[财会考试]浙江会计继续教育网上课程——纳税实操

1、第二章主要税种知识与实务操作第六节其他税种知识与实务操作一、车辆购置税的纳税人在中国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依法缴纳车辆购 置税。所称购置，包括 购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式 取得并自用应税车辆 的行为。车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依 照本条例所附车辆购置税征收范围表执行。二、车辆购置税的计算车辆购置税实行 从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格X税率。车辆购置税的税率为10%车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定： 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人

2、购买应税车辆而支付给销售者的全 部价款和价外费用，不包括增值税税款。不含税价=（全部价款+价外费用）+ （ 1+增值税税率或征收率） 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式 取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。【案例2-35】刘先生从增值税一般纳税人那里购置一辆汽车，购置价格为20万元，国家税务总局公布的该类车辆的最低计税价格为 何缴纳？17.2万兀。请计算刘先生应当缴纳的车辆购置税，应当如【解析】首先计算该汽车的不含增值税的价格：200 000 -（ 1 + 17% = 170

3、 940 （元）。由于该价格小于国家税务总局公布的最低计税价格，因此，应当用最低计税价格来计算车辆购置税。应纳税额为：172 000 X 10%= 17 200 （元）。刘先生应当在购车以后的60天内到车辆登记注册地的国家税务局缴纳车辆购置税。【例题单选题】车辆购置税的税率为（）A.20%B.15%C.10%D.5%【答案】C【解析】车辆购置税的税率为 10%三、车船税的纳税人在中国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人 为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税四、车船税的税额车船的适用税额，依照车船税暂行条例所附的车船税

4、税目税额表执行。车辆的 具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。表2-5:车船税税目税额表税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%+算五、房产税的纳税人房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民 所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由 承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房 产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房

5、产代管人或者使用人 缴纳。六、房产税的计算房产税依照 房产原值一次减除10%至 30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。目前各省一般减除30%没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。 房产出租的，以房产租金收 入为房产税的计税依据。 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的，税率为 12%【例题单选题】房产税依照房产租金收入计算缴纳的，税率为（）。A.12%B.1.2%C.10%D.20%【答案】A【解析】依照房产租金收入计算缴纳的，税率为 12%七、房产税的优惠政策下列房产免纳房产税：a. 国家机关

6、、人民团体、军队 自用的房产；b. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；c. 宗教寺庙、公园、名胜古迹 自用的房产；d. 个人所有非营业用的房产；e. 青藏铁路公司及其所属单位自用的房产；f. 华粮物流公司及其直属企业经营政策性业务自用的房产；g. 中国盐业总公司国家直属储备盐库经营中央储备盐业务自用的房产；h. 非营利性科研机构自用的房产；i. 按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；j. 房管部门向居民出租的公有住房；k. 落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房经财政部批准免税的其他房产。个人按市场价格

7、 出租的居民住房，其应缴纳的房产税 暂减按4%的税率征收。对企事业 单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收 房产税。【案例2-36】某企业拥有一套厂房，房产原值为 500万元，2008年该房产闲置一年，2009年该企业 决定将该房产出租，租金为每年 80万元。请计算该企业 2008年和2009年需要缴纳多少房 产税？【解析】2008年该企业拥有的房产没有出租，应当按照房产原值来计算应纳税额：500 X（ 1 30% X 1.2%= 4.2万（元）。2009年，该企业将该房产出租， 应当按照租金来计算应纳税额： 80X 12%= 9.6 万（元）。八、契

8、税的纳税人我国契税的征收范围是在境内转移土地、房屋权属的行为。 土地、房屋权属是指土地使用权、房屋所有权。其具体征税范围包括： 国有土地使用权出让； 土地使用权转让； 房屋买卖； 房屋赠与； 房屋交换。此外，根据税法规定，土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税： 以士地、房屋权属作价投资、入股； 以土地、房屋权属抵债； 以获奖方式 承受土地、房屋权属； 以预购方式或者预付集资建房款方式 承受土地、房屋权属。【例题多选题】下列行为需要缴纳契税的有（）A. 房屋买卖B. 房屋赠与C. 房屋交换D. 房屋出租【答案】ABC【解析】具体征税范围包括： 国有土地使用

9、权出让； 土地使用权转让； 房屋买卖； 房屋赠与； 房屋交换。九、契税应纳税额的计算契税采用3% 5%的幅度比例税率。具体执行税率，由省、自治区、直辖市人民政府在 税法规定的幅度内根据本地区的实际情况确定。契税的计税依据为不动产的价格。由于土地和房屋权属转移方式不同，定价方式不同， 因此应按照土地、房屋权属转移的不同情况分别确定： 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据，成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益； 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格 核定； 土地使用权

10、交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额； 以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税，其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。十、契税的优惠政策契税的税收优惠政策主要有： 国家机关、事业单位、社会团体、企事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、 科研和军事设施的，免征契税； 城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税； 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免； 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级 人民政确定是否减免； 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免

11、征契税； 自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂 统一下调到1%r 【案例2-37】李先生于2009年3月14日在北京购买了一套自用的80平米普通住宅，这是李先生第一次购买住宅。住宅买卖的成交价格为100万元（不含税）。李先生应当缴纳多少契税？【解析】由于李先生属于个人购买自用普通住宅，可以享受契税的优惠政策。应纳契税为：100x 1%= 1 万（元）。十一、印花税的纳税人在中国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依法缴纳印花税。下列凭证为应纳税凭证： 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、

12、货物运输、仓储保管、借款、财产保 险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 产权转移书据； 营业账簿； 权利、许可证照； 经财政部确定征税的其他凭证。十二、印花税的计算纳税人根据应纳税凭证的性质， 分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、 税额的确定，依照印花税暂行条例所附印花税税目税率表执行。表2- 6:印花税税目税率表税目范围税率纳税义务人说明1购销合同包括供应、预购、采购、购 销结合及协作、调剂、补偿、 易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修 理、印刷、广告、测绘、测 试等合同按加工或承揽收入万分之 五贴花立合同人3建设工程勘察设 计合同包括

13、勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人4建筑安装工程承 包合同包括建筑、安装工程承包合 同按承包金额万分之三贴花立合同人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。 税额不足一元的按一元贴 花立合同人6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、 海上运输、内河运输、公路 运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人单据作为合同使 用的，按合同贴花7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人仓单或栈单作为 合同使用的，按合 同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借 款人（不包括银行同业拆 借）所签订的借款合同按借款金额万

14、分之零点五贴花立合同人单据作为合同使 用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入千分之一贴 花立合同人单据作为合同使 用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、 服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商 标专用、专利权、专有技术 使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人12.营业账簿生产经营用账册记载资金的账簿，按固定资 产原值与自有流动资金总 额万分之五贴花。其他账簿 按件贴花五元立账簿人13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋 产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使按件贴花五元领受

15、人用证【案例2-38】某企业2009年度签订了三份购销合同，合同金额分别为100万元、200万元和80万元，签订了一份房产转让合同，合同金额为500万元。请计算该企业 2009年度的四份合同应当缴纳多少印花税？【解析】购销合同按购销金额万分之三贴花，应纳税额为：（1 000 000 + 2 000 000 + 800 000 ）X 0.03%= 1140 （元）。房产转让合同属于产权转移书据，按所载金额万分之五贴花，应纳税额为：5 000 000X 0.05%= 2500 （元）。该企业2009年度应纳印花税额为：1140+ 2500 = 3640 （元）十三、证券（股票）交易印花税的税率从2008年9月19日起，证券交易印花税税率为1%。，由出让方按1%。的税率缴纳股票交易印花税，受让方不再征收。十四、印花税的优惠政策下列凭证免纳印花税： 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； 无息、贴息贷