税负分析基本知识

1、第一篇 增值税税负分析的基本知识一、增值税税负评价一般经历这样一个过程：1税负率的计算过程；2、 计算两种税负率，即计算 行业税负率 和具体纳税人税负率；3、税负率评价分析，即用所计算数据和同行业税负率去对比，确定税负是否正常，是否有 与纳税人评估约谈的必要；4、税负率评价的应用，即税务机关根据税负评价的有关情况，确定税务稽查范围等税务管 理重点。二、 税负率的计算过程（公式）增值税税负评价首先需要计算税负率，我们来认识一下税负计算的公式及其演化，借以了解税负率的计算过程：1基本公式：增值税税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入*100%2 公式演化：基本公式提供了一个理论依据，但

2、企业实际情况较为复杂，基本公式还需要结合企业实际情况，加入一些影响增值税税款入库的因素，如杂项扣除、上期留抵、进项税转出等。因此税 负率的计算公式进行应进行下列转化：本期实际纳税=销项-进项=本期销项一本期进项-上期留抵+进项转出=本期销售收入*17%-本期存货增加*17%-杂项抵扣-上期留抵+进项转出=本期销售收入*17%-销售成本一（期初库存-期末库存）*17%-杂项抵扣-上期留抵+进项转出=本期销售毛利*17%+ （期初库存-期末库存）*17%-杂项抵扣-上期留抵+进项转出其中：销售成本=本期存货增加+期初库存-期末库存本期存货增加=销售成本一（期初库存-期末库存）杂项抵扣主要指运费抵扣

3、，低值易耗品抵扣，劳保用品抵扣等计入管理费用和销售费用的抵扣事项。通过公式的演化，税务人员可以将税负的计算直接和会计核算内容结合起来，从而更有针对性的进行分析。3. 演化公式的修正我国对增值税的抵扣采取 凭票抵扣办法”（该名词需要修改），即增值税抵扣必须取得合法 的抵扣凭证，并且按照税务机关规定时间认证申报。上述公式是以假设本期存货增加都取得增值税发票为前提的，在实务中，该假设很难成立。就拿工业企业来说，生产人员的工资及其福利费等附加费用、折旧等构成了存货成本，但人工成本无法取得增值税专用发票，故无法抵扣；目前的生产型增值税模式使固定资产折旧也无法抵扣；且绝大多数企业期末购进原材料存在暂估；小

4、规模企业的大量存在及发票市场的不规范，使部分采购无法取得相应的抵扣凭证；此外增值税的税率差（即现行17%、13%、6%、4%四种不同税率），及所涉及免税、即征即退等特殊情况，也会造成际情况与假设不 一致，故需要进行必要的修正。二、计算两种税负率为了进行税负率的比较和评价，税务机关根据掌握的数据分别计算两种税负率：一种是行业税负率，一种是具体纳税人的税负率。国家税务总局会定期计算公布行业增值税税负率指标，该指标按照行业具体计算， 同时兼顾生产和流通环节，所计算出来的数据为行业平均数据，这是具体纳税人税负率比较的依据和基础。各地税务主管机关会根据上述的计算公式，定期计算所管辖范围内具体纳税人的税负

5、率，并用行业平均税负率进行比较。（三）税负率的比较和评价计算出来两种数据之后，用行业平均税负率与具体纳税人的税负率进行比较。数据比较后会产生三种结果：要么高，要么低，要么跟行业数据相差不大。税务机关会对数据比较结果作分析。分析过程中充分考虑纳税人具体情况和历史纳税数据，即使与行业数据比较差异不大，但与本企业历年纳税数据差异大，也是异常的。如果相差较大，或者税负率尽管与行业税负率差异不大但与本企业历史纳税数据差异较大，税负机关也会找纳税人进行评估约谈，并根据商谈结果，确定是否有必要要求纳税人撰写税负率差异分析情况说明。纳税人所撰写的税负率评估差异说明会被税务机关充分分析，并根据分析结果撰写分析报

6、告，提交有关部门，作为纳税征管参考依据。（四）税负率评价的应用税负率评价的结果会作为税收征管的参考资料被税务机关充分使用，税负评价的有关资料会被提交给有关部门作为决策的重要依据来源。第二篇影响税负率的因素一、引起税负率降低的因素主要有三：1销售价格降低，你可以比较一段时期内的销售价格走势，并说明为什么销售价格会降低 的原因。比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。2、进货价格上涨，进货价格上涨，可以抵扣的进项税额也会增加，这样，销项税减进项税 的差额也就少了，税负率就降低了。3、一个时期内的进货多，销售少，抵扣的进项税多，销项税少，也会降低这个时期的税负 率。二、存货影响增值税税负的几点原因：

7、（解释存货的详细原因）1. 生产资料市场供应紧张企业存货积压资金过大有几方面原因：首先是产品市场滞销； 其次是生产资源有价格上涨的趋势，企业囤积资源则毫无疑问是为了获取大额利润；再次是管理不善，存货购进过多造成大量资金沉淀；最后是无计划采购，进大于销。存货量过大似乎与影响增值税税金毫无关系，但是如果出现以上情况，企业还在大量购进资源，虽然短期增值税税金不需要缴纳或是少缴，然而这些存货如果减值速度过快，企业很可能将出现潜亏现象， 计提大量的跌价准备同样会影响企业当期的利润，降低管理成本并没有取到良好的效果，相反增加了成本。生产资源市场出现价格上涨的苗头，企业很可能会调动所有的闲置资金进行大量采购

8、，加大企业生产原料的储备。 这样的做法存在很大风险，一旦市场价格快速下滑，所有储备的资源必将受损，因此没有 90鳩上的把握，大量囤积生产资源是比较危险的。市场经验丰富 的决策者能够险中取胜，在于他们洞悉市场风云，“不打无把握的仗”。生产原料储备加大，意味进项税金额加大，如果这些原料不能马上生产为产成品销售出去，如果购进的原料金额大于当期销售收入，很可能销项税金与进项税金一抵扣，企业缴纳的增值税税金就会少缴或者不缴。2. 销售价格下滑由于生产原料市场紧张导致企业原材料存货加大，这样负面的影响就会变产成品市场压力，如果市场滞销或者该类产品价格下跌，这样销量不但会减少， 而且销售收入无形中也会下降，

9、总体来看，增值税金的税负将出现下降的趋势。如何降低高库存下的资金风险，最好的办法就是速战速决，组织好生产，将原料投入生产，尽快产出产品，迅速投放市场，这样“短、频、快”可能会为降低亏损以及资金风险起 到一定的作用。但是企业的生产经营是连续性的，原料还在继续采购， 销售也还得不断的发生，所以生产经营受到原料市场的影响是无法消除的。3. 人为操控税负增值税税负的高低对一个企业来说，其实是一个经营质量好坏的间接评价标准。从税负 来分析，可以发现以下几点：一是可以看出企业产品增值空间；二是可以看出企业存货周转速度，生产经营是否良性发展；三是可以看出企业对社会贡献的大小。一个运转良好的企业长期出现增值税

10、税负率偏低未必是好事，一是存货周转速度慢，资金沉淀严重，二是企业利润空间太低，单位产品利润率过低，这样的企业就很难长期发展壮 大。很多私营企业认为增值税税负率高是不利于企业发展的，它们可能就会通过隐瞒销售收入、开设私人账户、 资金体外循环进行生产经营运作，以达到降低税负的目的。虽然增值税 控已经实现，但是从根源上彻底杜绝偷逃增值税金目前还难以实现。人为操控税负的现象不容忽视。4. 隐瞒实际销售收入降低增值税税负目的的手法有很多种，如找名目索取进项税抵扣， 通过与关联方发生交易或者采取各种销售折扣将利润转移到体外等。隐瞒实际销售收入是偷逃增值税金最直接最快速的办法，但没有系统考虑和操作，企业偷税

11、行为是很容易被发现的。对存货的盘点可以理清企业实际消耗和销售的数量，通过对各个银行账户的检查也能够发现资金流出体外的痕 迹，再则通过核查往来账款也能发现一些蛛丝马迹。所以企业简单的截流销售收入造成短期的税负降低未必能满足其偷税目的。三、存货量的大小如何能够调节增值税税负究竟存货如何影响到增值税税负的变化，对于很多产品比较紧俏的企业也有可能无形之中的运作就能期起到税负的降低。如果企业对自己产品市场变化有一定的成熟经验，则管理者可以根据市场的风云变化来购进原材料，例如企业正常生产消耗原材料每月100万吨，企业在满足市场需求的前提之下以产销100%来掌握购进原材料，但市场原材料有继续上涨的趋势，企业

12、就会不惜贷款来采购原材料，这样原材料囤积一倍于产品销售量的规模可能会发生。企业如何掌握市场变化非常关键，具体可以产生以下行为：1.靠筹措资金来大量采购原材料以实现未来盈利的目的原材料涨价必然导致最终产品价格的上涨，这样企业可以计划在原材料上抢先商机赚到一笔利润，如果最终产品仍然有上涨趋势，那企业还有可能在产品与原材料利润空间加大时 再赚一笔，尽管会影响增值税的少缴或者不缴，但是对于企业来说未来盈利的空间加大，增值实现，同样也降低税负，企业两倍原材料库存于销量的决策很可能为企业合理节税带来机 遇。尽管存在产品降价的风险，但是企业也有可能“赌一把”。2通过采购相同产品来满足盈利目的企业生存是为了创

13、造企业价值的最大化，掌握一定的市场，拥有一定的客户，企业如果有足够多的资金，还可能大量采购适销对路的产品，来满足目标利润的实现。企业虽然有自己适销的产品， 但是产品的产量无法满足市场，那企业就有可能通过其他渠道采购产品来满足市场的需求。也许采购来的产品利润空间没有自身生产的产品利润空间 大，但是企业同样有可能不放弃赚钱的机会，这样企业的营业收入就会增加，而增值税税负必然降低。3竞争力差的产品通过降低销售价格的策略来促销，这样可能减低企业增值税税负竞争力极强的产品可能会让企业作出增加产量的决策，通过增加设备、引进多条生产线等而达到占有市场的目的。 但是竞争力差的产品， 在激烈市场竞争中会处于下风，企业往往会通过降低产品价格或者进行销售折扣来促销产品。价格降低必然导致增值税税负的降低， 这样的降价不是企业不得已而为之的生存手段。4. 存货量大的企业遭遇市场下滑，同样有降低税负的行为从以上第1点的分析来看，企业面临市场产品的供小于求时， 靠大量采购原