企业所得税汇算清缴专题

1、企业所得企业所得税汇算清缴专题培训税汇算清缴专题培训杭州求是专修学校杭州求是专修学校2016年实用财税课程年实用财税课程2015年汇算清缴的两大任务年汇算清缴的两大任务n两大财务任务：两大财务任务：利润利润风险风险收好税收好税缴对税缴对税2015年汇算清缴要过的四关年汇算清缴要过的四关n1备案关备案关申报关申报关发票关发票关汇算清缴汇算清缴政策关政策关2016年的税收大事年的税收大事n一、营改增全面收官一、营改增全面收官n1、建筑业、建筑业n2、房地产业、房地产业n3、金融业、金融业n4、生活性服务业、生活性服务业2016年的税收大事年的税收大事n二、金税三期全覆盖二、金税三期全覆盖n1、自然

2、人纳税征管体系建立、自然人纳税征管体系建立n2、信息化大数据管税、信息化大数据管税n3、建立统一的网络发票系统、建立统一的网络发票系统2016年的税收大事年的税收大事n三、五证合一带来的影响三、五证合一带来的影响n2015年年10月月1日日2016年年12月月31日五日五证合一是过度期证合一是过度期n2017年年1月月1日起一律合一日起一律合一n注册地址和税务登记不在统一地址的纳注册地址和税务登记不在统一地址的纳税人变更税人变更2016年的税收大事年的税收大事n四、国地税分工合作带来影响四、国地税分工合作带来影响n深化国地税征管体制改革方案深化国地税征管体制改革方案n2016年前台统一受理，后

3、台分别处理，年前台统一受理，后台分别处理，限时办结反馈限时办结反馈n2017年国地税联合进户稽查年国地税联合进户稽查2015年度汇算清缴的纠结点年度汇算清缴的纠结点n1、税少交会不会被核定、税少交会不会被核定n2、税屋稽查政策做重大调整、税屋稽查政策做重大调整n3、税收信息化下的风险控制、税收信息化下的风险控制n4、不知道各个行业的风险点在哪里、不知道各个行业的风险点在哪里2015年度浙江税收情况年度浙江税收情况n16.9%8.5%浙江特色的汇算清缴格局形成浙江特色的汇算清缴格局形成n1、会计准则有大小之分、会计准则有大小之分n2、民营小企业家数多、民营小企业家数多n3、营改增数量、营改增数量

4、n4、减少上门核查、减少上门核查核定征收核定征收浙江特色的汇算清缴格局形成浙江特色的汇算清缴格局形成n1、核定征收好处、核定征收好处n不影响增值税不影响增值税-抵扣抵扣n管住收入，对成本要求低管住收入，对成本要求低n减少核查工作量减少核查工作量核定征收核定征收浙江特色的汇算清缴格局形成浙江特色的汇算清缴格局形成n1、核定征收不好处、核定征收不好处n公司大了怎么办，优惠不能延续公司大了怎么办，优惠不能延续n想换成查账征收，调整项目处理想换成查账征收，调整项目处理核定征收核定征收 第二部分第二部分 汇算清缴中涉及的重要政策汇算清缴中涉及的重要政策第一个政策：发票监管趋严第一个政策：发票监管趋严n国

5、家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第84号号n关于推行通过增值税电子发票系统开关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公具的增值税电子普通发票有关问题的公告告第一个政策：发票监管趋严第一个政策：发票监管趋严n一、普票纳入金税系统一、普票纳入金税系统n1、普通发票纳入增值税电子发票系统、普通发票纳入增值税电子发票系统n2、票面全要素采集、票面全要素采集n3、实时监控上传、实时监控上传n4、增值税纳税人全覆盖、增值税纳税人全覆盖查询简便查询简便第一个政策：发票监管趋严第一个政策：发票监管趋严n二、系统升级二、系统升级n1、采集七方面的数据、采集七方面的数据n发票代

6、码、发票号码、开票日期、双方发票代码、发票号码、开票日期、双方税号、金额、税率、税额税号、金额、税率、税额n2、货物和服务的汉字名称、货物和服务的汉字名称n一、一、2016年的税收工作任务第一项就是年的税收工作任务第一项就是n切实抓好组织收入工作！切实抓好组织收入工作！第二个政策：第二个政策：2016年税务稽查工作重点年税务稽查工作重点第二个政策：第二个政策：2016年税务稽查工作重点年税务稽查工作重点n二、进一步完善稽查工作二、进一步完善稽查工作n1、3月底前建立健全随机抽查制度和案月底前建立健全随机抽查制度和案源管理制度源管理制度n2、6月底前制定针对高风险纳税人的定月底前制定针对高风险纳

7、税人的定向稽查制度向稽查制度n3、下半年普遍推行定向稽查、下半年普遍推行定向稽查第二个政策：第二个政策：2016年税务稽查工作重年税务稽查工作重点点n4、改革属地稽查模式，提升税务稽查管理、改革属地稽查模式，提升税务稽查管理层级层级n5、依法加大涉税违法行为查处力度，坚决、依法加大涉税违法行为查处力度，坚决防止以补代罚、以罚代刑防止以补代罚、以罚代刑n6、加强税警协作，实现行政执法与刑事执、加强税警协作，实现行政执法与刑事执法有机衔接，严厉打击税收违法行为，法有机衔接，严厉打击税收违法行为，7、严厉打击骗取出口退税行为，坚决遏制骗税严厉打击骗取出口退税行为，坚决遏制骗税猖獗势头猖獗势头第三个政

8、策：固定资产折旧政策第三个政策：固定资产折旧政策n1、生物药品制造业、生物药品制造业n2、专用设备制造业、专用设备制造业n3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业备制造业n4、计算机、通信和其他电子设备制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业n5、仪器仪表制造业、仪器仪表制造业n6、信息传输、软件和信息技术服务业、信息传输、软件和信息技术服务业快快速速折折旧旧的的6大大行行业业2014年年1月月1日以后购入的固定资产日以后购入的固定资产第三个政策：固定资产折旧政策第三个政策：固定资产折旧政策n所有行业所有行业n1、时间：、时间：2014年年1月月1日以后购

9、进日以后购进n2、用途：、用途：研发和生产经营用的仪器、设备研发和生产经营用的仪器、设备n3、单位价值：、单位价值：n小于小于100万元的一次性计入当期成本费用单位万元的一次性计入当期成本费用单位价值超过价值超过100万元的，可以加速折旧万元的，可以加速折旧第三个政策：固定资产折旧政策第三个政策：固定资产折旧政策n所有企业所有企业n单位价值不超过单位价值不超过5000元元的固定资产，允的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。n以前没有折完的可以一次折旧以前没有折完的可以一次折旧n注意

10、会计制度的修改注意会计制度的修改 第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除n一、适用企业一、适用企业n查账征收企业查账征收企业第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除二、不适用税前加计扣除政策的行业：二、不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业烟草制造业2.住宿和餐饮业住宿和餐饮业3.批发和零售业批发和零售业4.房地产业房地产业5.租赁和商务服务业租赁和商务服务业6.娱乐业娱乐业7.财政部和国家税务总局规定的其他行业财政部和国家税务总局规定的其他行业第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除n三、下列研发活动不适用税前加计扣除政策。三、下列研发

11、活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级。企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识工艺、材料、装置、产品、服务或知识3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测作为工业（服务）流程

12、环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。试分析、维修维护。第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除n四、研发费用的内容四、研发费用的内容n由由“8+5”调整为调整为7类，明确分为类，明确分为n1、直接研发人员人工含外包、直接研发人员人工含外包 n2、直接投入的费用、直接投入的费用n3、直接用于研发活动折旧费用、直接用于研发活动折旧费用 n4、无形资产摊销、无形资产摊销n5、三新费用、三新费用n6、其他相关费用：不能超过总额的、其他相关费用：不能超过总额的10%第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除n五、专账到辅助账五、专账到辅助账n尽快完善尽快完善2015年

13、以及追溯年度的研发费年以及追溯年度的研发费用辅助账体系用辅助账体系。管理费用管理费用第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除n六、管理事项及征管要求六、管理事项及征管要求追溯追溯3年年n企业符合本通知规定的研发费用加计扣企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在除条件而在2016年年1月月1日以后未及时日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为履行备案手续，追溯期限最长为3年年第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费用加计扣除n七、减少审核手续七、减少审核手续第四个政策：研发费用加计扣除第四个政策：研发费

14、用加计扣除n八、委外研发八、委外研发n企业委托外部机构或个人进行研发活动所发企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的生的费用，按照费用实际发生额的80%计入计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。得再进行加计扣除。n受托方应向委托方提供研发项目费用支出明受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。细情况。n企业委托境外机构或个人进行研发活动所发企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。生的费用，不得加计扣除。第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n企业资产损失税前扣除管

15、理办法企业资产损失税前扣除管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011第第25号）（号）（第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n一、扩大了允许税前扣除资产损失的范围一、扩大了允许税前扣除资产损失的范围。n可扣除的资产损失范围扩大至无形资产损失、可扣除的资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款损失、企业之间往来款项损失、被各类垫付款损失、企业之间往来款项损失、被金融机构收缴的假币损失、关联企业提供借款金融机构收缴的假币损失、关联企业提供借款形成的债权损失形成的债权损失财产财产资产资产第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n提出了实际资产损失与法定资

16、产损失概念。提出了实际资产损失与法定资产损失概念。n实际资产损失是企业在实际处置、转让资产过实际资产损失是企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。程中发生的合理损失。n法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失产，但符合规定条件计算确认的损失实际损失实际损失法定损失法定损失第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n将自行申报扣除和审批扣除改为将自行申报扣除和审批扣除改为n1、清单申报、清单申报n2、专项申报。、专项申报。清单申报清单申报专项申报专项申报第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除

17、政策n对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定。对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定。25号文规定，企业以前年度发生的资产损失未号文规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过申报扣除。追补确认期限一般不得超过5年。年。以前年度多缴税款只能是抵扣而不能退税以前年度多缴税款只能是抵扣而不能退税跨年度损失跨年度损失第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n新增汇总纳税企业资产损失税前扣除新增汇总纳税企业资产损失税前扣除总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按总机构及其分支机构发生

18、的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。说明分支机构的资产损失需要进行报总机构。说明分支机构的资产损失需要进行双重报送，属地管理与汇总管理的有效结合，双重报送，属地管理与汇总管理的有效结合，体现效率原则体现效率原则汇总申报汇总申报第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求，规定企业按独立交易原则生的损失资料要求，规定企业按独立交易原则向关

19、联企业转让资产而发生的损失，或向关联向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料构出具的专项报告及其相关的证明材料反避税反避税第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。企业资产损失相关的具有法

20、律效力的书面文件。取消了限制条件，即国家及授权专业技术部门取消了限制条件，即国家及授权专业技术部门的鉴定报告。取消了以往的鉴定报告。取消了以往“数额较大、影响较数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证鉴定和论证”的限制条件。的限制条件。证据限制证据限制第五个政策：资产损失扣除政策第五个政策：资产损失扣除政策n企业逾期一年以上，单笔数额不超过企业逾期一年以上，单笔数额不超过5万元或万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏项，会计上已经作为损失处理

21、的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。账损失，但应说明情况，并出具专项报告。25号文第二十三条，企业逾期三年以上的应收款号文第二十三条，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。损失，但应说明情况，并出具专项报告。应收账款坏账应收账款坏账补充政策：商业零售存货损失补充政策：商业零售存货损失n1、商业零售企业存货因零星失窃、报废、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货退换货等正常因素形成的

22、损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总，然后再将汇总数据以清单汇总数据以清单的形式的形式进行企业所得税纳税申报，同时进行企业所得税纳税申报，同时出具损出具损失情况分析报告。失情况分析报告。n补充政策：商业零售存货损失补充政策：商业零售存货损失n2、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报专项申报形式进行企业所得税纳税申报。形式进行企业所

23、得税纳税申报。n3、存货单笔（单项）损失超过、存货单笔（单项）损失超过500万元的，万元的，无论何种因素形成的，均应以无论何种因素形成的，均应以专项申报专项申报方式进方式进行企业所得税纳税申报。行企业所得税纳税申报。n。第六个政策：税务稽查方式的改革第六个政策：税务稽查方式的改革n1、税务稽查从收入型、税务稽查从收入型-问题稽查问题稽查n2、税务稽查推行随机抽查模式、税务稽查推行随机抽查模式随机稽查的做法随机稽查的做法n采取摇号方式确定稽查对象采取摇号方式确定稽查对象n1、分级分类、分级分类n2、偷逃骗抗税、虚开发票直接立案、偷逃骗抗税、虚开发票直接立案n3、名录库、异常名录、名录库、异常名录

24、n稽查对象稽查人员摇号稽查对象稽查人员摇号随机稽查的做法随机稽查的做法n确定抽查比例和频次确定抽查比例和频次n1、重点税源企业、重点税源企业20%n2、非重点税源企业、非重点税源企业 3%n3、非企业纳税人、非企业纳税人 1%n4、异常名录加大比例和频次、异常名录加大比例和频次n5、3年内查过的不再检查年内查过的不再检查第三部分第三部分 汇算清缴中的敏感问题操作实务汇算清缴中的敏感问题操作实务1、企业重组的汇算清缴关注点、企业重组的汇算清缴关注点n一、企业重组包括：一、企业重组包括：1、企业法律形式改变、企业法律形式改变n2、债务重组、债务重组n3、股权收购、股权收购n4、资产收购、资产收购n

25、5、合并、合并n6、分立、分立1、企业重组的汇算清缴关注点、企业重组的汇算清缴关注点n二、企业重组的税收政策二、企业重组的税收政策n1、免税重组、免税重组特殊重组特殊重组n2、应税重组、应税重组一般重组一般重组1、企业特殊重组的汇算清缴关注点、企业特殊重组的汇算清缴关注点n 三、持续性时间的判断标准三、持续性时间的判断标准n1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。或者推迟缴纳税款为主要目的。n2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。例符合本通知规定的比例。n3、企业重

26、组后的连续、企业重组后的连续12个月内不改变重组资个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。产原来的实质性经营活动。1、企业特殊重组的汇算清缴关注点、企业特殊重组的汇算清缴关注点4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。知规定比例。5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权个月内，不得转让所取得的股权1、企业特殊重组的汇算清缴关注点、企业特殊重组的汇算清缴关注点n四、以前年度亏损弥补问题四、以前年度亏损弥补问题n特殊重组特殊重组n一般重组一般重组1、企

27、业特殊重组的汇算清缴关注点、企业特殊重组的汇算清缴关注点n五、税收优惠政策承继处理问题五、税收优惠政策承继处理问题n一般重组：税收优惠过渡政策尚未期满一般重组：税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠的，仅就存续企业未享受完的税收优惠政策继续执行政策继续执行1、企业特殊重组的汇算清缴关注点、企业特殊重组的汇算清缴关注点n五、税收优惠政策承继处理问题五、税收优惠政策承继处理问题n特殊重组：继续享受合并前各企业或分特殊重组：继续享受合并前各企业或分离前被分立企业剩余期限的税收优惠。离前被分立企业剩余期限的税收优惠。2、高新企业的税务风险、高新企业的税务风险n第一，高新资格认定和复

28、审未通过无法第一，高新资格认定和复审未通过无法继续享受税收优惠继续享受税收优惠n在知识产权、高新技术领域、研发费用、在知识产权、高新技术领域、研发费用、高新收入、人员、研究开发组织管理水高新收入、人员、研究开发组织管理水平、科技成果转化能力，尤其是对企业平、科技成果转化能力，尤其是对企业在核心技术和自主研发方面的要求不断在核心技术和自主研发方面的要求不断提高提高2、高新企业的税务风险、高新企业的税务风险n第二，第二， 未通过税务备案的风险未通过税务备案的风险n由于税务机关对企业的实际情况颇为了由于税务机关对企业的实际情况颇为了解，其在企业申请减免税备案时，往往解，其在企业申请减免税备案时，往往

29、会根据企业申报备案提供的资料以及其会根据企业申报备案提供的资料以及其多年来掌握的企业涉税情况，认真核实多年来掌握的企业涉税情况，认真核实企业的各方面资质是否确实满足高新技企业的各方面资质是否确实满足高新技术企业的要求术企业的要求2、高新企业的税务风险、高新企业的税务风险n第三，在有效期内高新检查的风险第三，在有效期内高新检查的风险n拟在全国范围内开展对高新技术企业认拟在全国范围内开展对高新技术企业认定管理工作的检查，相较于以往年度财定管理工作的检查，相较于以往年度财政部、审计署等部门单独开展的针对某政部、审计署等部门单独开展的针对某些区域的高新技术企业的专项检查、抽些区域的高新技术企业的专项检

30、查、抽查工作，本次联合检查标志着主管机关查工作，本次联合检查标志着主管机关在高新检查的检查方式、检查范围、检在高新检查的检查方式、检查范围、检查力度等方面达到的新高度查力度等方面达到的新高度高新企业的税务风险高新企业的税务风险第四，高新资格被撤销需补缴税款的风险第四，高新资格被撤销需补缴税款的风险n如果企业的高新资格被撤销，以前年度如果企业的高新资格被撤销，以前年度享受的高新税收优惠都会被税务机关后享受的高新税收优惠都会被税务机关后续如数追回，此外还需缴纳相应的滞纳续如数追回，此外还需缴纳相应的滞纳金金2、高新企业的税务风险、高新企业的税务风险n第五，五年内不得申请高新，按第五，五年内不得申请

31、高新，按25%税税率纳税率纳税n被取消高新技术企业资格的企业，认定被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在机构在5年内不再受理该企业的认定申请。年内不再受理该企业的认定申请。对于盈利能力较强的科技企业而言，五对于盈利能力较强的科技企业而言，五年内不得申请高新是一笔巨大的经济损年内不得申请高新是一笔巨大的经济损失，因而五年内不得申请高新亦是企业失，因而五年内不得申请高新亦是企业需要高度关注的风险需要高度关注的风险2、高新企业的税务风险、高新企业的税务风险n第六，上市及拟上市公司的特别税务风第六，上市及拟上市公司的特别税务风险险3、税收优惠的开始时间确定、税收优惠的开始时间确定n税收优惠有两种税收

32、优惠有两种n1、从取得收入的时间开始计算、从取得收入的时间开始计算n2、从获利年度开始计算、从获利年度开始计算3、税收优惠的开始时间确定、税收优惠的开始时间确定n第一、从取得收入的时间开始计算第一、从取得收入的时间开始计算n1、国家重点扶持的公共基础设施项目、国家重点扶持的公共基础设施项目n2、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的环境保护、节能节水项目n3、实施清洁发展机制项目、实施清洁发展机制项目n4、符合条件的节能服务公司实施合同能源、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目管理项目n5、经济特区和上海浦东新区新设立的高新、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所

33、得技术企业在区内取得的所得3、税收优惠的开始时间确定、税收优惠的开始时间确定n第二、从获利年度开始计算第二、从获利年度开始计算n1、动漫企业自主开发、生产动漫产品、动漫企业自主开发、生产动漫产品n2、符合条件的软件企业符合条件的软件企业4、善意取得增值税发票、善意取得增值税发票n可以税前扣除可以税前扣除n1、真实交易、真实交易n2、善意取得、善意取得5、小微企业税率选择、小微企业税率选择n企业所得税优惠企业所得税优惠n1、10-30万万 10% 10月月1日开始日开始n2、10万以下万以下 10%n全年按全年按17.5%计算计算20万以上万以上6、是否要事务所审计、是否要事务所审计n1审计审计

34、潜规则减少潜规则减少自己面对自己面对7、股权转让的税务风险、股权转让的税务风险n1、境外投资方间接转让中国居民企业股权未扣境外投资方间接转让中国居民企业股权未扣缴企业所得税缴企业所得税n2、企业集团内部股权划转不遵循独立交易原则；企业集团内部股权划转不遵循独立交易原则；n3、企业之间通过股权置换的形式规避缴纳相关企业之间通过股权置换的形式规避缴纳相关税款；税款；7、股权转让的税务风险、股权转让的税务风险n4、不符合特殊重组事项未缴纳相关税款；不符合特殊重组事项未缴纳相关税款；n5、个人转让股权未缴纳相关税款；个人转让股权未缴纳相关税款；n6、出售股份公司获准上市前取得股票未缴纳营出售股份公司获

35、准上市前取得股票未缴纳营业税。业税。8、跨境投资未见回报、跨境投资未见回报n1、低税率国家（地区）投资，产生利润后，低税率国家（地区）投资，产生利润后，并非出于合理经营需要对利润不作分配并非出于合理经营需要对利润不作分配8、跨境投资未见回报、跨境投资未见回报n2、企业在境外设立许多空壳公司，没有实企业在境外设立许多空壳公司，没有实质生产经营目的，造成少缴税或推迟缴税的质生产经营目的，造成少缴税或推迟缴税的税务风险；税务风险；n8、跨境投资未见回报、跨境投资未见回报n3、被认定为中国居民企业之后向其他非居被认定为中国居民企业之后向其他非居民企业支付股息、利息、特许权使用费等项民企业支付股息、利息

36、、特许权使用费等项目时未扣缴非居民企业所得税目时未扣缴非居民企业所得税 9、职工教育经费关注的问题、职工教育经费关注的问题n1、企业职工参加社会上的学历教育以及企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费职工教育培训经费n怎么处理比较好？怎么处理比较好？9、职工教育经费关注的问题、职工教育经费关注的问题n2、酒店培训开会、酒店培训开会n是否计入职工教育经费？是否计入职工教育经费？9、职工教育经费关注的问题、职工教育经费关注的问题n三种扣除方式三种扣除方式n

37、1、2.5%限额扣除限额扣除n2、8%限额扣除：高新和技术先进型服务限额扣除：高新和技术先进型服务n3、全额扣除：软件、航空、核电、全额扣除：软件、航空、核电10、合伙企业交所得税、合伙企业交所得税n有限合伙和普通合伙有限合伙和普通合伙n1、合伙人为自然人、合伙人为自然人个税个税n2、合伙人为法人、合伙人为法人企业所得税企业所得税n3、原则是先税后分、原则是先税后分五级累进五级累进3月月31日日10、合伙企业交所得税、合伙企业交所得税n个人独资年终分红个人独资年终分红n股息红利不并入公司股息红利不并入公司10、合伙企业交所得税、合伙企业交所得税n2个以上个人独资合伙企业个以上个人独资合伙企业n

38、合并纳税合并纳税n税后再用不需要交个税税后再用不需要交个税10、个人独资、合伙企业四业不交税、个人独资、合伙企业四业不交税n1、种植业、种植业n2、养殖业、养殖业n3、饲养业、饲养业n4、捕捞业、捕捞业11、内资企业低价转让股权的处理、内资企业低价转让股权的处理n什么是低价？什么是低价？n什么时候允许低价什么时候允许低价n税务如何核定税务如何核定明显偏低例外明显偏低例外n1.所投资企业连续三年以上（含三所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；年）亏损；n2.因国家政策调整的原因而低价转因国家政策调整的原因而低价转让股权；让股权；n 3.将股权转让给自己亲属将股权转让给自己亲属n4.经主管税务机关

39、认定的其他合理情形经主管税务机关认定的其他合理情形1 1、食堂白条的问题、食堂白条的问题2 2、其他白条、其他白条12、白条入账问题白条入账问题 12、与收入无关的支出尺度把握、与收入无关的支出尺度把握w与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。w尺度把握尺度把握13、核定征收是好还是不好、核定征收是好还是不好n杭州自己规定14、企业借款未还的处理、企业借款未还的处理n1、纳税年度内个人投资者从其投资企业、纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生

40、产经营的，其未归还的借款可于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依视为企业对个人投资者的红利分配，依照照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征项目计征个人所得税个人所得税14、企业借款未还的处理、企业借款未还的处理n2、企业投资者个人、投资者家庭成员或、企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的款年度终了后未归还借款的。14、企业借款未还

41、的处理、企业借款未还的处理n3、个人从企业借款，缴纳个人所得税后，个人从企业借款，缴纳个人所得税后，又向企业归还借款，此时是否可以退还又向企业归还借款，此时是否可以退还或抵扣已经缴纳的个人所得税或抵扣已经缴纳的个人所得税14、企业借款未还的处理、企业借款未还的处理n4、关于用于生产经营的理解、关于用于生产经营的理解14、企业借款未还的处理、企业借款未还的处理n三种例外处理：三种例外处理：n1、企业无可供分配的利润，又或者利润企业无可供分配的利润，又或者利润小于借款数额的情况小于借款数额的情况n2、企业在税务稽查前已经还款的，也不企业在税务稽查前已经还款的，也不应再按分红征税。应再按分红征税。n

42、3、长期借款按市场计提利息并缴纳了营长期借款按市场计提利息并缴纳了营业税的，不应视同分红。业税的，不应视同分红。15、企业借款利息计算、企业借款利息计算n1、发票问题、发票问题n2、利率问题、利率问题n3、不是自己用的资金、不是自己用的资金n4、三方贷款问题、三方贷款问题个人名义贷，企业用个人名义贷，企业用n 对个人将自己的资产作抵押向金融机构对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用贷款、企业使用(个人与企业之间必须有个人与企业之间必须有相关的协议相关的协议)发生的利息，在确认该项贷发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出

43、后，允许企业在计征所得企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。税时扣除。 民间借贷损失能否税前处理民间借贷损失能否税前处理n民间借贷损失民间借贷损失16.派发电子红包处理派发电子红包处理n1.网络电商平台的促销活动的安排。网络电商平台的促销活动的安排。n2.消费者实际使用该优惠券的消费记录。消费者实际使用该优惠券的消费记录。n3.网络电商平台实际支付优惠金额的资网络电商平台实际支付优惠金额的资金划拨明细。金划拨明细。n4.涉及需要代扣代缴个人所得税的，还涉及需要代扣代缴个人所得税的，还应该有相关的证明资料。应该有相关的证明资料。17.外企为境内员工支付的境外保险外企为境内员工支付的境外保险

44、费费n1、外企和外国企业直接为其在中国境内工作、外企和外国企业直接为其在中国境内工作的雇员支付或负担的各类境外商业人身保险费的雇员支付或负担的各类境外商业人身保险费和境外社会保险费不得在企业所得税前扣除和境外社会保险费不得在企业所得税前扣除n2、支付的境外保险费作为支付给雇员的工资、支付的境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以在企业所得税前扣除。薪金的，可以在企业所得税前扣除。18.员工旅游费的处理员工旅游费的处理n1代扣个税代扣个税19.出口企业急需处理的事项出口企业急需处理的事项n1、 核对出口业务核对出口业务n全面核对全面核对2015年年1月月1日至日至2015年年12月月31日出

45、口业务是否已经办理出日出口业务是否已经办理出口退（免）税、出口免税或征税？口退（免）税、出口免税或征税？是否已经收汇？是否已经收汇？19.出口企业急需处理的事项出口企业急需处理的事项n2、可以按期申报的、可以按期申报的n如果有未申报的业务，符合相关申报规如果有未申报的业务，符合相关申报规定的，请尽快收集相关单证，于定的，请尽快收集相关单证，于2016年年4月月18日前向主管税务机关办理出口退日前向主管税务机关办理出口退（免）税申报。（免）税申报。19.出口企业急需处理的事项出口企业急需处理的事项n第三件事第三件事 无电子信息的无电子信息的n如果企业出口的货物劳务及服务申报退（免）税的凭证在如果

46、企业出口的货物劳务及服务申报退（免）税的凭证在4月月18日前，仍没有对应管理部门电子信息（无报关单信息、无增值税日前，仍没有对应管理部门电子信息（无报关单信息、无增值税专用发票信息、无代理出口货物证明信息等）或凭证的内容与电专用发票信息、无代理出口货物证明信息等）或凭证的内容与电子信息比对不符，无法完成预申报的，企业应向主管税务机关报子信息比对不符，无法完成预申报的，企业应向主管税务机关报送以下资料：送以下资料：n（一）（一）出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表及其电子及其电子数据；数据；n（二）退（免）税申报凭证及资料。（二）退（免）税申报凭证及资料。

47、n经主管税务机关核实，企业报送的退（免）税凭证资料齐全，且经主管税务机关核实，企业报送的退（免）税凭证资料齐全，且出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表及其电子数据与及其电子数据与凭证内容一致的，企业退（免）税正式申报时间不受退（免）税凭证内容一致的，企业退（免）税正式申报时间不受退（免）税申报期截止之日限制。申报期截止之日限制。n19.出口企业急需处理的事项出口企业急需处理的事项n第四件事第四件事 符合规定可以申请延期的符合规定可以申请延期的n出口企业或其他单位出口货物劳务出口企业或其他单位出口货物劳务及服务的出口退（免）税，由于以及服务的出口退（免）税

48、，由于以下原因未收齐单证，无法在规定期下原因未收齐单证，无法在规定期限内申报，可在限内申报，可在2016年年4月月18日前，日前，向主管国税机关提出延期申请，经向主管国税机关提出延期申请，经审批出口退（免）税的国税机关核审批出口退（免）税的国税机关核准后，可延期申报。准后，可延期申报。19.出口企业急需处理的事项出口企业急需处理的事项n第五件事第五件事 不能收汇的不能收汇的n根根据国家税务总局据国家税务总局2013年年30号公告等有关规定，号公告等有关规定，出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇。（免）税申报期截止之日内收汇

49、。n出口企业出口货物因下列原因导致不能收汇的，出口企业出口货物因下列原因导致不能收汇的，应在退（免）税申报期截止之日内，向主管税应在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送务机关报送出口货物不能收汇申报表出口货物不能收汇申报表，并，并提供相应的证明材料，报主管税务机关。经主提供相应的证明材料，报主管税务机关。经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。20.虚报亏损被税务查出来处理虚报亏损被税务查出来处理n1. 虚报亏损不一定构成偷税，只有导致虚报亏损不一定构成偷税，只有导致税款少缴才会构成偷税；税款少缴才会构成偷税；n2. 虚报亏损之后，因亏损的弥补

50、是在五虚报亏损之后，因亏损的弥补是在五年内进行的，第一年可能不管怎么弥补年内进行的，第一年可能不管怎么弥补还是亏损，第二年弥补可能还是亏损，还是亏损，第二年弥补可能还是亏损，但第二年如果把前面虚报亏损调出来之但第二年如果把前面虚报亏损调出来之后，你如果不是亏损，这就会涉嫌偷税后，你如果不是亏损，这就会涉嫌偷税20.虚报亏损被税务查出来处理虚报亏损被税务查出来处理n预交时少交了的处理21.福利性质的部分支出可按工资扣福利性质的部分支出可按工资扣除除n在在2015年汇算清缴时，以往作为福利费处理年汇算清缴时，以往作为福利费处理的项目，如果列入员工工资、薪金制度，固定的项目，如果列入员工工资、薪金制

51、度，固定与工资、薪金一起发放，且符合国税函与工资、薪金一起发放，且符合国税函20093号文件关于工资、薪金的规定，就可以按号文件关于工资、薪金的规定，就可以按照工资、薪金扣除。照工资、薪金扣除。n将福利费作为工资扣除，可以从两个方面减轻将福利费作为工资扣除，可以从两个方面减轻税收负担，一是可以减少福利费被调增的金额，税收负担，一是可以减少福利费被调增的金额，二是其他以工资作为计算扣除基数的项目，也二是其他以工资作为计算扣除基数的项目，也可以多扣一部分。可以多扣一部分。22.购物卡的收入确认购物卡的收入确认n依据国税函依据国税函2008875号，所得税以货号，所得税以货物所有权转移为确认收入标准

52、，销售商物所有权转移为确认收入标准，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此发行购物卡时不确认收入。认收入。因此发行购物卡时不确认收入。 第四部分第四部分基于财报角度做好汇算清缴基于财报角度做好汇算清缴敏感的会计科目敏感的会计科目营业营业收入收入应收款应收款预收款预收款应收票据应收票据其他应付其他应付毛利毛利现金流现金流薪酬薪酬税负税负敏感的会计科目敏感的会计科目非营业非营业收入收入其他应收其他应收资本资本公积公积实收资本实收资本专项应付专项应付款款递延收益递延收益敏感的会计科目敏感的会计科目成本成本其他应付其他应付财务费用财务费用管理费用管理费用

53、应付账款应付账款存货存货应付职应付职工薪酬工薪酬销售费用销售费用敏感的会计科目敏感的会计科目实收资本实收资本资本公积资本公积站在清缴的角度回头看账站在清缴的角度回头看账n不管你实际做了什么业务不管你实际做了什么业务n而是体现了什么业务而是体现了什么业务软件到底交什软件到底交什么税么税站在清缴的角度回头看账站在清缴的角度回头看账n共性业务有标准共性业务有标准餐饮行业开票率餐饮行业开票率行行业业规规则则要要遵遵守守站在清缴的角度回头看账站在清缴的角度回头看账n票的进出要有逻辑和关联票的进出要有逻辑和关联清单清单税税负负不不对对站在清缴的角度回头看账站在清缴的角度回头看账n无票的风险是最小的无票的风

54、险是最小的服务行业调节利润服务行业调节利润n借：劳务成本借：劳务成本n贷：银行存款贷：银行存款n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：劳务成本贷：劳务成本关注几个合理性关注几个合理性n收入和注册资金不匹配收入和注册资金不匹配n人员数量和收入不匹配人员数量和收入不匹配n不开票收入可能性比较大不开票收入可能性比较大n收入确认时间有争议的收入确认时间有争议的n不征税收入多的企业不征税收入多的企业关注几个合理性关注几个合理性n跨期摊销费用金额大；跨期摊销费用金额大；n加计扣除额度比较大的加计扣除额度比较大的n资产损失数额达的企业资产损失数额达的企业n享受高新技术优惠企业享受高新技术优惠企业n利息金额太

55、高利息金额太高站在清缴的角度回头看账站在清缴的角度回头看账1 暂估暂估瞎估瞎估第五部第五部分分所得税申报表填写的所得税申报表填写的 34个风险点控制个风险点控制2015版所得税申报表变化版所得税申报表变化n1、申报表改革的核心内容：、申报表改革的核心内容：税务管理税务管理2015版所得税申报表变化版所得税申报表变化n2、申报表的增加很多基础信息、申报表的增加很多基础信息税务风险税务风险税务争议税务争议2015版所得税申报表变化版所得税申报表变化n3、所得税申报表和会计报表之间有对应、所得税申报表和会计报表之间有对应差异差异处理处理看的到看的到管的住管的住2015版所得税申报表变化版所得税申报表

56、变化n4、申报表成为明细账的复印件、申报表成为明细账的复印件全面全面期间费用明细期间费用明细免税项目收支免税项目收支专项财政资金收支专项财政资金收支纳税调整明细纳税调整明细企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第一：认真填写基础信息表第一：认真填写基础信息表n1、为后续申报提供指引、为后续申报提供指引n2、反映纳税人的基本信息、反映纳税人的基本信息n3、可以替代企业备案资料、可以替代企业备案资料n4、税务机关进行管理所需要的信、税务机关进行管理所需要的信企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第二、从业人数和资产总额填写第二、从业人数和资产总额填写n1

57、、是小微企业的条件、是小微企业的条件n2、注意节点：工信部、注意节点：工信部2011年年300号文号文n3、高新技术企业的要注意技术人员占总、高新技术企业的要注意技术人员占总人数的比重人数的比重企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第三：选择的会计制度第三：选择的会计制度n1、小企业会计准则、小企业会计准则+新企业会计准则新企业会计准则n2、区别在于减值、投资、区别在于减值、投资n3、四不像企业如何填写、四不像企业如何填写企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第四、会计政策变更第四、会计政策变更n1、一般情况下不动、一般情况下不动n -税务报表上的年

58、初数税务报表上的年初数n2、动过要涉税填列、动过要涉税填列企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第五、固定资产折旧第五、固定资产折旧n1、折旧方法选择：平均年限法、折旧方法选择：平均年限法n2、遗漏的折旧处理、遗漏的折旧处理n3、折旧这过头、折旧这过头企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第六、存货计价方法选择第六、存货计价方法选择n1、没有库房怎么处理、没有库房怎么处理n2、可以同时选择、可以同时选择2个以上方法个以上方法n3、倒算企业、倒算企业个别计价法个别计价法企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第七：坏账损失：直接转销

59、法第七：坏账损失：直接转销法 所得税：应付税款法所得税：应付税款法注意小企业会计准则和新企业会计准则注意小企业会计准则和新企业会计准则企业基础信息表的企业基础信息表的8个风险关注点个风险关注点n第八：企业主要股东资料填写第八：企业主要股东资料填写n1、影响关联方确定、影响关联方确定n2、涉及个税、涉及个税-股权变更时股权变更时n3、信息共享、信息共享-工商工商一般企业收入明细表三个风险点一般企业收入明细表三个风险点n第一：此表的收入不包括视同销售收入第一：此表的收入不包括视同销售收入n1、做收入、做收入n2、不做收入、不做收入按会计口径填写按会计口径填写税税务务比比对对一般企业收入明细表三个风

60、险点一般企业收入明细表三个风险点n第二：企业间借贷的利息收入第二：企业间借贷的利息收入n最好计入让渡资产使用权收入最好计入让渡资产使用权收入一般企业收入明细表三个风险点一般企业收入明细表三个风险点n第三：营业外收入最慎重第三：营业外收入最慎重n1、债务重组里利得、债务重组里利得n2、政府补助利得、政府补助利得两难的选择两难的选择一般企业成本明细表风险点一般企业成本明细表风险点n关注营业外支出项目填写关注营业外支出项目填写n1、填写后要关注清单申报和专项申报、填写后要关注清单申报和专项申报n2、纳税调整项目、纳税调整项目n3、坏账损失做什么科目！、坏账损失做什么科目！期间费用明细表期间费用明细表