财产税和行为税(共56页).ppt

1、liuyi1财产税财产税和行为税和行为税liuyi2第第一节一节 财产税财产税liuyi3n财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。征税收种类的总称。何为财产？何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁 。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品拿烟斗的男孩在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyi4一、一、 财产税概述财产税概述1 1财产税的定义财产税的定义 财产税是对财产所有人、占用人或使用财产税是对财产所有人、占用人或使用

2、人所拥有或支配的应税财产，就其数量或人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。价值依法征收的一种税。liuyi5一、一、 财产税概述财产税概述2 2财产税的课征依据财产税的课征依据赞同对财产课税赞同对财产课税税源充裕，收入稳定税源充裕，收入稳定符合公平原则符合公平原则具有收入再分配的职能具有收入再分配的职能可以促进社会生产发展可以促进社会生产发展能够弥补所得课税与商能够弥补所得课税与商品课税的缺漏品课税的缺漏反对对财产课税反对对财产课税财产税并不公平财产税并不公平收入弹性小收入弹性小税会阻碍生产发展税会阻碍生产发展征收管理成本过高征收管理成本过高liuyi63 3财产税的特点财

3、产税的特点n（1 1）财产税的课税对象是财产的存量）财产税的课税对象是财产的存量与其他与其他税种相区别的根本之处税种相区别的根本之处 n 从形式上看，财产税与所得税都是对收入的从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。入的流量。n 与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课

4、征是定期发生中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。产的流量，其课征仅于流通时发生。liuyi73 3财产税的特点财产税的特点（2 2）财产税是直接税）财产税是直接税（3 3）财产税是定期税）财产税是定期税 在财产的存续期间，财产税通常是多次在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。和反复课征的。liuyi83 3财产税的特点财产税的特点（4 4）财产税主要选择不动产征税）财产税主要选择不动产征税 不动产主要指土地和房屋等不动产主要指土地和房屋等（5 5）财产税一般作为地

5、方财政收入）财产税一般作为地方财政收入 liuyi94. 4. 财产税的分类财产税的分类（1 1）以课征范围为依据的分类）以课征范围为依据的分类n一般财产税一般财产税对纳税人在某一时点所有的一切对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征财产进行综合课征n个别财产税个别财产税对纳税人所有的一类或几类财产对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征单独或分别进行的课征（2 2）以征税对象为依据的分类）以征税对象为依据的分类n静态财产税静态财产税对一定时点的财产占有额，按其对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征数量或价值进行的课征n动态财产税动态财产税对财产的转移、变动（如继承、对财

6、产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征赠与和增值）进行的课征liuyi10（3 3）以课征标准为依据的分类）以课征标准为依据的分类n财产价值税财产价值税按财产价值课征的税收按财产价值课征的税收n财产增值税财产增值税对财产的增值额课征的税收对财产的增值额课征的税收（4 4）以计税依据为标准的分类）以计税依据为标准的分类n估定财产税估定财产税对应税财产的估定价值进行的课对应税财产的估定价值进行的课征征n市价财产税市价财产税对所有权发生转移的财产，按照对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税应税财产的市场价值或售价征税liuyi115. 5. 财产税的演变过程财产税的演变过程

7、n 财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征。征。n 随着经济的发展，财产的种类不断增多，财随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量计征，发

8、展到依财产价值实行的从价计征。计征，发展到依财产价值实行的从价计征。n liuyi125. 5. 财产税的演变过程财产税的演变过程n 但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地税。土地税。n 遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久历史。历史。1919世纪末、世纪末、2020世纪初，现代财产税制度在发达的资世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍建立。本主义国家普遍建立。n 目前我国现

9、行财产制度包括房产税、城市房地产税、契目前我国现行财产制度包括房产税、城市房地产税、契税以及正在酝酿、准备实施的遗产税。税以及正在酝酿、准备实施的遗产税。liuyi13二、房产税二、房产税 房产税是以房屋为课税对象，以房产的房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，根据国家税务总局公布的数据，20072007年房年房产税收入为产税收入为575.05575.05亿元，占税务部门组织亿元，占税务部门组织收入的收入的1.16%1.16%。 liuyi14任务描述任务描述 n 苏州瑞德酒业有限公司苏州瑞德酒

10、业有限公司20082008年年2 2月委托苏州瑞德建筑月委托苏州瑞德建筑安装有限公司新建厂房，安装有限公司新建厂房，9 9月对建成的厂房办理验收手续，月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值同时接管基建工地上价值100100万元的材料棚，一并转入固万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计定资产，原值合计11001100万元。同时，该企业拥有万元。同时，该企业拥有A A、B B两栋两栋房产，房产，A A栋自用，栋自用，B B栋出租。栋出租。A A、B B两栋房产在两栋房产在20082008年年1 1月月1 1日日时的原值分别为时的原值分别为12001200万元和万元和10001000万

11、元，万元，20082008年年4 4月底月底B B栋房栋房产租赁到期。自产租赁到期。自20082008年年5 5月月1 1日起，该企业由日起，该企业由A A栋搬至栋搬至B B栋办栋办公，同时对公，同时对A A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B B栋房产的月租金为栋房产的月租金为1010万元。另外，还拥有一个内部职工医万元。另外，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为院、一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为280280万元、万元、100100万元和万元和120120万元。（江苏省规定的房产余值扣除比例为万元。（江苏省规定的房产

12、余值扣除比例为20%20%）。）。n 如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德公司公司0808年的房产税呢？年的房产税呢？liuyi15任务分析任务分析 通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关知识。在瑞德公司的相关房产中，有自用房产、知识。在瑞德公司的相关房产中，有自用房产、租赁房产，还有相关免税房产，涉及内容较多。租赁房产，还有相关免税房产，涉及内容较多。因此，只有因此，只有3 3掌握房产税的相关知识，才能够准确掌握房产税的相关知识，才能够准确计算出瑞德公司计算出瑞德公司0808年的房产税。年的房产

13、税。liuyi16房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：其中：n1.产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。n2.产权出典的，由承典人纳税。产权出典的，由承典人纳税。n3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。产代管人或者使用人纳税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人liuyi17n4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代产权未确定及租典纠纷

14、未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。管人或者使用人纳税。n5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应用使用人代为缴纳房产税。产，应用使用人代为缴纳房产税。n自自2009年年1月月1日起，外商投资企业、外国企业和日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产中华人民共和国房产税暂行条例税暂行条例缴纳房产税。缴纳房产税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人liuyi18（二）征税对象（二）征税对象 房产税的征税对象是房产。

15、所谓房产，是指有房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构屋面和围护结构( (有墙或两边有柱有墙或两边有柱) )，能够遮风避，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。居住或贮藏物资的场所。 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。liuyi19（三）征税范围（三）征税范围 房产税的征税范围为：城市、县城、建

16、房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。制镇和工矿区。 房产税的征税范围不包括农村房产税的征税范围不包括农村 liuyi20（四）计税依据（四）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。收入计征的，称为从租计征。n ( (一一) )从价计征从价计征 房产税依照房产原值一次减除房产税依照房产原值一次减除10103030后的余值计算后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府缴纳。

17、各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。确定。n ( (二二) )从租计征从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以核定其应纳税款。门可以核定其应纳税款。liuyi21（五）税率（五）税率n我国现行房产税采用的是比例税率。我国现行房产税采用的是比例税率。n按房产原值一次减除按房产原值一次减除10103030后的余值计征后的余

18、值计征的。税率为的。税率为l.2l.2；n按房产出租的租金收入计征的，税率为按房产出租的租金收入计征的，税率为l2l2。n从从20012001年年l l月月1 1日起，对个人按市场价格出租的居日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按民住房，用于居住的，可暂减按4 4的税率征收房的税率征收房产税。产税。liuyi22（六）税收优惠（六）税收优惠 目前，房产税的税收优惠政策主要有：目前，房产税的税收优惠政策主要有：（1 1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务产税。但上述免税单位的出租房产以

19、及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（2 2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使体育、艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。用的房产免征房产税。 上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。于单位公务、业务的用房，应照章纳税。liuyi23（六）税收优惠（六）税收优惠

20、 （3 3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。产税。（4 4）个人所有非营业用的房产免征房产税。）个人所有非营业用的房产免征房产税。（5 5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。免征房产税。（6 6）经财政部批准免税的其他房产。）经财政部批准免税的其他房产。liuyi24（七）纳税义务发生时间（七）纳税义务发生时间n纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之

21、月起缴纳房产税。之月起缴纳房产税。n纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。次月起缴纳房产税。n纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。手续之次月起缴纳房产税。n纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。月起缴纳房产税。liuyi25（七）纳税义务发生时间（七）纳税义务发生时间n纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，

22、缴续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。纳房产税。n纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。起，缴纳房产税。n房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。n（8 8）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人因房产的实物或权利状日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计

23、算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。liuyi26（八）纳税期限（八）纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。liuyi27（九）纳税地点（九）纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。地的税务机关纳税。liuyi28任务实施任务实施 根据房产税

24、法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。任务中位接受的次月起照章纳税。任务中9 9月厂房办理验收手续，月厂房办理验收手续，1010月计算月计算房产税，当年为房产税，当年为3 3个月。此项个月。此项20082008年应纳房产税年应纳房产税11001100（1-20%1-20%

25、）1.2%1.2%3 312122.642.64（万元）（万元） 同时，纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。同时，纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。A A栋房产栋房产20082008年应纳的房产税年应纳的房产税12001200（1 120%20%）1.2%1.2%4 412=3.8412=3.84（万元）；（万元）；20082008年年4 4月底月底B B栋房产租赁到期，栋房产租赁到期，B B栋栋房产房产20052005年应纳的房产税年应纳的房产税10001000（1 120%20%）1.2%1.2%8 812+1012+1012%12%4=11.24=11.2（

26、万元），（万元）， 内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此，瑞内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此，瑞德酒业有限公司当年应缴纳房产税德酒业有限公司当年应缴纳房产税=2.64+3.84+11.2=17.68=2.64+3.84+11.2=17.68（万元）。（万元）。liuyi29三、城镇土地使用税三、城镇土地使用税n20072007年城镇土地使用税收入年城镇土地使用税收入385.45385.45亿元，占全亿元，占全国税务部门组织收入的国税务部门组织收入的0.780.78。n根据根据20062006年年1212月月3131日修改的日修改的中华人民共和国中华人民共和国

27、城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例。 liuyi30三、城镇土地使用税三、城镇土地使用税n（一）纳税人（一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人使用税）的纳税人 （二）税额标准（二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：土地使用税每平方米年税额如下：（1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元；（2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元；（3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元

28、；元；（4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。liuyi31 据国家税务总局公布的数据，据国家税务总局公布的数据，20072007年车船使年车船使用税收入为用税收入为68.1668.16亿元，占税务部门组织收入亿元，占税务部门组织收入的的0.14%0.14%。20062006年年1212月月2727日国务院颁布的日国务院颁布的车车船税暂行条例船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车，合并了车船使用牌照税和车船使用税。船使用税。 车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车船的单位和个人征收的一种税。船的单位和个人征收

29、的一种税。 四、车船税四、车船税liuyi32（一）征税范围和纳税人（一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。登记的车船。 纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。的所有人或者管理人。四、车船税四、车船税liuyi33实行幅度定额税率。实行幅度定额税率。 国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车车船税税目税额表船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船

30、舶的具体适用税额。并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。 具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。税额幅度内确定。 （二）税额（二）税额liuyi34车船税税目税额表车船税税目税额表 税目计税单位每年税额备注载客汽车载客汽车每辆每辆60元至元至660元元包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每吨按自重每吨16元至元至120元元包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车三轮汽车低速货车按自重每吨按自重每吨24元至元至120元元 摩托车摩托车每辆每辆36元至元至180元元 船舶船舶按净吨位每

31、吨按净吨位每吨3元至元至6元元拖船和非机动驳船分别按拖船和非机动驳船分别按船舶税额的船舶税额的50%计算计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。 liuyi35五、契税五、契税n 1.1.定义：契税是对某些财产在买卖、典当、定义：契税是对某些财产在买卖、典当、赠与和交换而订立契约时，向承受人课征的一赠与和交换而订立契约时，向承受人课征的一种税。种税。liuyi362.2.契税的征税对象及纳税人契税的征税对象及纳税人 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权契

32、税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。属，承受的单位和个人。 liuyi373.3.契税的计税依据和税率契税的计税依据和税率 n契税的计税依据为不动产的价格契税的计税依据为不动产的价格 n契税实行契税实行3%5%的幅度税率。的幅度税率。 liuyi384. 4. 契税应纳税额的计算契税应纳税额的计算 n契税采用比例税率，当计税依据确定以契税采用比例税率，当计税依据确定以后，应纳税额计算比较简单。后，应纳税额计算比较简单。应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率liuyi395. 5. 契税的纳税办法契税的纳税办法 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生

33、之日起1010日内向土地、房屋所在地的契税征收机日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限交纳税款，索取完税凭证。定的期限交纳税款，索取完税凭证。liuyi40n财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。包括遗产税、赠与税等。n近代遗产税的征收，始于近代遗产税的征收，始于15981598年的荷兰。年的荷兰。n19241924年美国率先开征了赠与税。年美国率先开征了赠与税。n目前，世界上有约目前，世界上有约127127个国家和地区存在税收个国家和地区存在税收制度，其

34、中正在征收遗产和赠与税的国家和地制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有区有7474个，占个，占58.358.3六、财产转让税六、财产转让税liuyi411.1.遗产税遗产税目前，世界上有约目前，世界上有约127127个国家和地区存在税收制个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有有7474个，占个，占58.358.3； 各国征收遗产税的几个特点：各国征收遗产税的几个特点：n遗产税开征与否与经济发达程度相关遗产税开征与否与经济发达程度相关n大多数国家和地区实行分遗产税制大多数国家和地区实行分遗产税制n绝大多数国家和地区采用超额累

35、进税率绝大多数国家和地区采用超额累进税率n大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税与税n大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收liuyi421.遗产税遗产税n 根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：模式： n（1 1）总遗产税制）总遗产税制n以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的财产税。财产税。n“先税后分先税后分”n以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税人，通常规定有起以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税

36、人，通常规定有起征点，并设有扣除项目和免税项目；不考虑继承人与征点，并设有扣除项目和免税项目；不考虑继承人与死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。liuyi43（2 2）分遗产税制）分遗产税制 对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收“先分后税先分后税” 直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有人或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除和抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重扣除和抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取

37、决于继承人与死亡者的亲疏程度。主要取决于继承人与死亡者的亲疏程度。liuyi44（3 3）总分遗产税制）总分遗产税制 要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税一次遗产税“先税、后分、再税先税、后分、再税” 纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和受遗赠人，税率也多采用累进税率。人和受遗赠人，税率也多采用累进税率。liuyi452赠与税赠与税n 赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗赠与税是遗产税的辅助税种，对于

38、不同的遗产税税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。产税税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来讲，采用总遗产税模式的国家，通常采用一般来讲，采用总遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；采用分遗产税制和总分遗产税制的总赠与税制；采用分遗产税制和总分遗产税制的国家，通常采用分赠与税制。国家，通常采用分赠与税制。liuyi462赠与税赠与税n（1 1）总赠与税制）总赠与税制n对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。n以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对象，采用累进税率。税对象，采用累进税率。n（2 2

39、）分赠与税制）分赠与税制n对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。n以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，也采用累进税率。象，也采用累进税率。liuyi47第第二节二节 行为税行为税liuyi48一、行为税概述一、行为税概述1.1.定义：定义： 行为税是以纳税人的特定行为为征行为税是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。税对象的一种税收。liuyi492.2.行为税主要特点行为税主要特点 （1 1）政策性较强，大多是国家为限制某种）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征的；特定行为而开征的； （2 2）

40、税源比较不稳定，行为税主要为限制）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，一旦该行为因征税等等某种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也随之减少；原因而减少时，该税种的收入也随之减少； （3 3）税源零散，征收管理难度较大；）税源零散，征收管理难度较大； （4 4）税种较多，各税种的课税对象及征税）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异规定均有较大差异liuyi50二、中国现行行为税制二、中国现行行为税制 目前我国的行为税包括：目前我国的行为税包括：印花税、城印花税、城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、屠宰税（已取消

41、）、筵席税等。税、屠宰税（已取消）、筵席税等。其其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收的税收，兼有财产税与行为税车船征收的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入财产税和行为双重性质，因此可以归入财产税和行为税任一税类。税任一税类。liuyi511. 印花税印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证征收的一种税。立、领受的应税经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、购买，并它主要是由纳税人自行计算、购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范围很广，税率很低，具有广集财征税范围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效应。源、积少成多的财政效应。liuyi52 2.2.城市维护建设税城市维护建设税 城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一城市维护建设资金的来源而开征的一个税种，它专用于城市的维护和建设。个税种，它专用于城市的维护和建设。该税以纳税人实际缴纳的增值税、消该税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为征税对象，并与费税和营业税税额为征税对象，并与“三税三税”同时征收，具有附加税的性同时征收，具有附加税的性质。质。liuyi533.3.耕地