第三节产品生产业务的核算PPT课件

1、生产费用（生产成本）生产费用（生产成本） （1 1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。燃料、动力等费用。 （2 2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。费用。 （3 3）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的间接费用，发生时还不能直接计入产品的生产生的间接费用，发生时还不能直接计入产品的生产成本。成本。第三节 产品生产业务的核算一、直接材料费用归集和分配一、直接材料费用归集和分配账户设置账户设置1.1.生产成本生产成本用途：核算为生产产品而发

2、生的各项费用途：核算为生产产品而发生的各项费用。用。性质：成本类账户性质：成本类账户明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 账户结构：账户结构：借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、制造费用制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、已验收入库的产品、自制半成品的实际成本自制半成品的实际成本期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的尚未完成所有工序的各项在产品的成本各项在产品的成本领用领用材料材料生产车间生产

3、产品生产车间生产产品原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品 材料成本的归集和分配材料成本的归集和分配按按用途记入的相应账户用途记入的相应账户借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 产品产品 贷：原材料贷：原材料材料材料 材料材料 例例8,20138,2013年年1212月月3131日，日，X X企业经汇总计算，当月生产企业经汇总计算，当月生产领用材料共计领用材料共计50 00050 000元，其中：元，其中：10001000公斤的公斤的A A材料材料1800018000元全部用于元全部用于0101

4、产品的生产，产品的生产，500500公斤的公斤的B B材料材料3200032000元全部用于元全部用于0202产品的生产。产品的生产。 借：生产成本借：生产成本 0101产品产品 18 18 000 000 0202产品产品 32 32 0 00000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 18 000 18 000 B B材料材料 32 000 32 000账户设置账户设置应付职工薪酬：应付职工薪酬：核算内容：企业应支付给在职职工的薪酬及企业与职工的核算内容：企业应支付给在职职工的薪酬及企业与职工的薪酬结算情况。薪酬结算情况。性质：负债类，贷方表示计算应该支付的薪酬，借方表示性质：负债类，贷方表

5、示计算应该支付的薪酬，借方表示实际已经支付的薪酬，期末贷方余额表示应付但尚未支付实际已经支付的薪酬，期末贷方余额表示应付但尚未支付的薪酬。的薪酬。明细科目设置：明细科目设置：工资、福利费工资、福利费、社会保险、住房公积金、社会保险、住房公积金、工会经费及教育经费等。工会经费及教育经费等。应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 本期实际支付给职工本期实际支付给职工的工资金额的工资金额期初余额：期初余额： 期初应付而未付的工期初应付而未付的工资资本期增加额：本期增加额： 本期应支付给职工的本期应支付给职工的工资总额工资总额 期末余额：期末

6、余额：期末应付而期末应付而未付的工资金额未付的工资金额应付职工薪酬应付职工薪酬- -福利费福利费借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 本期实际支付给职工本期实际支付给职工的福利费金额的福利费金额期初余额：期初余额： 期初应付而未付的福期初应付而未付的福利费利费本期增加额：本期增加额： 本期应支付给职工的本期应支付给职工的福利费总额福利费总额 期末余额：期末余额：期末应付而期末应付而未付的福利费金额未付的福利费金额应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员

7、工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属直接人工费用的归集与分配直接人工费用的归集与分配按工作岗位与性质计入相应账户按工作岗位与性质计入相应账户生产成本生产成本产品产品管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程1/21/2发生并计算工资费用：发生并计算工资费用：借：生产成本借：生产成本产品（车间生产工人工资）产品（车间生产工人工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应

8、付职工薪酬贷：应付职工薪酬2/22/2实际支付工资实际支付工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 例例9 9，20132013年年1212月月3131日，日，X X企业经结算，本月企业经结算，本月应付的生产工人工资为应付的生产工人工资为50 00050 000元，其中：元，其中：0101产品产品工人的工资为工人的工资为30 00030 000元，生产元，生产0202产品工人的工资产品工人的工资为为20 00020 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 0101产品产品 30 000 30 000 0202产品产品 20 20 000000 贷：

9、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 50 50 000 000 例例1010，20132013年年1212月月3131日，日，X X企业经结算，本企业经结算，本月应付的生产工人福利费为月应付的生产工人福利费为60006000元，其中：元，其中：0101产产品工人的福利费为品工人的福利费为4 0004 000元，生产元，生产0202产品工人的产品工人的福利费为福利费为2 0002 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 0101产品产品 4 000 4 000 0202产品产品 2 2 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 6 6 000 000 例例1111，2013

10、2013年年1212月月1515日，日，X X企业从银行提取现金企业从银行提取现金43 00043 000元，并于当日用于发放上月职工工资。元，并于当日用于发放上月职工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 43 000 43 000 贷：库存现金贷：库存现金 43 43 000 000 借：库存现金借：库存现金 43 000 43 000 贷：银行存款贷：银行存款 43 43 000 000 例例1212，20132013年年1212月月1818日，日，X X企业以现金支付企业以现金支付某职工生活困难补助费某职工生活困难补助费2 0002 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职

11、工薪酬福利费福利费 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 2 000 000账户设置账户设置制造费用制造费用性质：成本类账户性质：成本类账户用途：用来核算企业生产车间为生产产品发用途：用来核算企业生产车间为生产产品发生的各项间接费用。生的各项间接费用。如：如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。电费、机物料消耗、劳动保护费等。明细科目的设置：按不同的车间、部门设置明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。，并按费用明细项目分栏。账户结构：账户结构：制造费用制造费用借（借（+ +） 贷

12、（贷（- -）期初余额：期初余额： 一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额： 各项间接费用的发生各项间接费用的发生数：间接材料、间接人数：间接材料、间接人工其他间接费用工其他间接费用本期减少额：本期减少额： 分配计入有关成本计分配计入有关成本计算对象的间接费用算对象的间接费用期末余额：期末余额： 期末一般无余额期末一般无余额 固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属累计折旧累计折旧 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为值在会计上称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的，它是产品成本的主要组成部分。主要

13、组成部分。 会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算 计提的核算计提的核算累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产用的固定资产非生产用的固定资产制造费用制造费用管理费用、管理费用、销售费用销售费用累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额： 固定资产折旧的冲销固定资产折旧的冲销数数期初余额：期初余额： 前期已经计提固定资产的前期已经计提固定资产的损耗价值损耗价值本期增加额：本期增加额： 本期固定资产的损耗价值本期固定资产的损耗价值期末余额：期末余额： 累计计提的固定资产的损累计计提的固定资产的损耗价值耗价值累计折旧账户累计折旧账户它是它是

14、“固定资产固定资产”的抵减账户，是专门用来反映的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。账户。u “累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的。的。 例例1313，20132013年年1212月月3131日，日，X X企业以银行存款企业以银行存款支付车间办公费支付车间办公费600600元、水电费元、水电费500500元、劳动保险元、劳动保险费费800800元，共计元，共计19001900元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 600 600 水电费水电费 5 50000 劳动保险费劳动保险费 800 80

15、0 贷：银行存款贷：银行存款 1 901 900 0 例例1414，20132013年年1212月月2525日，车间管理耗用日，车间管理耗用C C材料材料400400公斤，价值公斤，价值2 4002 400元。元。借：制造费用借：制造费用机物料消耗机物料消耗 2 400 2 400 贷：原材料贷：原材料CC材料材料 2 40 2 400 0 例例1515，X X企业本月生产车间租入了机器设备一台，企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金租期半年，每月租金1 8001 800元。合同规定全部租金元。合同规定全部租金在租赁期满时一次性支付。在租赁期满时一次性支付。20132013年年

16、1212月月3131日，日，X X企业计提本月应由车间负担的机器设备租金企业计提本月应由车间负担的机器设备租金1 8001 800元。元。借：制造费用借：制造费用租金租金 1 800 1 800 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 80 1 800 0 例例16-1716-17，20132013年年1212月月3131日，经计算日，经计算X X企企业本月应付车间管理人员工资共计业本月应付车间管理人员工资共计6 0006 000元，元，福利费福利费1 0001 000元。元。借：制造费用借：制造费用工资工资 6 000 6 000 福利费福利费 1 000 1 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工

17、薪酬工资工资 6 00 6 000 0 福利费福利费 1 000 1 000 例例1818，20132013年年1212月月3131日，计提本月车间日，计提本月车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧7 7 000000元。元。 借：制造费用借：制造费用折旧折旧 7 7 00000 0 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 7 00000 0制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配间间接接投投入入的的费费用用制造费用制造费用生产成本生产成本AA生产成本生产成本BB生产成本生产成本例例19，月末按照，月末按照01、02产品生产工人工资比例分配产品生产工人工资比例分配制

18、造费用制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集： 例例14： 材料费用：材料费用：2 400 例例16、17：人工费用：人工费用：7 000 例例18： 折旧费用：折旧费用：7 000 例例13、15：其他费用：其他费用：3 700 合计：合计：20 100制造费用的分配：制造费用的分配： 分配标准：分配标准： 01产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元，元，02产品生产工人工资产品生产工人工资20 000。 n制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：制造费用制造费用 分配率分配

19、率=制造费用总额制造费用总额分配标准合计分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用分配率分配率在实际工作在实际工作中通过中通过“制制造费用造费用”明明细账资料汇细账资料汇总而来总而来制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配例例1919，月末按照，月末按照0101、0202产品生产工人工资比例分配产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用。制造费用制造费用 分配率分配率=20 100= 0.40230 000+20 00001产品应分配产品应分配的制造费用的制造费用=30 000 0.402 = 12 060借：生产成本借：生产成本

20、 0101产品产品 12 12 0 06 60 0 0202产品产品 8 8 04040 0 贷：制造费用贷：制造费用 20 100 20 10002产品应分配产品应分配的制造费用的制造费用=20 000 0.402 = 8 040四、完工产品的会计处理四、完工产品的会计处理直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产费用生产费用 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造费用制造费用产成品成本的计算与结转产成品成本的计算与结转生产成本生产成本XXXX产品产品借（借（+ +） 贷（贷（- -）

21、期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直接为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用材料、直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制已验收入库的产品、自制半成品的实际成本半成品的实际成本期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项尚未完成所有工序的各项在产品的成本在产品的成本月初在产月初在产品成本品成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用=本期完工本期完工产品成本产品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用月末在产品

22、月末在产品成本成本账户设置账户设置 库存商品库存商品性质：资产类账户性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。增减变动情况。明细科目的设置：按产成品的种类、品名明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。和规格设置。结构：结构：库存商品库存商品XXXX产品产品借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额： 已经验收入库产成品生产已经验收入库产成品生产成本成本本期减少额：本期减少额： 发出产品的生产成本发出产品的生产成本期末余额：期末余额： 库存产成品的生产成

23、本库存产成品的生产成本例例20,20,企业本月期初无在产品，全月投产企业本月期初无在产品，全月投产0101产品产品100100件，已全部完工，并已验收入库。件，已全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本0101产品产品 直接材料直接材料 ：18 000 直接人工：直接人工：34 000 制造费用：制造费用： 12 060借方发生额借方发生额 ：64 06001产品产品生产成本生产成本=直接材料直接材料18 000+直接人工直接人工34 000+制造费用制造费用12 060= 64 060库存商品库存商品0101 借：库存商品借：库存商品 0101产品产品 64 64 06060 0 贷：生产成

24、本贷：生产成本 0101产品产品 64 64 06060 0例例20,20,企业本月期初企业本月期初0202产品在产品产品在产品2020件，成本件，成本1010 60600 0元，月末元，月末0202产品产品5 50000件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本0202期初余额：期初余额：10 600 直接材料直接材料 ：32 000直接人工：直接人工：22 000制造费用：制造费用： 8 04002产品产品生产成生产成本本=期初在产品期初在产品10 600+直接材直接材料料32 000+直接人直接人工工22 000+制造费用制造费用8 040=72 640库存商品

25、库存商品0202借：库存商品借：库存商品 0202产品产品 7 72 2 64640 0 贷：生产成本贷：生产成本 0202产品产品 7 72 2 64640 0制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4步骤步骤1 1：归集与分配：归集与分配步骤步骤2 2：结转完工：结转完工产品成本产品成本 一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容1、产品销售收入的时间、产品销售收入的时间 （1）交款提货销售）交款提货销售 （2）预收货款销售）预收货款销售 （3）委托他人销售）委托

26、他人销售 （4）分期收款销售）分期收款销售第四节 产品销售业务的核算2.与购货方的款项结算与购货方的款项结算（1）现款交易）现款交易（2）票据结算）票据结算（3）赊销）赊销（4）从预收账款中抵扣）从预收账款中抵扣3.产品销售成本、费用的确认产品销售成本、费用的确认（一）主营业务收入账户（一）主营业务收入账户目的：目的：核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业务而产生的收入。务而产生的收入。 结构：结构：主营业务收入主营业务收入销售退回、销售折让销售退回、销售折让 结转到结转到“本年利本年利 润润”账户中的收入数账户中的收入数出售产品取得的销售出售产品取得

27、的销售收入收入期末结转后一般无余额。期末结转后一般无余额。该账户可按产品该账户可按产品品种或规格开设明细账户。品种或规格开设明细账户。（二）应收账款账户（二）应收账款账户目的：目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：结构：应收账款应收账款因销售商品或提供劳因销售商品或提供劳务应收回的款项务应收回的款项已收回的应收款项已收回的应收款项尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款该账户可按客户名称开设明细账户。该账户可按客户名称开设明细账户。（三）应收票据账户（三）应收票据

28、账户目的：目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务收到的商业汇票变动情况。收到的商业汇票变动情况。 结构：结构：应收票据应收票据因销售商品或提供劳因销售商品或提供劳务收到的商业汇票的务收到的商业汇票的票面金额票面金额因收回票款而减少的因收回票款而减少的商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额企业持有的尚未到期的商企业持有的尚未到期的商业汇票的票面金额业汇票的票面金额（四）预收账款账户（四）预收账款账户目的：目的：核算企业按照购销合同规定向购货方预收的款核算企业按照购销合同规定向购货方预收的款项。项。 结构：结构：预收账款预收账款按购销合同的规定向按购销

29、合同的规定向购货方提供的产品或购货方提供的产品或劳务的款项劳务的款项向购货方预收的款项向购货方预收的款项已预收但尚未发货的款项已预收但尚未发货的款项（五）主营业务成本账户（五）主营业务成本账户目的：目的：核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业务收入时对应的成本。务收入时对应的成本。 结构：结构：主营业务成本主营业务成本结转已售产品生产成本结转已售产品生产成本需冲减的产品销售成本需冲减的产品销售成本转入转入“本年利润本年利润”账户账户的数额的数额期末结转后一般无余额。期末结转后一般无余额。该账户可按产品该账户可按产品品种或规格开设明细账户。品种或规格开设

30、明细账户。（六）（六）“销售费用销售费用”账户账户销售费用账户销售费用账户销售费用销售费用实际发生的各项销售实际发生的各项销售费用费用转入转入“本年利润本年利润”账账户的销售费用户的销售费用期末结转后一般无余额。期末结转后一般无余额。该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。（七）营业税金及附加账户（七）营业税金及附加账户目的：目的：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 结构：结构：营业税金及附加营业税金及附加按规定计算确定的与按规定计算确定

31、的与经营活动相关的税费经营活动相关的税费转入转入“本年利润本年利润”的的税费税费期末结转后一般无余额。期末结转后一般无余额。例例21，2013年年12月月7日，日，J企业收到企业收到HL公司预定公司预定B产品货款产品货款20 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：预收账款贷：预收账款-HL-HL公司公司 20 000 20 000例例22，2013年年12月月13日，日，J企业向企业向X公司销售公司销售150件件A产品，每件售价产品，每件售价200元，计元，计30 000元；开出元；开出增值税专用发票上列示价款增值税专用发票上列示价款30 00

32、0元，增值税为元，增值税为5100元。全部款项已通过银行转账收讫。元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A 产品产品 30 30 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 5100例例23，2013年年12月月17日，日，J企业向企业向HF公司销售公司销售50件件A产品，开出增值税专用发票上注明：价款产品，开出增值税专用发票上注明：价款18000元，增值税为元，增值税为3060元；并在产品发运时以元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费440元，上述

33、款项尚未收到。元，上述款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款-HF-HF公司公司 21 500 21 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A 产品产品 18 18 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3060 3060 银行存款银行存款 440 440例例24，2013年年12月月24日，日，J企业采用商业汇票结企业采用商业汇票结算方式向算方式向BH公司销售公司销售B产品产品170件，每件售价件，每件售价250元，共计价款元，共计价款42 500元，应收取的增值税金元，应收取的增值税金额为额为7 225元，全部款项元，全部款项BH企业签发了一张

34、期限企业签发了一张期限为为6个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据 49 725 49 725 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B 产品产品 42 5 42 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 2257 225例例25，2013年年12月月27日，日，J企业按照合同约定，向企业按照合同约定，向HL公司发运其预定的公司发运其预定的B产品产品100件，每件售价件，每件售价150元，开具的增值税专用发票注明：价款元，开具的增值税专用发票注明：价款15000元，元，增值税增值税2 550元。上述款项从元。上述款项从HL公司预付的货款

35、公司预付的货款20 000元中抵扣，剩余部分以现金退还。元中抵扣，剩余部分以现金退还。借：预收账款借：预收账款-HL-HL公司公司 17 550 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B 产品产品 15 0 15 00000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 5502 550借：预收账款借：预收账款-HL-HL公司公司 2 450 2 450 贷：库存现金贷：库存现金 2 450 2 450例例26，2013年年12月月31日，日，J企业持有的一张商业企业持有的一张商业汇票到期，收回票款汇票到期，收回票款60 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款

36、借：银行存款 60 000 60 000 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 60 000例例2727，20132013年年1212月月1919日，日，J J企业开出现金支票企业开出现金支票一张，支付产品的广告宣传费一张，支付产品的广告宣传费5 05 00000元。元。 例例28，2012年年12月月31日，日，J企业本月已销售企业本月已销售A产品产品200件，单位成本件，单位成本90元，计元，计18 000元；元；B产品产品270件，单位成本件，单位成本80元，计元，计21 600元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 18 000 B产品产品 21 600 贷：库存商品贷

37、：库存商品A产品产品 18 000 B产品产品 21 600例例29，月末，企业根据税法规定，计算出本月末，企业根据税法规定，计算出本月应交消费税月应交消费税9 800元，应交城市维护建设税元，应交城市维护建设税1 233.40元，教育费附加费元，教育费附加费528.60元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 11 562 11 562 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 9 800 9 800 - -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 233.40 1 233.40 - -应交教育费附加应交教育费附加 528.60 528.60 借：销售费用借：销售费用工资工资

38、3 500 福利费福利费 490 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 500 福利费福利费 490例例3030，20132013年年1212月月3131日，经计算日，经计算J J企业本月应支企业本月应支付给销售机构人员的工资为付给销售机构人员的工资为3 5003 500元，福利费元，福利费490490元。元。例例3131，20132013年年1212月月3131日，经计算本月销售机构日，经计算本月销售机构的固定资产的折旧为的固定资产的折旧为2 1002 100元。元。 借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 2 100 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 100 确认销售成本：确认销售成本：

39、确认销售收入：确认销售收入：销售过程的会计核算销售过程的会计核算主营业务收入主营业务收入期末转期末转出出发生发生发生发生应交税费应交税费- -增值税增值税 交纳数交纳数 应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收应收数数回收回收数数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转期末结转数数 一、利润形成的会计处理一、利润形成的会计处理 1. 1.财务成果是指企业在一定时期全部经营活动财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。所取得的利润或发生的亏损。 2. 2.具体其利润的构成内容具体其利润的构成内容（1 1）营业利润营业收入）营业利润

40、营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费销售费用用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益（2 2）利润总额营业利润营业外收入）利润总额营业利润营业外收入- -营业外支出营业外支出 （3 3）净利润利润总额所得税费用）净利润利润总额所得税费用第五节 利润和利润分配的核算 1. 管理费用账户管理费用账户 目的：核算企业为管理和组织生产经营目的：核算企业为管理和组织生产经营而发而发生的费用。生的费用。 包括包括企业筹建期间发生的开办费、董事会和企业筹建期间发生的开办费、

41、董事会和行政管理部门发生的支出、工会经费、董事会行政管理部门发生的支出、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税税。管理费用管理费用企业当月发企业当月发生的管理费用生的管理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户的当月管理费用账户的当月管理费用总额总额账户结构该账户期末无余额该账户期末无余额 2. 2.营业外收入：营业外收入： 与企业经营无直接关系的各项收入，包括接受捐赠、与企业经营无直接关系的各项收入，包括接受捐赠、处理非流动资产净收益、无法支付的应付款项

42、、罚款利处理非流动资产净收益、无法支付的应付款项、罚款利得及教育费附加返还款等。得及教育费附加返还款等。 3. 3.营业外支出：营业外支出： 与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏、处收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏、处理非流动资产净损失、债务重组损失等。理非流动资产净损失、债务重组损失等。 4 4所得税费用账户（损益类账户）所得税费用账户（损益类账户） 目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。 结构：结构： 所得税费用所得税费用

43、按规定计算出来的按规定计算出来的 应交所得税数额应交所得税数额结转入结转入“本年利润本年利润”账户的所得税费用账户的所得税费用该账户期末无余额该账户期末无余额 5“本年利润本年利润”账户（所有者权益类账户）账户（所有者权益类账户） 目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。）总额。 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 （1）主营业务成本）主营业务成本 （1）主营业务收入）主营业务收入 （2）营业税金及附加）营业税金及附加 （2）其他业务收入）其他业务收入 （3）其他业务成本）其他业务成本 （3）投资收益）投资收益 （4）销售费用）

44、销售费用 （4）营业外收入）营业外收入 （5）管理费用）管理费用 （6）财务费用）财务费用 （7）营业外支出）营业外支出 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入入“利润分配利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。账户，年度决算后，账户就无余额。例例32，2013年年12月月9日，日，HX企业的行政企业的行政管理部门耗用仓库管理部门耗用仓库A材料材料80公斤，价值公斤，价值640元。元。借：管理费用借：管理费用 640

45、640 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 640 640例例32，2013年年12月月11日，日，HX企业用现金支企业用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品票购入行政管理部门需用的办公用品450元。元。借：管理费用借：管理费用 450 450 贷：银行存款贷：银行存款 450 450【例例34】2013年年12月月17日，日，HX企业张经理预借差旅费企业张经理预借差旅费2 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款张经理张经理 2 2 000000 贷：库存现金贷：库存现金 2 2 000000【例例36】2013年年12月月23日，日，HX企业张经理报销差旅费企业张

46、经理报销差旅费1750元和医药费元和医药费150元（原借支元（原借支2000元），余款退回。元），余款退回。借：管理费用借：管理费用 1 750 1 750 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 150 150 库存现金库存现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 2 000000【例例40】企业应付甲单位账款企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批元，无法支付，经批准转作营业外收入。准转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 00000 0 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000【例例41】企业用银行存款支付社会捐赠支出企业用银行存款支付社

47、会捐赠支出5 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 5 5 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 000000例例42，2013年年12月月31日，日，HX企业本月共取得企业本月共取得主营业务收入主营业务收入232 000元，营业外收入元，营业外收入18 000元，元，结转至本年利润账户。结转至本年利润账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 232 000 232 000 营业外营业外收入收入 18 000 18 000 贷：本年利润贷：本年利润 250 000 250 000例例43，2013年年12月月31日，日，HX企业本月发生主营企业本月发生主营业务成本业务成本65 0

48、00元、营业税金及附加元、营业税金及附加 5 200元、销元、销售费用售费用 7 510元、管理费用元、管理费用35 490元、财务费用元、财务费用800元、营业外支出元、营业外支出7 000元，结转至本年利润账元，结转至本年利润账户。户。借：本年利润借：本年利润 121 000 121 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 65 000 65 000 营业税金及附加营业税金及附加 5 200 5 200 销售费用销售费用 7 510 7 510 管理费用管理费用 35 490 35 490 财务费用财务费用 800 800 营业外支出营业外支出 7 000 7 000【例例44】2013

49、年年12月月31日，日，HX企业按规定计算本企业按规定计算本期应交所得税期应交所得税30 250元，并将所得税费用结转至本元，并将所得税费用结转至本年利润账户。年利润账户。结转当期所得税费用：结转当期所得税费用： 借：本年利润借：本年利润 30 250 30 250 贷：所得税费用贷：所得税费用 30 250 30 250计提当期应当缴纳的所得税计提当期应当缴纳的所得税 借：所得税费用借：所得税费用 30 250 30 250 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30 250 30 250 二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理 利润分配指根据企业法律、董事会或类似权力机构利润分配指根据企业法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配提请股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润指定其特定用