(产品管理)企业生产加工与产品销售等业务的核算

1、最新卓越管理方案您可自由编辑基础会计学教案适用班级：财会班课时：21企业主要业务的会计处理;06教学目的要求：通过教学使学生熟悉企业业务流程；掌握主要业务的会计处理。重点：生产加工、商品销售和财务成果业务的会计处理难点：会计科目的理解实施步骤方法教学 内容提要时间复习旧课导入新课讲授新课小结一、生产加工过程的核算二、企业商品销售业务的核算 三、企业经营成果业务的核算 四、企业其他业务的核算5202525105板书设计§ 3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算1 .应设置的主要账户2 .示例仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元

2、,生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用 2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。借：生产成本A产品42 900一B 产品116 750制造费用15 750管理费用9 450贷：原材料甲材料119 700乙材料11 400一丙材料53 750二、企业商品销售业务的核算1 .应设置的主要账户2 .示例江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价 600元，价款共计 480 00

3、0元,增值税81 600元，产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款东明公司561 600贷：主营业务收入A产品480 000应交税费一应交增值税（销项税额）81 600向明光厂销售 B产品500件，单价800元，价款共计 400 000元，增值税68 000元，产品 已发出，货款已收到，存入银行。借：银行存款贷：主营业务收入 B产品应交税费一应交增值税（销项税额）468 000400 000三、企业经营成果业务的核算1 .应设置的主要账户2 .示例借：银行存款46 800贷：其他业务收入-材料销售40 000应交税费-应交增值税（销项税额）6 800期末结转上述材料的实际成本25 000元。借

4、：其他业务成本-材料销售25 000贷：原材料-乙材料25 000四、企业其他业务的核算（一）固定资产的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1 .为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2 .使用寿命超过一个会计年度。固定资产具有四个主要特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价 值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐给企业带来长期的降低以至消失；取得固定资产不是为了销售，而是为了利用其进行生产经营,利益。江庐股份有限公司购入一台不需安装的机器设置，价款200 000 元,款项已通过银行付清。借：固定资产贷：银行存款

5、（二）无形资产的核算江庐股份有限公司购入专利权，价款借：无形资产贷：银行存款200 000200 00080 000元，已通过银行转账支付80 00080 00课外作业完成练习册上的相关习题，准备进行会计实验。§ 3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算、生产加工过程的核算（一）根据生产加工业务核算的要求，应设置以下主要账户。i.“生产成本”账户“生产成本”账户的结构如下：借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项 生产费用结转的完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本2.“制造费用”账户“制造费用”账户的结构如下： 借方制造费书贷方按车间归集所发生的各项 制造费用期末

6、分配结转入“生产成本” 账户的制造费用3.“管理费用”账户“管理费用”属于损益类账户，核算企业为:耳织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、咨询费、印花税等。本账户借方登记月份内 发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末无余额，本账户应 按费用项目设置明细账，进行明细核算。4 .“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。其借方登

7、记已完工并验收 入库的各种产品的成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期 末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置 明细账户，进行明细核算。5 .“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖 金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工 薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末一般无余额，如有，一般在贷方，表示应付未付的职 工薪酬。该账户按职工薪酬类别设置明细帐，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。（二）生产加工业务核算举例20

8、07年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计 算，材料耗用情况是：甲材料共耗用 3 800 件，计 119 700 元，乙材料共耗用 2 000 千克，计11 400 元，丙材料共耗用 5 000 千克，计 53 750 元。借：生产成本 A 产品42 900 B 产品116 750制造费用 15 750管理费用 9 450贷：原材料甲材料 119 70011 40053

9、 750结算本月应付职工工资180 000 元，其中生产A 产品的生产工人工资60 000元，生产 B 产90 000 元，车间管理人员工资10 000 元，厂部行政管理人员工资20 000 元。借：生产成本 A 产品60 000 B 产品90 000制造费用10 000管理费用20 000贷：应付职工薪酬180 000按工资总额的14%提取福利费。借：生产成本 A 产品8 400 B 产品12 600制造费用1 400管理费用2 800贷：应付职工薪酬25 200以银行存款支付本月的机器设备保险费 1 500元。借：制造费用1 500贷：银行存款1500用现金支付车间办公费 1 550 元。

10、车间使用的办公费应计入制造费用。因此，其会计分录编制如下：借：制造费用1 550贷：现金1550期末，按规定计提本月固定资产折旧费 10 000 元，其中车间生产用固定资产折旧费 3 000元，厂部管理部门用固定资产折旧费 7 000 元。借：制造费用 3 000管理费用 7 000贷：累计折旧 10 000期末用银行存款支付本月产品负担的水电费 1 800 元。水电费属A、 B 产品共同负担的费用，应计入“制造费用”账户，不能直接计入“生产成本”账户。会计分录编制如下：借：制造费用 1 800贷：银行存款 1 800期末汇总并结转本月发生的制造费用35 000元，其中计入 A产品的为14 0

11、00元，计入B产品的为 21 000 元。将发生的制造费用汇总可知，本月发生制造费用共35 000 元。制造费用是为生产产品而发生的间接生产费用， 同样是构成产品成本的组成部分， 最终也应由受益产品负担。 期末应将月份内归集的各种制造费用汇总， 并按照一定标准结转分配入各产品成本中去， 分配的标准可选择生(具体分配方法见第六章)因此，其会14 00021 00035 000180 000180 000180 000产工人工资比例、机器工时比例、耗用直接材料比例等。计分录编制如下：借：生产成本A产品B产品贷：制造费用从银行提取现金180 000元，并发放职工工资。借：现金180 000贷：银行存

12、款借：应付职工薪酬贷：现金本月A产品500件，B产品1 000件，全部完工入库，期末汇总其生产成本，其中 A产品成 本总额为125 300元，B产品成本总额为 240 350元。借：库存商品A产品125 300一B 产品240 350贷：生产成本 A产品125 300-B 产品240 350二、企业商品销售业务的核算(一)根据销售业务核算的要求，应设置以下主要账户：1 .“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户的结构如下：借方主营业务收入贷方(1)由于销售退回或折让减少的主营已经实现的主营业务收入业务收入(2)期末转入“本年利润”账户的净收入2 .“主营业务成本”账户借方主营业务成本贷方发生的

13、主营业务成本(卜)由于销售退回或折让减少的主营业务成本(2)期末转入“本年利润”账户的主营业务成本3 . “营业税金及附加”账户发生的各项营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加借方营业税金及附加贷方4 .“销售费用”账户“销售费用”账户的结构如下：借方销售费用贷方发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的 销售费用“应收账款”账户借方应收账款贷方发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款（二）商品销售过程主要经济业务核算举例江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价 600元，价款共计 480 000元,增值税81 600

14、元，产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款东明公司561 600贷：主营业务收入A产品480 000应交税费一应交增值税（销项税额） 向明光厂销售 B产品500件，单价 已发出，货款已收到，存入银行。借：银行存款贷：主营业务收入 B产品应交税费一应交增值税（销项税额）以银行存款支付上述所售产品运费10 000借：销售费用贷：银行存款十五天后收到东明公司前欠货款，存入银行。借：银行存款贷：应收账款计算并结转已售库存商品应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税 期末结转本期已售产品的成本，其中已售 120 175 元。81 600400 000元，增值税 68 000元，产品468

15、 000400 00068 000元。10 00010 000561 600561 6003 665 元。3 6653 665A产品的总成本为 216 160元，B产品的总成本为800元，价款共计216 160借：主营业务成本- A产品一B 产品120 175贷：库存商品一A产品216 160一B 产品120 175需要说明的是，实际工作中已售产品成本的结转并非在收入实现的同时进行，而是一般在期末汇总后一次结转。此外，计算确定已售商品成本时，应考虑发出商品的计价方法，对这一问题的详细讨论，见第六章。三、企业经营成果业务的核算利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是反映企业一定时期获利能力的综合

16、性指标，表现为盈利或亏损。经营成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。有关利润的计算公式如下：1 .营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用一 资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2 .利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项受益，是一项纯收入，企业为此并未没有付出代价，没有与其相对应的费用发生。因此，发生营业外收入时， 按实际发生数额进行核算，直接增加企业的利润。营业外支出是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项支出

17、，发生营业外支出时，没有获得相对应的收入。因此，发生营业外支出时，按实际发生数额直接减少冲减企业的利润，不能以营业外收入直接冲减营业外支出。3 .净利润=利润总额-所得税费用所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务，是根据企业的所得额征收的（亏损企业不缴纳该项税收）。对企业而言，向国家缴纳了所得税， 意味着企业经济利益的减少，因此所得税符合费用要素的定义。（一）经营成果核算应设置的主要账户1 .“其他业务收入”账户借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的卜期实现的各项其他业务收入其他业务收入2 .“其他业务成本”账户借方其他业务成本贷方本期发生的各项其他业务成本期末转入“本

18、年利润”账户的其他业务成本3 .“投资收益”账户该账户属于损益类账户，核算企业企业因对外投资所确认的投资收益或投资损失。其借方 登记增加的投资收益或期末结转的投资损失，贷方登记发生的投资损失或期末结转的投资收益, 结转后无余额。本账户可按投资兴牧设置明细账户，进行明细核算。4 . “营业外收入”账户借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的|本期发生的各项营业外收入营业外收入5 .“营业外支出”账户借方营业外支出贷方本期发生的各项营业外支出；期末转入“本年利润”账户的 合业外支出6.“本年利润”账户借方本年利1国贷方期末转入的各项费用和损失 年末结转的净利润期末转入的各项收入和收益 年末结转

19、的净亏损7.“所得税费用”账户借方所得税费用贷方计算出的所得税费用费用；代末转入“本年利润”账户的狞得税费用费用(八)“利润分配”账户借方利润分I配贷方(1)年末从“本年利润”账户转入的亏损额：(2)已分配的利润额节末从“本年利润”账户转入的 争利润年末余额：未弥补亏损额年末余额：未分配利润额(八)“利润分配”账户(1)年末从“本年利润”账户转入的亏损额；(2)已分配的利润额节末从争利润'本年利润”账户转入的年末余额：未弥补亏损额(二)经营成果业务核算示例年末余额:未分配利润额出售乙材料一批，价值40 000元，应交增值税借：银行存款贷：其他业务收入-材料销售6 800 元，46 80

20、0款已收，存入银行。借方利润分配贷方40 000应交税费应交增值税(销项税额)6 800期末结转上述材料的实际成本25 000元。借：其他业务成本-材料销售25 000贷：原材料乙材料25 000收到一笔职工的罚款计5 000元，存入银行。借：银行存款5 000贷：营业外收入5 000向青少年基金会捐赠 10 000元，已通过银行转账支付。借：营业外支出一捐赠支出10 000贷：银行存款10 000计算利润总额，结转各损益类账户。1 .营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用一 资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益即：营业利润=(480 000 +400

21、000 +40 000 ) ( 216 160 + 120 175 +25 000 ) 3 66539 250 -5 750 10 000=500 0002 .利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出即：利润总额= 500 000 + 5 000 10 000=495 000会计分录编制如下：(1)借：主营业务收入A产品480 000一B 产品400 000其他业务收入材料销售40 000贷：本年利润920 000借：营业外收入5 000贷：本年利润5 000(2)借：本年利润420 000贷：主营业务成本 A产品216 160一B 产品120 175其他业务成本-材料销售25 000营业税

22、金及附加3 665销售费用10 000管理费用39 250财务费用5 750借：本年利润10 000贷：营业外支出捐赠支出10 000按利润总额495 000元计算并结转本年所得税费用(所得税费用税率为33% ,经计算所得税费用为163350元。(1)借：所得税费用163 350贷：应交税费应交所得税费用163 350“所得税费用”账户也是损益类账户，期末应进行结转。结转会计分录编制如下：(2) 借：本年利润贷：所得税费用结转“本年利润”账户余额。借：本年利润贷：利润分配年末经董事会决定，按当年净利润的借：利润分配贷：盈余公积应付股利四、企业其他业务的核算(一)固定资产的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产163 350163 350331 650331 65020猾取盈余公积，10愉配给股东。99 49566 33033 1651. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2. 使用寿命超过一个会计年度。固定资产具有四个主要特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐降低以至消失； 取得固定资产不是为了销售， 而是为了利