第9章税收优惠与吸引外资(共32).ppt

1、第第9 9章章 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资 9.1 9.1 涉外税收原则涉外税收原则 9.2 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施 9.3 9.3 发展中国家实行税收优惠发展中国家实行税收优惠 应注意的问题应注意的问题9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资 l9.1.1 优惠原则优惠原则l9.1.2 平等原则平等原则l9.1.3 最大负担原则最大负担原则9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l9.1.1 优惠原则优惠原则l优惠原则是指一国在税收上要对在本国的外国优惠原则是指一国在税收上要对在本国的外国投资者实行轻税政策，使外商或外资企业的所投资者实行轻

2、税政策，使外商或外资企业的所得税税负在同等情况下适当地低于内资企业等得税税负在同等情况下适当地低于内资企业等本国纳税人。本国纳税人。l优惠原则体现在税制上有两种具体做法：一种优惠原则体现在税制上有两种具体做法：一种是实行全面优惠是实行全面优惠，另一种做法是对外国投资者另一种做法是对外国投资者的特定所得实行税收优惠。的特定所得实行税收优惠。 9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l对外国投资者的特定所得实行税收优惠举例对外国投资者的特定所得实行税收优惠举例l根据韩国根据韩国1984年颁布的年颁布的引进外商投资法引进外商投资法，并非所有的外，并非所有的外商投资企业在韩国都可以享受税收优惠，只

3、有符合特定条件商投资企业在韩国都可以享受税收优惠，只有符合特定条件的外商投资企业才能享受税收优惠，如在高科技项目的外商的外商投资企业才能享受税收优惠，如在高科技项目的外商投资企业以及设在自由出口地区的外商投资企业可以享受免投资企业以及设在自由出口地区的外商投资企业可以享受免征所得税或对固定资产提取额外折旧额。征所得税或对固定资产提取额外折旧额。l越南越南1988年颁布、年颁布、1993年重新修订的年重新修订的外商投资法外商投资法也规也规定，对在基本建设、重工业、自然资源定，对在基本建设、重工业、自然资源(不含石油不含石油)开采等方开采等方面进行投资，或技术先进、产品面进行投资，或技术先进、产品

4、80以上出口外销的外商投以上出口外销的外商投资企业，可享受资企业，可享受15或或20优惠税率优惠税率(一般税率为一般税率为25)。l我国我国外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法中，也规定有一中，也规定有一些特定项目的优惠。例如，从事农业、林业、牧业的外商投些特定项目的优惠。例如，从事农业、林业、牧业的外商投资企业在一般创业期减免税优惠期满后，还可以在以后的资企业在一般创业期减免税优惠期满后，还可以在以后的10年内再享受一定的所得税减让优惠，等等。年内再享受一定的所得税减让优惠，等等。 9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l9.1.2 平等原则平等原则l平等原则是

5、指外资企业与内资企业在同等条件平等原则是指外资企业与内资企业在同等条件下承担的税负要相同。下承担的税负要相同。l具体做法是，外资企业与内资企业按相同的税具体做法是，外资企业与内资企业按相同的税法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠，法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠，也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差别待遇。别待遇。 9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l实行平等原则的发展中国家为了吸引外资，也在实行平等原则的发展中国家为了吸引外资，也在税收制度中规定了一些优惠措施，但这些措施并税收制度中规定了一些优惠措施，但这些措施并不是仅仅适用于外

6、国投资者或外资企业，对本国不是仅仅适用于外国投资者或外资企业，对本国的投资者或内资企业也同样适用。的投资者或内资企业也同样适用。l巴西政府为了吸引外资支援落后地区的发展，在税收政巴西政府为了吸引外资支援落后地区的发展，在税收政策上规定，凡参与亚马逊、兴古和帕奈巴河流域地区的策上规定，凡参与亚马逊、兴古和帕奈巴河流域地区的农牧业、林业、基础服务业等优先工程项目的公司，可农牧业、林业、基础服务业等优先工程项目的公司，可享受享受10年的所得税免税。年的所得税免税。 l埃及为鼓励向特定地区和特定项目进行投资，其税收制埃及为鼓励向特定地区和特定项目进行投资，其税收制度规定，凡在新社区新建的企业可免税度规

7、定，凡在新社区新建的企业可免税10年，对特定经年，对特定经济发展项目投资可免税济发展项目投资可免税5年。尤其是从年。尤其是从20世纪世纪70年代开年代开始，许多发展中国家对出口加工区或自由贸易区的企业始，许多发展中国家对出口加工区或自由贸易区的企业提供税收优惠，而这些地区都是专为或主要是为外国投提供税收优惠，而这些地区都是专为或主要是为外国投资者设立的，所以对这些特别地区的企业实施平等的税资者设立的，所以对这些特别地区的企业实施平等的税收优惠，实际上是一种鼓励外来投资的措施。收优惠，实际上是一种鼓励外来投资的措施。9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l9.1.3 最大负担原则最大负担原

8、则l最大负担原则是指对外国企业或外商投资企业最大负担原则是指对外国企业或外商投资企业从重征税，使其税收负担高于本国企业或内资从重征税，使其税收负担高于本国企业或内资企业。最大负担原则又称从重原则。企业。最大负担原则又称从重原则。9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l从重原则举例从重原则举例:l印度曾规定，外国公司的分支机构或外资股权比印度曾规定，外国公司的分支机构或外资股权比重超过重超过40的印度居民公司，如果没有印度储备的印度居民公司，如果没有印度储备银行的批准，不能在印度从事任何经营活动。银行的批准，不能在印度从事任何经营活动。 l越南从越南从2001年起，将外国分公司适用的企业所

9、得年起，将外国分公司适用的企业所得税税率从税税率从25%提高到提高到32%，而外商投资企业的税，而外商投资企业的税率仍为率仍为25%。l秘鲁从秘鲁从2002年起对居民公司课征年起对居民公司课征27%的公司所得的公司所得税，但对外国公司课征税，但对外国公司课征30%的所得税。的所得税。 9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l限制外商投资的国家，一般在税收上都采限制外商投资的国家，一般在税收上都采取一些歧视性的措施，以加大外国投资者取一些歧视性的措施，以加大外国投资者的税收负担。这方面的措施主要有两类：的税收负担。这方面的措施主要有两类：l(1)外国公司的税率高于本国企业。外国公司的税率高

10、于本国企业。l(2)对本国居民公司的税收优惠，如果外国投对本国居民公司的税收优惠，如果外国投资者的股权超过一定比重，则这类居民公司资者的股权超过一定比重，则这类居民公司不能享受不能享受。 9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l外国公司的税率高于本国企业举例外国公司的税率高于本国企业举例l印度过去规定，对利息、特许权使用费以外的印度过去规定，对利息、特许权使用费以外的其他所得征税，本国公司的税率为其他所得征税，本国公司的税率为23，外国，外国公司的税率高达公司的税率高达735。从。从2002年起，居民年起，居民公司的所得税税率为公司的所得税税率为36.75%（含附加税），而（含附加税），

11、而外国公司的税率为外国公司的税率为42%。 l科威特对本国公司不征收公司所得税，但对外科威特对本国公司不征收公司所得税，但对外国公司过去要课征国公司过去要课征55%的公司所得税，从的公司所得税，从2001年起该税率才降低到年起该税率才降低到25%。 9.1 税收优惠与吸引外资税收优惠与吸引外资l对本国居民公司的税收优惠，如果外国投对本国居民公司的税收优惠，如果外国投资者的股权超过一定比重，则这类居民公资者的股权超过一定比重，则这类居民公司不能享受。司不能享受。 l例如，泰国政府规定，外国企业在泰国的全例如，泰国政府规定，外国企业在泰国的全资子公司不能享受税收优惠。沙特阿拉伯规资子公司不能享受税

12、收优惠。沙特阿拉伯规定，合资企业要享受税收优惠，本国资本的定，合资企业要享受税收优惠，本国资本的比重至少要达到比重至少要达到25以上。菲律宾则规定，以上。菲律宾则规定，公司股本至少由本国公民持有公司股本至少由本国公民持有60以上才能以上才能享受税收优惠。墨西哥也有类似规定。享受税收优惠。墨西哥也有类似规定。 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l9.2.1 税收优惠的形式税收优惠的形式l9.2.2 享受税收优惠的条件享受税收优惠的条件9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l9.2.1 税收优惠的形式税收优惠的形式l加速折旧加速折旧l投资税收抵免投资税收抵免

13、l费用加倍扣除费用加倍扣除 l再投资退税再投资退税l免税期规定免税期规定 l特定收入免税特定收入免税 l低税率优惠低税率优惠 l承诺税收待遇一定时期内不变承诺税收待遇一定时期内不变 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l加速折旧加速折旧l韩国规定投资于高科技项目或厂址设在特定韩国规定投资于高科技项目或厂址设在特定地区的企业可对固定资产提取额外折旧；地区的企业可对固定资产提取额外折旧；l新加坡规定企业在优先工程项目、技术性劳新加坡规定企业在优先工程项目、技术性劳务和科研开发等领域投入固定资本可一次性务和科研开发等领域投入固定资本可一次性提取投资额提取投资额50的初始折旧；的初

14、始折旧；l在这种情况下，加速折旧是一种定向的税在这种情况下，加速折旧是一种定向的税收优惠措施。收优惠措施。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l投资税收抵免投资税收抵免l投资税收抵免的比例各国规定不同，有的国投资税收抵免的比例各国规定不同，有的国家较低，有的国家较高，如马来西亚为家较低，有的国家较高，如马来西亚为25，墨西哥为墨西哥为30。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l费用加倍扣除费用加倍扣除 l赞比亚规定用于促进出口的费用支出可按赞比亚规定用于促进出口的费用支出可按150扣除；扣除；l新加坡规定企业用于研究和开发方面的费用支新加坡规定企业用于研

15、究和开发方面的费用支出可按出可按200扣除；扣除；l莫桑比克规定用于职工培训的开支可按莫桑比克规定用于职工培训的开支可按300扣除。扣除。 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l再投资退税再投资退税l再投资退税即企业用于再投资部分的税后利再投资退税即企业用于再投资部分的税后利润已负担的税款可按一定比例退还给企业。润已负担的税款可按一定比例退还给企业。巴西、哥伦比亚、洪都拉斯、秘鲁、乌拉圭、巴西、哥伦比亚、洪都拉斯、秘鲁、乌拉圭、摩洛哥、突尼斯等国都有这一规定。我国对摩洛哥、突尼斯等国都有这一规定。我国对外商投资企业的外国投资者也有再投资退税外商投资企业的外国投资者也有再投资

16、退税的规定。的规定。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l免税期规定免税期规定l免税期的长短受许多因素的影响，如在马来西亚，免税期的长短受许多因素的影响，如在马来西亚，企业的免税期长短要受投资额、投资地点、雇工人企业的免税期长短要受投资额、投资地点、雇工人数等因素的影响。免税期短的为数等因素的影响。免税期短的为2年，长的一般为年，长的一般为5年至年至10年，有的甚至更长。如象牙海岸规定的免税年，有的甚至更长。如象牙海岸规定的免税期可长达期可长达25年；突尼斯规定为年；突尼斯规定为20年，以后还可再享年，以后还可再享受受10年的部分免税。年的部分免税。 l泰国、韩国等国还规定

17、，企业的免税期过后，还可泰国、韩国等国还规定，企业的免税期过后，还可再享受一定时期的减税待遇，泰国和韩国规定减税再享受一定时期的减税待遇，泰国和韩国规定减税比例为比例为50。 l我国对生产性外商投资企业也有免税期的规定我国对生产性外商投资企业也有免税期的规定(免税免税期为期为2年年)，而且也采取泰国、韩国等国家的做法，而且也采取泰国、韩国等国家的做法，在免税期后规定一定的减税期在免税期后规定一定的减税期(免税期结束后的免税期结束后的3年年中减半征收中减半征收)，但我国规定，外商投资企业的免税期，但我国规定，外商投资企业的免税期是从企业开始获利的年度算起，这一点与其他国家是从企业开始获利的年度算

18、起，这一点与其他国家不同。不同。 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l特定收入免税特定收入免税 l如在如在20世纪世纪80年代，许多发展中国家为了促年代，许多发展中国家为了促进出口，规定对境内企业的出口收入免征所进出口，规定对境内企业的出口收入免征所得税。得税。 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l低税率优惠低税率优惠 l越南对在自然条件和经济条件较差的地区从事基本建设越南对在自然条件和经济条件较差的地区从事基本建设投资的外资企业实行投资的外资企业实行10的优惠税率，对从事重工业的的优惠税率，对从事重工业的外资企业实行外资企业实行15的优惠税率的优惠

19、税率(外资企业的一般税率为外资企业的一般税率为25)。l新加坡过去对一般公司实行新加坡过去对一般公司实行31的公司税税率，但对的公司税税率，但对1986年年4月以前的出口企业和新兴服务业公司等实行月以前的出口企业和新兴服务业公司等实行10的优惠税率。的优惠税率。 l我国对外商投资企业和外国企业也有低税率优惠的规定，我国对外商投资企业和外国企业也有低税率优惠的规定，这种低税率优惠主要与经济特区和沿海开放政策相关联。这种低税率优惠主要与经济特区和沿海开放政策相关联。例如，对设在经济特区的外商投资企业可减按例如，对设在经济特区的外商投资企业可减按15的税的税率征收企业所得税，等等。率征收企业所得税，

20、等等。 9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l承诺税收待遇一定时期内不变承诺税收待遇一定时期内不变l有的国家为了鼓励外国投资者来本国投资，还有的国家为了鼓励外国投资者来本国投资，还与外商签订协议，承诺在某一时期内，保证对与外商签订协议，承诺在某一时期内，保证对外国投资者的税收待遇稳定不变，稳定期最长外国投资者的税收待遇稳定不变，稳定期最长可达可达25年。例如喀麦隆、刚果、加蓬、中非共年。例如喀麦隆、刚果、加蓬、中非共和国等就采取这种做法。和国等就采取这种做法。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l9.2.2 享受税收优惠的条件享受税收优惠的条件 发展中国

21、家制定的享受税收优惠的条件主要从以发展中国家制定的享受税收优惠的条件主要从以下几方面政策来考虑下几方面政策来考虑 l产业行业政策产业行业政策l地区政策地区政策l出口政策出口政策 l技术政策技术政策9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l产业行业政策产业行业政策l例如，巴西政府规定，凡投资于林业、旅游业、渔业的投例如，巴西政府规定，凡投资于林业、旅游业、渔业的投资者，可享受资者，可享受625不等的投资税收抵免。新加坡政不等的投资税收抵免。新加坡政府规定，凡投资新加坡府规定，凡投资新加坡新兴工业法新兴工业法规定的产业部门的规定的产业部门的企业，可享受企业，可享受5年年10年的免税

22、期。年的免税期。l我国对外商投资企业也有产业行业政策方面的税收优惠，我国对外商投资企业也有产业行业政策方面的税收优惠，即从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在享受即从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在享受“两免两免三减半三减半”税收优惠以后，经税务部门批准，还可在以后的税收优惠以后，经税务部门批准，还可在以后的10年内继续按应纳税额减征年内继续按应纳税额减征1530的企业所得税；的企业所得税；另外，从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期另外，从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在在15年以上的，从开始获利的年度起，第年以上的，从开始获利的年度起，第1年至第年至第5年免年免征所得

23、税，第征所得税，第6年至第年至第10年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l地区政策地区政策l鼓励经济落后地区的开发，促进区域间的协调平衡发展。鼓励经济落后地区的开发，促进区域间的协调平衡发展。 l例如巴西政府就规定，凡在巴西东北部、北部亚马逊地例如巴西政府就规定，凡在巴西东北部、北部亚马逊地区开办企业，均可享受减免税优惠。西班牙政府规定，区开办企业，均可享受减免税优惠。西班牙政府规定，对在巴斯克地区的固定资产投资如果超过了一定规模，对在巴斯克地区的固定资产投资如果超过了一定规模，则给予税收减免优惠。阿根廷、哥伦比亚、墨西哥、土则给

24、予税收减免优惠。阿根廷、哥伦比亚、墨西哥、土耳其、肯尼亚等国也都有类似的规定。我国耳其、肯尼亚等国也都有类似的规定。我国外商投资外商投资企业和外国企业所得税法企业和外国企业所得税法规定，在经济不发达的边远规定，在经济不发达的边远地区投资的外商投资企业，在地区投资的外商投资企业，在“两免三减半两免三减半”优惠期满优惠期满以后，可在以后的以后，可在以后的10年内继续按应纳税额减征年内继续按应纳税额减征1530的企业所得税。的企业所得税。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l地区政策地区政策l发展中国家地区政策的另一项内容，是在本国境发展中国家地区政策的另一项内容，是在本国境内设

25、立一些经济特区、出口加工区或技术开发区内设立一些经济特区、出口加工区或技术开发区等，以适应对外开放政策和大规模吸引外资的需等，以适应对外开放政策和大规模吸引外资的需要。要。 l如我们前面已提到的印度对出口加工区的企业免如我们前面已提到的印度对出口加工区的企业免征所得税。埃及也规定，凡在新社区新建的企业征所得税。埃及也规定，凡在新社区新建的企业可免税可免税10年。年。l我国对经济特区等对外开放地区也规定有特殊的我国对经济特区等对外开放地区也规定有特殊的税收优惠政策。税收优惠政策。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l出口政策出口政策l印度对出口加工区的企业以及出口加工区以外产

26、品印度对出口加工区的企业以及出口加工区以外产品100出口的企业提供所得税免税优惠。出口的企业提供所得税免税优惠。l越南对产品越南对产品80以上出口外销的外商投资企业实行以上出口外销的外商投资企业实行20的优惠税率，并给予的优惠税率，并给予1年免征、年免征、1年减征所得税的优惠。年减征所得税的优惠。 l我国则规定，外商投资举办的产品出口企业，在我国则规定，外商投资举办的产品出口企业，在“两免两免三减半三减半”优惠期结束后，凡当年出口产品产值达到当年优惠期结束后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值企业产品产值70以上的，可按照税法规定的税率减半以上的，可按照税法规定的税率减半征收企业所得税；已

27、按征收企业所得税；已按15的优惠税率缴纳企业所得税的优惠税率缴纳企业所得税的出口企业，符合上述条件的，按的出口企业，符合上述条件的，按10的税率征收企业的税率征收企业所得税。我国还规定，外国投资者在中国境内直接再投所得税。我国还规定，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业，可以全部退还其再投资部资举办、扩建产品出口企业，可以全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。分已缴纳的企业所得税税款。9.2 发展中国家的税收优惠措施发展中国家的税收优惠措施l技术政策技术政策 l韩国规定，投资引进国内不易发展的高科技项目，可韩国规定，投资引进国内不易发展的高科技项目，可享受享受5年的免税，

28、对根据政府批准的新技术引进项目所年的免税，对根据政府批准的新技术引进项目所支付的特许权使用费免征预提税。支付的特许权使用费免征预提税。l新加坡新加坡经济发展奖励法经济发展奖励法也规定，对从国外引进先也规定，对从国外引进先进的专有技术而支付的特许权使用费，可免征预提税。进的专有技术而支付的特许权使用费，可免征预提税。 l我国我国外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规定，外规定，外国投资者为科学研究、开发能源、发展交通事业、农国投资者为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费

29、，可以减按特许权使用费，可以减按10的税率征收所得税，其的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。该法中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。该法实施细则实施细则中还规定，外商投资举办的先进技术企中还规定，外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减年减半征收企业所得税；外国投资者在我国直接再投资举半征收企业所得税；外国投资者在我国直接再投资举办、扩建先进技术企业，可享受办、扩建先进技术企业，可享受100的再投资

30、退税。的再投资退税。9.3 发展中国家实行税收优惠发展中国家实行税收优惠 应注意的问题应注意的问题l税收优惠的程度要结合本国的国情，并从整税收优惠的程度要结合本国的国情，并从整体投资环境来考虑体投资环境来考虑 。l发展中国家不应为吸引外资而开展税收优惠发展中国家不应为吸引外资而开展税收优惠竞争竞争 。l税收优惠要注意导向性，并应及时调整税收税收优惠要注意导向性，并应及时调整税收优惠对象优惠对象 。9.3 发展中国家实行税收优惠应注意的问题发展中国家实行税收优惠应注意的问题l税收优惠的程度要结合本国的国情，税收优惠的程度要结合本国的国情， 并从整体投资环境来考虑并从整体投资环境来考虑 。l在美国，除了联邦政府课征所得税以外，州政府也可在美国，除了联邦政府课征所得税以外，州政府也可以征收公司所得税。目前美国有以征收公司所得税。目前美国有45个州课征公司所得个州课征公司所得税，税率低的为税，税率低的为3，高的为，高的为12。人们发现，高税。人们发现，高税州并不一定都伴随低水平的外商投资。例如，加利福州并不一定都伴随低水平的外商投资。例如，加利福尼亚州和纽约