CPA《会计》学习笔记-第六章无形资产

1、第六章 无形资产（二）第一节 无形资产的确认和初始计量 四、无形资产的初始计量（二）投资者投入的无形资产成本 投资者投入无形资产的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定 价值不公允的除外。【教材例 6-3 】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其 未来利润增长 30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双 方协议价格 （等于公允价值） 为 500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元，款项已 通过银行转账支付。该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500 万元，加上支

2、付的相关税费 2 万元。 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502 （万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 5 020 000贷：实收资本（或股本） 5 000 000 银行存款 20 000（三）通过非货币性资产交换、 债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应 当分别按照本书“非货币性资产交换” 、“债务重组” 、“政府补助”和“企业合并”章节的有 关规定确定。（四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建 筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企

3、业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间 进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途， 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时， 应将其账面 价值转为投资性房地产。【提示】 土地使用权可能作为固定资产核算， 可能作为无形资产核算， 也可能作为投资性房 地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。【例题单选题】甲公司从事土地开发与建设业务，20XX年1月1日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有： （1）股东作为出资投入

4、土地使用权的公允价值为 2 800 万元， 地上建筑物的公允价值为 2 500 万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用， 预计使用年限为 40 年；（2）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为450万元，预计使用年限为 50 年。甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场 地；（3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将建设一住宅小区后对外出售。实际成本为 700 万元，预计使用年限为 70 年。假定上述土地使用权均无残值，且均采用直 线法计提摊销。甲公司 20XX年12月31日无形资产（土地使用权）的账面价值为（） 万元。A. 3 950B. 1

5、150C. 2 820D. 3 171【答案】 D【解析】建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面价 值=（2 800-2 800/40 ）+（450-450/50 ）=3 171（万元）。【教材例6-4】20 X 7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转 账支付 8 000 万元， 并在该土地上自行建造厂房等工程， 发生材料支出 12 000 万元， 工资费 用 8 000 万元， 其他相关费用 10 000 万元等。 该工程已经完工并达到预定可使用状态。 假定 土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使用年限为 25 年，两者都没有净残

6、值， 都采用直 线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析： A 公司购入土地使用权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。 在该土地上自行建造厂房， 应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A 公司的账务处理如下：（1 ）支付转让价款：借：无形资产土地使用权贷：银行存款（2）在土地上自行建造厂房：80 000 00080 000 000借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬银行存款（3）厂房达到预定可使用状态：300 000 000120 000 00080 000 000100 000 000借：固定资产贷：在建

7、工程300 000 000300 000 0004）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用制造费用 贷：累计摊销 累计折旧1 600 00012 000 0001 600 00012 000 000第二节 内部研究开发支出的确认和计量 内部研究开发支出的会计处理如下图所示：【提示】（1 ）如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益 （管理费用）。（2）内部开发活动形成的无形资产 ,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产 能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属于该资产的成本包括： 开发 该无形资产时耗费的材料、 劳务成本、

8、 注册费、 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权 和特许权的摊销、按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定资本化的利息支出，以 及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理为运行该费用等间接费用、 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、 无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。（3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前 发生的支出总额 ,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当 期损益的支出不再进行调整。（4）“研发

9、支出资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。1 0006 000【教材例6-5】20 X 7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司 董事会认为， 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持， 并且一旦研发成功将降低该 公司生产产品的生产成本。 该公司在研究开发过程中发生材料费 5 000万元、人工工资 万元，以及其他费用 4 000 万元，总计 10 000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 万元。20 X 7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬 银行存款（1 ）发生研发支出：40 00

10、0 00060 000 00050 000 00010 000 00040 000 000借：研发支出（2） 20 X 7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000）。【例题单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的是（A.接受捐赠取得的无形资产按公允价值计量B通过债务重组取得的无形资产按公允价值计量C.外购取得的无形资产按购买发生的实际成本计量D自行研究开发取得的无形资产按实际发生的研发成本计量【答案】 D【解析】选项 D,企业自行研发项目，开发阶段符

11、合资本化条件的支出计入无形资产成本， 不符合资本化条件的支出计入当期损益。,基础第三节 无形资产的后续计量 无形资产初始确认和计量后 ,在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累 计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额 是估计其使用寿命 ,只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理 的方法进行摊销 ,对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。无形资产使用寿命的估计：（1 ）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,当有证据表明企业续约不需要如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续