某公司内部控制及管理知识分析案例(共32页).ppt

1、Page 2目录目录公司简介公司简介造假手段造假手段审计启示审计启示琼民源全称琼民源全称“海南民源现代农业发展股海南民源现代农业发展股份有限公司份有限公司”，其前身民源公司是北京科学技，其前身民源公司是北京科学技术委员会直属企业。术委员会直属企业。19881988年年7 7月，在海口注册成立；月，在海口注册成立；19911991年底，改制为股份制公司，发起人年底，改制为股份制公司，发起人分别为分别为民源公司民源公司（50825082万股）、万股）、中科院中科院（454454万股）、万股）、美亭管委会美亭管委会（514514万股）；万股）；19931993年年4 4月月3030日，日， 琼民源琼

2、民源A A股在深交所上股在深交所上市。市。经营范围：包括农业中的种养殖业、农经营范围：包括农业中的种养殖业、农产品加工、房地产开发以及交通运输。产品加工、房地产开发以及交通运输。 马玉和：马玉和：琼民源公司前董事长兼总经理琼民源公司前董事长兼总经理北京民源大厦董事长北京民源大厦董事长北京凯奇通信总公司董事长北京凯奇通信总公司董事长 斑文绍：斑文绍： 琼民源公司聘用的财务人员琼民源公司聘用的财务人员 广西壮族自治区北京市会计师事务所广西壮族自治区北京市会计师事务所 退休干部退休干部 本次案例所涉及的事务所本次案例所涉及的事务所南海大正会计师事务所（南海大正会计师事务所（进行资产评估进行资产评估

3、）海南中华会计师事务所海南中华会计师事务所 （审计）（审计） n琼民源上市之前是一家探索农村经济发展、农业科技开发新路的股份制企业，为海南省首批五家规范化股份制企业之一。199019911992主营业务收入主营业务收入(万元万元)6989149,741税后利润税后利润(万元万元)2473987,595股数(万股)面值(元)发行价(元)实收股本(万元)资本公积(万元)300013.9950008970 1995 1995年，年，“琼民源琼民源”每股收每股收益益不足不足1 1厘厘，19961996年年4 4月其股价仅月其股价仅为为3.653.65元元。其股票无人问津。其股票无人问津。 199619

4、96年年7 7月月1 1日起，日起，“琼民源琼民源的的股价以股价以4.454.45元起步，在短短几个月内元起步，在短短几个月内股价已窜升至股价已窜升至2020元，翻了数倍。元，翻了数倍。 1997 1997年年1 1月，琼民源公司率月，琼民源公司率先公布先公布19961996年年报。年报显示：年年报。年报显示：“琼民源琼民源”1996”1996年年每股收益每股收益0.8670.867元元，净利润比去年同比，净利润比去年同比增长增长1290.681290.68倍倍。年报一公布，。年报一公布，“琼民源琼民源”股价便赫然股价便赫然飘升飘升至至26.1826.18元元。 n 继继19971997年年2

5、 2月月2828日罕见的、巨大的成交量之后，日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：证交所突然宣布：“琼民源琼民源”公司于公司于3 3月月1 1日起日起停停牌牌。就此众多中小股东被套牢。就此众多中小股东被套牢。n 1999 1999年年6 6月月8 8日，由北京住总为主发起人，联日，由北京住总为主发起人，联合北京市国有资产经营公司、联想、北大方正、合北京市国有资产经营公司、联想、北大方正、四通等六家公司，发起设立四通等六家公司，发起设立“北京中关村科技发北京中关村科技发展股份有限公司展股份有限公司” 7 7月月1212日日“琼民源琼民源”终止上市，终止上市，中关村上市中关村上市。琼民源的琼

6、民源的“辉煌辉煌”数据数据利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益资本公积资本公积19951995年年6767万元万元3838万元万元0.00090.0009元元44,61744,617万元万元19961996年年57,09357,093万元万元48,52948,529万元万元0.870.87元元110,351110,351万元万元增长倍数增长倍数852.13852.13倍倍1,277.081,277.08倍倍966.67966.67倍倍2.472.47倍倍实现利润实现利润:5.7:5.7亿余元亿余元资本公积金增加资本公积金增加:6.57:6.57亿元亿元每股收益每股收益:0.867:0.

7、867元元净利润同比增长净利润同比增长1290.681290.68倍倍分配方案每分配方案每1010股转送股转送9.89.8股股 琼民源在上市流通后，便雄心勃勃琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行广线投资活动。由于琼民源地盲目推行广线投资活动。由于琼民源并没有制定合理和科学的投资战略，加并没有制定合理和科学的投资战略，加之战线拉的太长，其经营管理出现重大之战线拉的太长，其经营管理出现重大问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活动。民源开始了史无前例的造假活动。Page 13为什么要这么做为什么要这么做n是巨大的金钱利益作祟是巨大的金钱利益

8、作祟n以虚构的利润来抛出以虚构的利润来抛出“利好消息利好消息”使使股价大幅上升，然后伺机大量抛出，股价大幅上升，然后伺机大量抛出，牟取暴利牟取暴利造假手段造假手段n（一）虚报利润（一）虚报利润n（二）虚增资本公积金（二）虚增资本公积金 n（三）操纵市场（三）操纵市场 Page 15（一）虚报利润（一）虚报利润n 马指使下属工作人员围绕琼民源公司作为股东之一的北京马指使下属工作人员围绕琼民源公司作为股东之一的北京民源大厦在建工程民源大厦在建工程“民源大厦项目民源大厦项目”的房产，在未办理有的房产，在未办理有关土地使用权证、商品房预售许可证等证件及未交纳土地关土地使用权证、商品房预售许可证等证件及

9、未交纳土地使用权出让金的情况下，违反国家的公司经营管理制度和使用权出让金的情况下，违反国家的公司经营管理制度和财务会计管理规定，先后与香港冠联置业有限公司、北京财务会计管理规定，先后与香港冠联置业有限公司、北京开源机械设备公司、北京民源大厦签订开源机械设备公司、北京民源大厦签订合作建房合同合作建房合同书书、权益转让合同书权益转让合同书、经营权益转让合同书经营权益转让合同书、关于北京民源大厦前期工作经济补偿协议书关于北京民源大厦前期工作经济补偿协议书后，将以后，将以收转让费、合作建房投资款、管理费等名义，通过利用部收转让费、合作建房投资款、管理费等名义，通过利用部分借款进行循环转账等手段，虚列该

10、公司及其子公司分借款进行循环转账等手段，虚列该公司及其子公司19961996年年“其他业务收入其他业务收入”和营业外收入和营业外收入”四笔，四笔， 编造了编造了5.665.66亿元的虚假收入。亿元的虚假收入。Page 16从北京民源大厦取得的补偿费 1.95亿亿 5100万万 2.72.7亿亿500万万 向北京开源机械设备公司转让北京民源大厦开发权益 向北京开源机械设备公司转让北京民源大厦未来建成的商场经营权 从香港冠联置业公司取得的合作建房款 n 该会计师事务所在未认真核查有关账务的情况下，即为琼该会计师事务所在未认真核查有关账务的情况下，即为琼民源公司出具了无保留意见的审计报告。民源公司出

11、具了无保留意见的审计报告。 Page 17 “北京第一烂尾楼北京第一烂尾楼”民源大厦民源大厦 竣工后的竣工后的SOHO中国中国Page 18（二）虚增资本公积金（二）虚增资本公积金n 海南大正会计师事务所进行资产评估海南大正会计师事务所进行资产评估 n “琼民源琼民源”19961996年年报宣称，其资本公积金增长年年报宣称，其资本公积金增长6.576.57亿元，主要来自对部分土地的重新评估。公亿元，主要来自对部分土地的重新评估。公诉人认为，所谓诉人认为，所谓6.576.57亿资本公积金，是亿资本公积金，是“琼民源琼民源”在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立在未取得土地使用权，未经国家有关

12、部门批准立项和确认的情况下编造的对四个投资项目的资产项和确认的情况下编造的对四个投资项目的资产评估，违反了有关法规，构成了严重虚假陈述行评估，违反了有关法规，构成了严重虚假陈述行为。为。Page 19资产负债表 96年度 95年度 货币资金货币资金 ( (万元万元) ) 16430.87 16430.87 1777.49 1777.49 应收账款应收账款 ( (万元万元) ) 18813.72 18813.72 18232.56 18232.56 其他应收款其他应收款 ( (万元万元) ) 34430.45 34430.45 6313.53 6313.53 存货存货 ( (万元万元) ) 27

13、88.47 2788.47 20474.67 20474.67 流动资产流动资产 ( (万元万元) ) 72963.81 72963.81 46876.65 46876.65 固定资产固定资产 ( (万元万元) ) 70324.10 70324.10 22740.28 22740.28 总资产总资产 ( (万元万元) ) 309001.78 309001.78 138579.76 138579.76 应付账款应付账款 ( (万元万元) ) 15477.56 15477.56 16982.83 16982.83 流动负债流动负债 ( (万元万元) ) 43981.59 43981.59 2543

14、3.84 25433.84 负债合计负债合计 ( (万元万元) ) 45767.59 45767.59 27219.84 27219.84 股本股本 ( (万元万元) ) 55956.42 55956.42 55956.42 55956.42 资本公积资本公积 ( (万元万元) ) 110350.61110350.61 44617.6144617.61 盈余公积盈余公积 ( (万元万元) ) 10782.88 10782.88 10782.88 10782.88 股东权益股东权益 ( (万元万元) ) 225622.08 225622.08 111359.92 111359.92 少数股东权益

15、少数股东权益 ( (万元万元) ) 37612.10 37612.10 金额（亿）金额（亿）资产资产调整前调整前调整后调整后虚构数虚构数民源大厦东侧民源大厦东侧一至十二层写一至十二层写字楼字楼 0.743.012.27九百七十个地九百七十个地下停车场位下停车场位 0.18621.751.5638重组后的公司重组后的公司资产等资产等 2.74Page 21（三）操纵市场（三）操纵市场n“琼民源琼民源”的控股股东民源海南公司的控股股东民源海南公司曾与深圳有色金属财务公司联手，于曾与深圳有色金属财务公司联手，于“琼民源琼民源”公布公布19961996年中期报告年中期报告“利利好消息好消息”之前，大量

16、买进之前，大量买进“琼民源琼民源”股票，股票，19971997年年3 3月前大量抛售，获取暴月前大量抛售，获取暴利利 。Page 22琼民源深圳有色金属财务公司民源海南公司 股东股东、财务顾问问19961996年下半年，年下半年，民源海南公司民源海南公司与与深圳有色金属财务公司深圳有色金属财务公司联手炒作琼民源联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源股票，某些传媒对琼民源“业绩业绩”大加渲染，致使众多投资者在不明真大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。相的情况下盲目跟进。19961996年下半年，琼民源股价在年下半年，琼民源股价在短短短短5 5个月的时间个月的时间里上涨了里上涨了4

17、4倍倍。Page 23处理处理 1998年年6月月10日日，在北京市第一中级人民法院开庭审，在北京市第一中级人民法院开庭审判。判。 11月月12日日，法院作出一审判决：原海南琼民源现代，法院作出一审判决：原海南琼民源现代农业发展股份有限公司农业发展股份有限公司 董事长、北京民源大厦董事长、北董事长、北京民源大厦董事长、北京凯奇通信总公司董事长京凯奇通信总公司董事长马玉和马玉和，因犯，因犯 提供虚假财务会计提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期徒刑报告罪，被一审判处有期徒刑3年年；原广西壮族自治区；原广西壮族自治区 北北海市会计师事务所退休干部、海南民源现代农业发展有限海市会计师事务所退休干部、

18、海南民源现代农业发展有限公司聘用会计公司聘用会计 斑文绍斑文绍因同样的罪名被判处因同样的罪名被判处有期徒刑二年，有期徒刑二年，缓刑二年（少）缓刑二年（少）Page 24建议有关上管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华建议有关上管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，会计师事务所，吊销吊销其主要负责人的其主要负责人的注册会计师注册会计师资格证书。资格证书。对中华会计师事务所处以警告，对中华会计师事务所处以警告，暂停暂停其从事证券业务资格其从事证券业务资格6 6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会注册会计师计师，暂停其从事证

19、券业务资格，暂停其从事证券业务资格3 3年。对海南大正会计帅事年。对海南大正会计帅事务所罚款务所罚款3030万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格格6 6个月，对负有直接责任的个月，对负有直接责任的注册会计师注册会计师，暂停其从事证券，暂停其从事证券业务资格业务资格3 3年。年。 对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告，没收非法所得警告，没收非法所得66516651万元和万元和66306630万元，并各罚款万元，并各罚款200200万万元。元。 Page 25从内控的角度看问题从内控的角度看问题

20、近年来，在我国证券市场会计信息失真的情况愈演愈烈，从近年来，在我国证券市场会计信息失真的情况愈演愈烈，从“深圳深圳原野原野”、“琼民源琼民源”、“红光红光”到到“郑百文郑百文”、“银广厦银广厦”层出不穷层出不穷，在世界范围，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，如，在世界范围，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，如“巴林银行巴林银行”、“安然事件安然事件”等，安然事件导致美国总统颁布新条例来加强对审等，安然事件导致美国总统颁布新条例来加强对审计机构的监督。在我国内部控制的理论和实践也得到了空前的重视，计机构的监督。在我国内部控制的理论和实践也得到了空前的重视，19991999年年1010月通过了月通

21、过了中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法，新修订的，新修订的会计法会计法通过第二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度，以通过第二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实、合法性其实这件事发生的根源还是因为公司内保证会计信息的真实、合法性其实这件事发生的根源还是因为公司内控机制不健全所导致，公司的内部控制主要存在以下缺陷：控机制不健全所导致，公司的内部控制主要存在以下缺陷：Page 261、公司治理结构混乱、公司治理结构混乱 对于琼民源从证监会的调查结果中显示，该公司舞弊的一对于琼民源从证监会的调查结果中显示，该公司舞弊的一个重大原因就是大股东为自己

22、谋求不当利益。公司的两个最大个重大原因就是大股东为自己谋求不当利益。公司的两个最大股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手先大量购进股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手先大量购进股票，然后通过财务报表散布虚假利好消息，使股价提高后再一票，然后通过财务报表散布虚假利好消息，使股价提高后再一举抛售获取巨额利润。从这个过程可以看出公司的大股东完全举抛售获取巨额利润。从这个过程可以看出公司的大股东完全控制股东会和董事会，而董事长兼总经理马玉和就是这个控制股东会和董事会，而董事长兼总经理马玉和就是这个“经经理帝国理帝国”的国王，直接指使财务人员斑文绍干涉企业报表编制的国王，直接指使财务人员斑文

23、绍干涉企业报表编制，公司治理结构形同虚设。这也是我国公司普遍存在的问题，公司治理结构形同虚设。这也是我国公司普遍存在的问题，如何解决一股独大也是目前迫切需要解决的。所以说企业要有如何解决一股独大也是目前迫切需要解决的。所以说企业要有一个健全有效的内控框架，需从控制环境入手，建立符合现代一个健全有效的内控框架，需从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性 。Page 272、风险评估不足、意识薄弱、随意决策、风险评估不足、意识薄弱、随意决策 大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风大多数企业最主要的风险是营运风

24、险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理。而琼民源在上市流通后，便确认高风险领域，以加强管理。而琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行广线投资活动。由于琼民源并没有制定雄心勃勃地盲目推行广线投资活动。由于琼民源并没有制定合理和科学的投资战略，造成在没有可行性论证的情况下随合理和科学的投资战略，造成在没有可行性论证的情况下随意决策，加之战线拉的太长，其经营管理出现重大问题。为意决策，加之战线拉的太长，其经营管理出现重大问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活了掩饰其业

25、绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活动。动。“琼民源琼民源”缺乏的就是这种机制，出现盲目扩张等风险缺乏的就是这种机制，出现盲目扩张等风险。Page 283、信息系统失真、信息系统失真 近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。人为捏造会计事实、篡改会计数的信息失真现象较为严重。人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。资产不清、债务不实等等。 “琼民源琼民源”的马玉和指使会计人的马玉和指使会计人员编

26、制虚假财务报表以及指使下属工作人员围绕琼民源公司员编制虚假财务报表以及指使下属工作人员围绕琼民源公司作为股东之一的北京民源大厦在建工程作为股东之一的北京民源大厦在建工程“民源大厦项目民源大厦项目”的的房产，在未办理有关土地使用权证、商品房预售许可证等证房产，在未办理有关土地使用权证、商品房预售许可证等证件及未交纳土地使用权出让金的情况下，违反国家的公司经件及未交纳土地使用权出让金的情况下，违反国家的公司经营管理制度和财务会计管理规定虚列该公司及其子公司营管理制度和财务会计管理规定虚列该公司及其子公司1996年年“其他业务收入其他业务收入”和营业外收入和营业外收入”四笔。四笔。Page 294.缺乏内部审计监督缺乏内部审计监督 n 最近几年全球不断爆发的财务舞弊案例让人们认识到了公最近几年全球不断爆发的财务舞弊案例让人们认识到了公司内部审计的重要性。在本案例中，公司缺乏独立内