中级财务会计第三章货币资金和应收款项概要

1、 ( (第四版第四版) )第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 第三章第三章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金：货币资金： 是指直接以货币形态存在的资产，包括是指直接以货币形态存在的资产，包括 库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。 是流动性最强的资产。是流动性最强的资产。第一节第一节 货币资金货币资金 第一节第一节 货币资金货币资金3.3.现金溢余或短缺现金溢余或短缺 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算 按管理权限按管理权限报经批准处理时：报经批准处理时：第一节第一节 货币资金货币资金

2、 第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金 商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序出票人出票人( (承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行 发出付款通知发出付款通知 通通 知知 付付 款款 委委 托托 收收 款款 通知收妥入账通知收妥入账支付已承兑的汇票支付已承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证 银行承兑汇票结算程序

3、银行承兑汇票结算程序出票人出票人( (承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行 交存票款交存票款 承兑承兑出票并申请承兑出票并申请承兑委托收款委托收款 通知收妥入账通知收妥入账 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金划回票款划回票款 第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金 信用卡结算程序信用卡结算程序收款人收款人付款人付款人（持卡人）（持卡人）收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行提交签购单委托收款提交签购单委托

4、收款 交存备用金交存备用金 通知款项付清通知款项付清银行间清算资金银行间清算资金 签发信用卡签发信用卡 凭卡购物、消费凭卡购物、消费第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金 金金银行本票存款银行本票存款银行按票面额办理银行按票面额办理结算，票面金额与结算，票面金额与实际交易金额之间实际交易金额之间的差额，由交易双的差额，由交易双方自行结清。方自行结清。注意区别第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收款项应收款项第二节第二节 应收款项应收款项 第二节

5、第二节 应收款项应收款项按承兑人分类按承兑人分类按是否载明利率按是否载明利率分类分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据不带息商业票据 带息商业票据带息商业票据第二节第二节 应收款项应收款项 第二节第二节 应收款项应收款项 应收票据利息票据面值应收票据利息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限第二节第二节 应收款项应收款项 3.3.应收票据到期（带息票据）应收票据到期（带息票据） 票据到期收到票款时：票据到期收到票款时： 借：银行存款借：银行存款 （面值到期利息）（面值到期利息） 贷：应收票据贷：应收票据 （余额面值（余额面值+ +已提利息）已提利息） 财务费用财务

6、费用 （尚未确认的利息）（尚未确认的利息）第二节第二节 应收款项应收款项 贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 银行实付贴现金额票据到期值贴现利息银行实付贴现金额票据到期值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）第二节第二节 应收款项应收款项 第二节第二节 应收款项应收款项第二节第二节 应收款项应收款项第二节第二节 应收款项应收款项 不带息票据不带息票据贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额） 财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息） 贷：贷：短期借款短期借款（票据到期值（票据到期值) )

7、 带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：贷：短期借款短期借款（票据到期值票据到期值) )附追索权的票据贴现，按票据到期值增加负债，表明附追索权的票据贴现，按票据到期值增加负债，表明发生追索时贴现企业要按到期值承担连带还款责任。发生追索时贴现企业要按到期值承担连带还款责任。第二节第二节 应收款项应收款项（五）逾期应收票据的核算（五）逾期应收票据的核算 1. 1. 持有应收票据到期持有应收票据到期 持有持有商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付票款。到期，承兑人未如约支付票款。 持票企业不放弃索偿权利。持票企业

8、不放弃索偿权利。 借：应收账款借：应收账款 （票据到期值）（票据到期值） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用（未计利息）财务费用（未计利息） 第二节 应收款项2. 2. 贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期 （1 1）不带追索权）不带追索权 无需做任何会计处理（不无需做任何会计处理（不承担连带还款责任承担连带还款责任） （2 2）带追索权）带追索权 若债务人未能支付到期票款若债务人未能支付到期票款 贴现企业承担连带还款责任贴现企业承担连带还款责任： 借借: : 短期借款短期借款 贷：银行存款（支付票据到期值）贷：银行存款（支付票据到期值） 同时同时保留对债务人的追索权保

9、留对债务人的追索权： 借：应收账款借：应收账款 （票据到期值）（票据到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用 （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应 向客户收取的款项。向客户收取的款项。 销货或提供劳务的价款销货或提供劳务的价款 增值税款增值税款 代购货方垫付的运杂费等代购货方垫付的运杂费等第二节 应收款项 一般与收入实现的确认同步进行一般与收入实现的确认同步进行 第二节第二节 应收款项应收款项第二节第二节 应收款项应收款项 （2 2）现金折扣）现金折扣 指企业采用指企业采用赊销方式赊销方式销售商品或提供劳务时，销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的鼓励客