成本形态分析与本量利概述

1、复习复习v成本形态分析成本形态分析v固定成本固定成本 混合成本混合成本 变动成本变动成本1、成本总额不随、成本总额不随业务量业务量变化而变化变化而变化2、单位成本与、单位成本与业务量是业务量是严格反比例关系严格反比例关系1、单位成本不随、单位成本不随业务量业务量变化而变化变化而变化2、成本总额与、成本总额与业务量是业务量是严格正比例关系严格正比例关系如果不是固定成本如果不是固定成本又不是变动成本又不是变动成本就是混合成本就是混合成本混合成本可分解吗混合成本可分解吗v一营销总监保底工资一营销总监保底工资4000元元/月，如果多出月，如果多出一件产品，每件提成一件产品，每件提成20元。设其工资成本

2、为元。设其工资成本为y，销售量为，销售量为xv y Y=4000+20 xv v v 4000 v v 0 xv 变动成本变动成本固定成本固定成本v结论：所有的成本，都可以分为固定成结论：所有的成本，都可以分为固定成本及变动成本两部分本及变动成本两部分v分解方法：高低点法分解方法：高低点法v入手点：先求入手点：先求bvy=a+bxva固定成本总额固定成本总额 b单位变动成单位变动成本本分解方法：高低点法分解方法：高低点法单位变动成本单位变动成本=（高点成本总额（高点成本总额-低点成本总额）低点成本总额） b （高点业务量（高点业务量低点业务量）低点业务量）再求变动成本总额，以成本总额减去变动成

3、本再求变动成本总额，以成本总额减去变动成本总额，即为固定成本总额，即为固定成本a课堂练习课堂练习甲公司生产两种产品甲公司生产两种产品A与与B，1月总的费用成本为月总的费用成本为30万，万，2月总费用成本月总费用成本20万，万，3月月32万，万，4月月31万，万，5月月34万，万，6月月40万；工作量为万；工作量为1月月20个工作日，个工作日，2月月10个，个，3月月20个，个，4月月21个，个，5月月21个，个，6月月30个。个。设此费用为混合成本性质，请以工作量为依据，利用设此费用为混合成本性质，请以工作量为依据，利用高低点法对其进行分解，并求出式子。高低点法对其进行分解，并求出式子。第二节

4、第二节 变动成本法变动成本法一、不同的成本划分一、不同的成本划分v（一）传统的成本划分（一）传统的成本划分v 经济用途经济用途 直接材料直接材料v 生产成本生产成本 直接人工直接人工v成本成本 制造费用制造费用v v 非生产成本非生产成本 期间费用期间费用（二）变动成本划分（二）变动成本划分v 直接材料直接材料v 产品成本产品成本变动生产成本变动生产成本 直接人工直接人工 v 变动制造费用变动制造费用 成本成本 变动非生产成本变动非生产成本变动期间费用变动期间费用 期间成本期间成本 固定成本固定成本 固定期间费用固定期间费用 固定生产成本固定生产成本 二、不同成本划分可能的不同后果二、不同成本

5、划分可能的不同后果单位（万元）单位（万元）存货存货成本成本变动性变动性固定性固定性合计合计本期投本期投产完工产完工4000直接材料直接材料2400024000销售销售3000直接人工直接人工1200012000期末存期末存货货1000制造费制造费40001000014000单价单价20销售费销售费60010001600管理费管理费30025002800财务费财务费06006001、产品成本、产品成本完全成本法下产品成本完全成本法下产品成本=直接材料直接材料 +直接人工直接人工+制造费用制造费用 =24000+12000+14000 =50000变动成本法产品成本变动成本法产品成本=直接材料直接

6、材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用 =24000+12000+4000 =40000 2、期间成本、期间成本 完全成本法下期间成本完全成本法下期间成本=1600+2800+600=5000 变动成本法下变动成本法下 期间成本期间成本=固定的生产成本固定的生产成本+期间费用期间费用 =10000+1600+2800+600 =15000 存货存货成本成本变动性变动性固定性固定性合计合计本期投本期投产完工产完工4000 直接材料直接材料 2400024000销售销售3000 直接人工直接人工 1000010000期末存期末存货货1000 制造费制造费5000800013000单价单价

7、20销售费销售费9006001500管理费管理费80019002700财务费财务费0400400根据以上资料，计算不同成本法下的根据以上资料，计算不同成本法下的产品成本产品成本 期间成本期间成本v不同成本法下计算出不同成本法下计算出v 生产成本不同生产成本不同v 完工产品成本不同完工产品成本不同v 卖出卖出营业成本营业成本在两个成本法下不同在两个成本法下不同未卖出，留存未卖出，留存存货存货在两个成本法下不同在两个成本法下不同v2、计算营业利润的思路不同、计算营业利润的思路不同v变动成本思路变动成本思路v营业收入营业收入变动成本变动成本=边际贡献边际贡献v边际贡献边际贡献固定成本固定成本=营业利

8、润营业利润v固定成本思路固定成本思路v营业收入营业收入营业成本营业成本=毛利毛利v毛利毛利营业费用营业费用=营业利润营业利润存货存货成本成本变动性变动性固定性固定性合计合计本期投产本期投产完工完工4000直接材直接材料料2400024000销售销售3000直接人直接人工工1200012000期末存货期末存货 1000制造费制造费40001000014000单价单价20销售费销售费60010001600期初期初0管理费管理费30025002800财务费财务费06006001、变动成本法、变动成本法营业利润营业利润=20*3000=60000产品单位变动成本产品单位变动成本=（24000+1200

9、0+4000)/4000 =10变动生产成本变动生产成本=产品单位变动成本产品单位变动成本*销售量销售量+期间变动成本期间变动成本 =10*3000+300+600=30900 边际贡献边际贡献=营业收入营业收入-变动生产成本变动生产成本=29100固定成本固定成本=10000+1000+2500+600=14100 营业利润营业利润=2910014100 =15000v固定成本法固定成本法v营业收入营业收入=20*3000=60000v （24000+12000+14000）v营业成本营业成本= *3000v 4000v =37500v毛利毛利=60000 -37500=22500v营业利润

10、营业利润=22500 -（1600+2800+600）=17500存货存货成本成本变动性变动性固定性固定性合计合计本期投产本期投产完工完工4000直接材直接材料料2400024000销售销售3000直接人直接人工工1200012000期末存货期末存货 1000制造费制造费40001000014000单价单价20销售费销售费60010001600期初期初0管理费管理费30025002800财务费财务费0600600存货存货成本成本变动性变动性固定性固定性合计合计本期投产本期投产完工完工5000直接材料直接材料2300023000销售销售4000直接人工直接人工1000010000期末存货期末存货

11、 1000制造费制造费5000800013000单价单价15销售费销售费12006001800期初存货期初存货 0管理费管理费80019002700财务费财务费0400400根据以上资料，计算不同成本法下的根据以上资料，计算不同成本法下的营业利润营业利润二、变动成本法的好坏二、变动成本法的好坏v1、正确揭示业务量和成本的关系、正确揭示业务量和成本的关系v2、便于归责，便于建立责任中心、便于归责，便于建立责任中心 v传统看，成本的责任往往是生产部门的责任，传统看，成本的责任往往是生产部门的责任，管理部门置身事外管理部门置身事外v从变动成本法看，成本的控制需要在多部门从变动成本法看，成本的控制需要

12、在多部门建立不同的成本控制中心建立不同的成本控制中心变动生产成本变动生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定生产成本固定生产成本变动非生产成本变动非生产成本3、实际工作中如何针对账目进行调整、实际工作中如何针对账目进行调整涉及账目：主要是涉及账目：主要是 制造费用制造费用 和和 生产成本生产成本辅辅助生产成本助生产成本v在变动成本法下，对制造费用设两本帐共同在变动成本法下，对制造费用设两本帐共同反应反应v固定制造成本固定制造成本v变动制造成本变动制造成本第三章第三章 本量利分析本量利分析vA产品单位售价产品单位售价30元，全年共销售元，全年共销售10000个，总成个，总成本本240000元，变

13、动成本元，变动成本200000元，固定成本元，固定成本40000元。元。1、目前的销售利润、目前的销售利润600002、销售量增加、销售量增加50%，固定成本不变，固定成本不变 单位成本单位成本=340000/(10000*1.5)=22.67 销售利润销售利润109950销售利润增加了（销售利润增加了（109950-60000）/6000=83.25% 为什么销售额和销售利润不是同比上涨呢为什么销售额和销售利润不是同比上涨呢一、本量利分析的模式一、本量利分析的模式v（一）成本形态分析为模型基础（一）成本形态分析为模型基础 变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入v（二）重视边

14、际贡献（二）重视边际贡献v 单位边际贡献单位边际贡献=单位售价单位售价-单位变动成本单位变动成本 总边际贡献总边际贡献=销售收入销售收入-全部产品变动成本全部产品变动成本v边际贡献率边际贡献率=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入v 边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1v（三）重视保本点销售量或销售额从而进行保利分（三）重视保本点销售量或销售额从而进行保利分析析v二、保本分析二、保本分析 和和 安全边际安全边际v（一）保本（一）保本v企业所谓保本，即企业所赚取收入，恰好可企业所谓保本，即企业所赚取收入，恰好可以首先弥补变动成本，其次可以弥补固定成以首先弥补变动成本，其次可以弥补固定成本

15、。本。v这个时候的销售收入，就是所谓的保本销售这个时候的销售收入，就是所谓的保本销售额；这个时候的销售量，就是保本销售量。额；这个时候的销售量，就是保本销售量。v企业生产一种自行车，每辆售价企业生产一种自行车，每辆售价300元，变动成本元，变动成本等等180元，固定成本元，固定成本60万元，销售多少辆能保本？万元，销售多少辆能保本？v1、单位边际贡献、单位边际贡献=300-180=120元元v 边际贡献率边际贡献率=120/300=40%v2、每辆车的售价除了弥补变动成本外，可以提供、每辆车的售价除了弥补变动成本外，可以提供120元的毛利，固定成本就需要用这些毛利弥补。元的毛利，固定成本就需要

16、用这些毛利弥补。 保本点即刚刚弥补完的那个销售点保本点即刚刚弥补完的那个销售点v固定成本总额固定成本总额=60万，每辆车弥补万，每辆车弥补120元元v 保本销售量保本销售量=60万万/120=5000辆辆v保本销售额保本销售额=300*5000=150万万课堂练习课堂练习v企业生产一种汽车，每辆售价企业生产一种汽车，每辆售价20万，变动万，变动v成本成本10wan元，固定成本元，固定成本6000万元，销售多万元，销售多少辆能保本？保本销售额是多少少辆能保本？保本销售额是多少保本点保本点v保本量保本量=固定成本固定成本/边际贡献边际贡献v保本额保本额=固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率v =

17、固定成本固定成本/（1-变动成本率）变动成本率）（二）多品种下的保本分析（二）多品种下的保本分析适用适用无法分配固定成本无法分配固定成本v1、加权平均法、加权平均法va求出各类产品权数求出各类产品权数v 权数权数=单类产品销售收入单类产品销售收入/销售总收入销售总收入vb分别求出各产品的边际贡献率分别求出各产品的边际贡献率 vc加权平均，求出综合边际贡献率加权平均，求出综合边际贡献率vd根据综合边际贡献率，求出保本总量。根据综合边际贡献率，求出保本总量。ve将保本总量再用将保本总量再用a中所求的权数分配到各产中所求的权数分配到各产品中品中2、分算法、分算法_固定成本可以分配固定成本可以分配va

18、确定固定成本分配标准确定固定成本分配标准v 按边际成本贡献比重分配按边际成本贡献比重分配v 固定成本分配率固定成本分配率=固定成本总额固定成本总额/边际成本总额边际成本总额vb分配固定成本分配固定成本 各类产品分担固定成本各类产品分担固定成本=各类产品边际成本总额各类产品边际成本总额*分配分配率率c各自求出保本销售量各自求出保本销售量/额额d求出总的保本销售额求出总的保本销售额/量量v某公司销售三类产品，单价分别为某公司销售三类产品，单价分别为A 10元、元、B 15元、元、C 20元；销售量预计为元；销售量预计为A 15000件、件、B 10000件、件、C 5000件；单位变动成本件；单位

19、变动成本A 6元、元、B 10元、元、C14元；元；v预计固定成本总额预计固定成本总额80000元元v要求要求（1）固定成本无法分配，求）固定成本无法分配，求ABC三类产品各三类产品各自保本点；自保本点；v（2）固定成本按变动成本比重可以分配，求）固定成本按变动成本比重可以分配，求ABC三类产品各自保本点；三类产品各自保本点；v（3）固定成本根据技术专家意见分配为）固定成本根据技术专家意见分配为 A 32000元，元，B 30000元，元， C 18000元，求元，求ABC三类产品三类产品各自保本点；各自保本点；v案例分析案例分析一乐器厂设两个车间分别生产小提琴和中提琴。一乐器厂设两个车间分别

20、生产小提琴和中提琴。一般小提琴需要一般小提琴需要30个小时，中提琴需要个小时，中提琴需要60个个小时生产。销售没有问题，生产能力每年小小时生产。销售没有问题，生产能力每年小提琴提琴1000把左右，中提琴把左右，中提琴600把。把。资料如下资料如下小提琴小提琴中提琴中提琴合计合计销售量销售量800600单价单价6000006000001 200 000原材料原材料280000200000480 000工资工资7200090000162 000其他费用其他费用72000150000222000单个成本小计单个成本小计424000440000864000利润利润176000160000336000销

21、售利润率销售利润率29.33%26.67%28%总经理觉得小提琴的利润率高，决定下一年多生产小提琴总经理觉得小提琴的利润率高，决定下一年多生产小提琴100把，少生产中提琴把，少生产中提琴100把。结果一年后，数据如下：把。结果一年后，数据如下：小提琴小提琴中提琴中提琴合计合计销售量销售量900400单价单价6750004800001150000原材料原材料315000160000475 000工资工资8100081000162 000其他费用其他费用78000144000222000单个成本小计单个成本小计 474000385000854000利润利润20100095000296000销售利润率销售利润率29.77%19.79%