200（固定）（2）94/12/31调整”应收期汇合同款”账户余额借：应

27、收期汇合同款 J ¥ 4001 000 X（110.6-110.2）贷：期汇合同损益 JY400(3)95/1/31支付日元借：应付期汇合同款JY110 200(0定)贷：银行存款收到美元借：银行存款JY110 200USD1 000/J ¥ 109 500JY 1 100 1000X(109.5-110.6)贷：应收期汇合同款抛售美元借：银行存款贷：银行存款 USD1USD1 000/JY110 600JY109 500000/JY109 500借：期汇合同损益第三节 外币会计报表的折算一、意义(一淀义：外币会计报表的折算：为反映企业集团的财 务状况和经营成果，母公司期末编制合并会计报 表时，需将各子公司的外币会计报表折算为统一 由母公司记账本位币表示的会计报表，以及为特 定目的将一种货币表示的会计报表折算为由另 一种货币表示的会计报表。（二）意义：1。跨国经营的企业为反映企业集团的财务状况 和经营成果。2。以本国货币为记账本位币的国外公司为满足 所在国政府及其他利益关系人使用会计报表的 需要。3。企业在国际资本市场上融资，为满足国外投 资者的需要。（三）应处理的问题：1。折算汇率的选择：编表日的现行汇率、记账 日的历史汇率、编表期的平均汇率。2。外币报表折算差额的处理：计入当