固定资产的计价培训课件(共48页).ppt

1、第二章第二章 资产资产第六节第六节 固定资产固定资产1、固定资产的计价、固定资产的计价2、增加固定资产、增加固定资产3、固定资产折旧、固定资产折旧4、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出5、固定资产的处置、固定资产的处置6、固定资产的清查、固定资产的清查一、固定资产的确认一、固定资产的确认某一资产项目，如果要作为固定资某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。产的确认条件。一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产的定义固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有固

2、定资产是指同时具有以下特征的有形资产：形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有的目的是使用而非出售）有的；（持有的目的是使用而非出售） 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产的确认固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：能予以确认： ： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度； 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成

3、本能够可靠地计量。 P110 一、固定资产的确认一、固定资产的确认需要注意两个问题需要注意两个问题 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。各组成部分确认为单项固定资产。 与固定资产有关的后续支出，满足固定资与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入

4、当期损益。时计入当期损益。 一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产的分类固定资产的分类 （了解）（了解）P111二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算外购固定资产的会计核算外购固定资产的会计核算 外购固定资产的入账价值外购固定资产的入账价值 买价买价 增值税增值税 进口关税进口关税 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等专业人员服务费等 二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算外购固定资产的会计核算外购固定资产的会计核算 外购

5、不需安装固定资产的会计核算（一笔外购不需安装固定资产的会计核算（一笔分录）分录） 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等例例267甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，元，增值税额为增值税额为5 100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（1

6、）计算固定资产的成本：）计算固定资产的成本：固定资产买价固定资产买价30 000加：增值税加：增值税 5 100运输费运输费 300包装费包装费 400 35 800（2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产借：固定资产35 800贷：银行存款贷：银行存款35 800二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算外购固定资产的会计核算外购固定资产的会计核算 外购需要安装的固定资产的核算外购需要安装的固定资产的核算必须通过必须通过“在建工程在建工程”核算核算所安装的固定资产达到预定可使用状态，结平所安装的固定资产达到预定可使用状态，结平“在建工程在建工程”

7、账户转入账户转入“固定资产固定资产 ” 例2-68甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。甲公司应作如下会计处理：（1）购入进行安装时：借：在建工程244 000贷：银行存款244 000（2）支付安装费时：借：在建工程30 000贷：银行存款30 000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为244 000+30 000274 000（元）：借：固定资产274 000贷：在建工程274 000二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算外购固定资产

8、的会计核算外购固定资产的会计核算 一笔款项购入多项固定资产，按各项固定资产公一笔款项购入多项固定资产，按各项固定资产公允价值的比例，对总成本分配确定各项固定资产允价值的比例，对总成本分配确定各项固定资产的成本的成本 【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，45万元和50万元。则C固定资产的入账成本为（）万元。A.125B.100C.50D.40二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算自行建造固定资产的会计核算自行建造固定资产的会计核算 自建固定资产的入账价值为建造固定资产自建固定资产的入账价值为建造固定资产达到预计可使

9、用状态之前发生所有必要支达到预计可使用状态之前发生所有必要支出出自建固定资产的形式：自建固定资产的形式： 自营工程建造、出包工程自营工程建造、出包工程建造建造不论哪种形式，自建固定资产的核算必须不论哪种形式，自建固定资产的核算必须通过通过“在建工程在建工程”科目科目二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算自行建造固定资产的会计核算自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算自营工程的会计核算 购买工程物资（一定没有进项税额购买工程物资（一定没有进项税额 ） 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等工程领用本企业原材料（一定是进项税额转出）工程领用本企业原材料（一定是

10、进项税额转出） 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算自行建造固定资产的会计核算自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算自营工程的会计核算领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资工程领用本企业库存商品（一定是视同销售）工程领用本企业库存商品（一定是视同销售） 借：借： 在建工程在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算

11、自行建造固定资产的会计核算自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算自营工程的会计核算分配工程人员工资、福利费等分配工程人员工资、福利费等 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬专门借款可予资本化的借款利息专门借款可予资本化的借款利息 借：借： 在建工程在建工程 贷：应付利息等贷：应付利息等 二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算自行建造固定资产的会计核算自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算自营工程的会计核算其他工程费用其他工程费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态 借：借： 固定

12、资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资585 000贷：银行存款585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585 000贷：工程物资585 000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80

13、 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程97 000贷：库存商品80 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款等30 000（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定资产812 000贷：在建工程812 000二、固定资产增加的会计核算二、固定资产增加的会计核算自行建造固定资产的会计核算自行建造固定资产的会计核算 出包工程的会计核算出包工

14、程的会计核算支付出包工程款支付出包工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态 借：借： 固定资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧固定资产折旧的原因固定资产折旧的原因有形损耗：自然损耗，使用损耗有形损耗：自然损耗，使用损耗无形损耗：生产技术原因，经济原因无形损耗：生产技术原因，经济原因【例题【例题2】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工

15、程物资 B.工程领用本企工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额业商品涉及的增值税销项税额 C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【例题【例题3】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资的各种物资100 000元，支付增值税元，支付增值税17 000元，全部用元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本本2 000元，售价元，售价2 500元，支

16、付工程人员工资元，支付工程人员工资20 000元，元，提取工程人员的福利费提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用元，支付其他费用3 755元。元。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价，则该房屋的实际造价为为 A.145 980元元B.145 895元元C. 145 555元元D.143 095元元 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素固定资产的原价固定资产的原价 预计净残值（率）预计净残值（率） 预计净残值预计净残值 预计报废时固定资产的残余价值预计清理费预计报废时固定资产的残余价值预计清理费用用 预计净

17、残值率预计净残值预计净残值率预计净残值固定资产原价固定资产原价 固定资产的预计使用寿命（折旧年限）固定资产的预计使用寿命（折旧年限） 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合变更，但是符合企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产第十九条规定的除外。第十九条规定的除外。 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧应计提折旧总额应计提折旧总额 固定资产原价预计净残值固定资产减值固定资产原价预计净残值固定资产减值准备准备 固定资产原价（固定资产原价（1 预计净残值率）预计净残值率） 固定资产

18、减值固定资产减值准备准备三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产提前报废的固定资产提前报废的固定资产提足折旧仍继续使用的固定资产提足折旧仍继续使用的固定资产单独估计入账的土地单独估计入账的土地经营租入的固定资产经营租入的固定资产 融资租出的固定资产融资租出的固定资产 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估待办理竣工决算后，再按实际成本调

19、整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧计提折旧的时间规定计提折旧的时间规定固定资产折旧一般固定资产折旧一般按年计算、按月计提按年计算、按月计提当月增加的固定资产，当月不提折旧，从次当月增加的固定资产，当月不提折旧，从次月开始计提月开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从次当月减少的固定资产，当月照提折旧，从次月开始不提月开始不提三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法方法种类：方法种类：第一类：直线法第一类：直线法年限平均法年限平均法工作量法工作量法第二类：加速折旧法第二类：

20、加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法直线法的特点：直线法的特点： 单位时间或单位工作量折旧额保持不变。单位时间或单位工作量折旧额保持不变。加速折旧法的特点：加速折旧法的特点： 固定资产使用的前期折旧额高，后期折旧额低固定资产使用的前期折旧额高，后期折旧额低三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧年限平均法年限平均法特点：每年每月的折旧额是固定不变的特点：每年每月的折旧额是固定不变的年折旧额年折旧额 （固定资产原价预计净残值）折旧（固定资产原价预计净残值）折旧年限年限月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12年折

21、旧率年折旧率 （1净残值率）折旧年限净残值率）折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 P118例例2-72三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧工作量法工作量法特点：特点： 单位工作量折旧额不变，月工作量越高，当月单位工作量折旧额不变，月工作量越高，当月折旧额越高折旧额越高单位工作量折旧额单位工作量折旧额 月折旧额月折旧额 当月工作量当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 P119例例2-73 固 定 资 产 原 价预 计 净 残 值预 计 总 工 作 量 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧双倍余额递减法双倍余额递减法 企业采用双倍余额递减法计提折旧一定是企业采用双倍余额递减法计提折

22、旧一定是分两段计算折旧额分两段计算折旧额折旧年限的前期采用双倍余额递减法，一定不折旧年限的前期采用双倍余额递减法，一定不考虑净残值考虑净残值折旧年限的最后两年改用直线法，一定要考虑折旧年限的最后两年改用直线法，一定要考虑净残值净残值 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12年折旧额年折旧额 固定资产的折余价值固定资产的折余价值年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额 12 2折 旧 年 限三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧双倍余额递减法双倍余额递减法 特点：折旧率不变，计算折旧的基数递减特点：折旧率不变，

23、计算折旧的基数递减例题：例题：甲企业对固定资产采用双倍余额递减法提取折旧，甲企业对固定资产采用双倍余额递减法提取折旧，2003年年3月月1日购入一台设备，买价日购入一台设备，买价105万元（含增万元（含增值税），预计净残值值税），预计净残值5万元，预计使用期限为万元，预计使用期限为5年。年。P119例例2-74 折旧率折旧额折余价值第一年40%10540%A105A第二年40%（105A）40 %B105AB第三年40%（105AB）40 %C105ABC第四年（105ABC5）2第五年（105ABC5）25三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧年数总和法年数总和法 年折旧率年折旧率 年折旧额年

24、折旧额 （固定资产原价（固定资产原价预计净残值）预计净残值）年折年折旧率旧率 月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12特点：计算折旧的基数不变，折旧率递减特点：计算折旧的基数不变，折旧率递减尚 可 适 应 年 限折 旧 年 数 总 和例：价值1 000 000的固定资产，可使用年限为5年，预计净残值为4000元，第一年折旧额=（1 000 000-4000） =332 000第二年折旧额=996 000 = 265 000第三年折旧额=996 000 = 192 000【例题2】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（）三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧计提折旧的

25、会计处理计提折旧的会计处理 借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧P120例例2-76例例2-77 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧企业至少应当于每年年度终了，对固定资产企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残

26、值。与固定资产有关的经济利益预期实现残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。的改变应当作为会计估计变更。 四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出资本化的后续支出：（改良支出）资本化的后续支出：（改良支出）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本的，应当计入固定资产成本 ；如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从

27、该如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除固定资产原账面价值中扣除 ；固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入产的账面价值转入“在建工程在建工程”固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的

28、固定资产账面价值不超过其可收应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从回金额的范围内，从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。 例：某固定资产原价例：某固定资产原价10万元，已计提折旧万元，已计提折旧4万元，对其进行万元，对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换。更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换。被替换部分的账面原价是被替换部分的账面原价是2万元，已提折旧万元，已提折旧0.8万元。对外出万元。对外出售价格售价格1万元；新增加部分价值万元；新增加部分价值3万元，已用银行存款支付；万元，已用银行存款支付；

29、借：在建工程借：在建工程 60000 累计折旧累计折旧 40000 贷：固定资产贷：固定资产 100000 借：银行存款借：银行存款 10000 营业外支出营业外支出 2000 贷：在建工程贷：在建工程 12000 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 借：固定资产借：固定资产 78000 贷：在建工程贷：在建工程 78000 四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出费用化的后续支出：（修理支出）费用化的后续支出：（修理支出）发生时直接计入当期损益发生时直接计入当期损益借：管理费用借：管理费用 生产车间（部门）生产车间（部门）和行政管理部门和行政管理部

30、门 销售费用销售费用 与专设销售机构相关与专设销售机构相关 贷：相关科目贷：相关科目P122例例五、固定资产的处置五、固定资产的处置固定资产的盘亏通过固定资产的盘亏通过“待处理待处理”账户核算，账户核算，其他原因的固定资产减少业务（包括其他原因的固定资产减少业务（包括“毁毁损损”）通过）通过“固定资产清理固定资产清理”核算核算 固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产 原价原价累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等 清理费用清理费用残料价值残料价值变价收入变价收入转让所得转让所得其他应收款其他应收款保险赔款保险赔款 责任人赔款责任人赔款固定资产固定资产 清理净损失清理净损失 固定

31、资产固定资产 清理净收益清理净收益原材料、现金原材料、现金 银行存款等银行存款等清理净损失的处理：清理净损失的处理：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 营业外支出营业外支出捐赠支出捐赠支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净收益的处理：清理净收益的处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产固定资产减值准备减值准备P123例例2-80例例2-82应交税费应交税费 税费税费【例题1】A公司2006年3月初向大众公司购入设备一台

32、，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失A.36万元 B.39万元 万元 万元六、固定资产的清查六、固定资产的清查固定资产应至少每年盘点一次，确定账实是固定资产应至少每年盘点一次，确定账实是否相符否相符固定资产清查的结果：盘盈、盘亏固定资产清查的结果：盘盈、盘亏如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表定资产盘盈盘亏报告表，可以作为原始凭证可以作为原始凭证盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算核算 盘亏的固定资产盘亏的固定资产 ，通过，通过“待处理财产损益待处理财产损益”核算核算 例例283乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为新旧程序估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与元（假定与其计税基础不存在差异）。根据其计税基础不存在差异