解析流转税及税务稽查(共213页).ppt

1、12/23/20211流转税疑难解析筹划及流转税疑难解析筹划及税务稽查应对税务稽查应对主讲人主讲人 陈萍生陈萍生12/23/20212主要收获主要收获 一、了解并掌握流转税的主要税收疑难问一、了解并掌握流转税的主要税收疑难问题及处理技巧题及处理技巧 二、正确理解和对待税收筹划的方法、思二、正确理解和对待税收筹划的方法、思路及现实运用路及现实运用 三、了解税务稽查程序、认识税收风险，三、了解税务稽查程序、认识税收风险，掌握税务稽查应对策略掌握税务稽查应对策略 四、从税务专业角度帮助您分析和解决企四、从税务专业角度帮助您分析和解决企业现存的税收难题业现存的税收难题12/23/20213主要内容主要

2、内容 第一部分第一部分 增值税疑难业务处理及筹划增值税疑难业务处理及筹划 第二部分第二部分 营业税疑难业务处理及筹划营业税疑难业务处理及筹划 第三部分第三部分 其他税疑难业务处理及筹划其他税疑难业务处理及筹划 第四部分第四部分 税务稽查应对技巧税务稽查应对技巧12/23/20214第一部分第一部分 增值税增值税疑难业务处理及筹划疑难业务处理及筹划12/23/20215 捐赠的税收处理技巧捐赠的税收处理技巧 企业的赈灾捐物要征增值税吗？企业的赈灾捐物要征增值税吗？ 四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的购买购买食品、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的食品、帐篷

3、等救灾物资捐赠；有的以自己的产品产品（多为食品、水和药品等）捐赠给灾区。（多为食品、水和药品等）捐赠给灾区。 请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税? ?还会涉及其还会涉及其他税种吗？他税种吗？ 12/23/20216 增值税规定：增值税规定： 下列行为下列行为, ,视同销售货物视同销售货物： ( (一一) )将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； ( (二二) )销售代销货物；销售代销货物； ( (三三) )将货物从一个机构移送其他机构用于销售将货物从一个机构移送其他机构用于销售, ,但但相关机构设在同一县相关机构设在同一县( (市市) )的除外；的除外； ( (

4、四四) )将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ( (五五) )将自产将自产, ,委托加工或购买的货物作为投资委托加工或购买的货物作为投资, ,提提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者； ( (六六) )将自产将自产, ,委托加工或购买的货物分配给股东或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；投资者； ( (七七) )将自产将自产, ,委托加工的货物用于集体福利或个人委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费； ( (八八) )将自产将自产, ,委托加工或委托加工或购买的货物无偿赠送他人购买的货物无偿赠送他人. .12/23/20217 企

5、业所得税：企业所得税： 通过公益性社会团体或者县级以上人民政府通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及部门，用于及部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠支出，规定的公益事业的捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额12%12%以内的部分以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （注意：先扣除预缴，再汇算调整注意：先扣除预缴，再汇算调整） 个人所得税个人所得税 个人将其所得通过中国境内的非营利性社会团个人将其所得通过中国境内的非营利性社会团体和国家机关向遭受严重自然灾害地区的捐赠，体和国家机关向遭受严重自然灾害地区的

6、捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%的部分，准予的部分，准予在当期应纳税所得额在当期应纳税所得额中扣除。中扣除。12/23/20218 注意事项：注意事项： 1.1.个人扣除比例个人扣除比例 纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关( (包括中国红十字会包括中国红十字会) )向红十字事业的捐赠，以及纳向红十字事业的捐赠，以及纳税人通过中华慈善总会、慈善协会和其他财政部、税人通过中华慈善总会、慈善协会和其他财政部、国家税务总局规定的准予全额扣除等机构向灾区捐国家税务总局规定的准予全额扣除等机构向灾区

7、捐赠，在计征个人所得税时，准予在当期应纳税所得赠，在计征个人所得税时，准予在当期应纳税所得额中全额扣除。额中全额扣除。 可以考虑可以考虑分期捐赠或分期开具票据分期捐赠或分期开具票据 2.2.直接捐赠不扣除直接捐赠不扣除 单位和个人如果不是通过公益性社会团体和国单位和个人如果不是通过公益性社会团体和国家有关部门，而是直接向受灾对象的捐赠，不能在家有关部门，而是直接向受灾对象的捐赠，不能在所得税前扣除的。所得税前扣除的。 12/23/20219 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、教育事业、公益性青少年活动场所、福利字事业、教育事业、公益性青

8、少年活动场所、福利性、非营利性的老年服务机构以及通过中国老龄基性、非营利性的老年服务机构以及通过中国老龄基金会、华文教育基金会、绿化基金会、妇女发展基金会、华文教育基金会、绿化基金会、妇女发展基金会、关心下一代基金会、生物保护基金会、少儿金会、关心下一代基金会、生物保护基金会、少儿基金会、光彩基金会、健康快车基金会、孙冶方经基金会、光彩基金会、健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、法律援助基金会、济科学基金会、中华慈善总会、法律援助基金会、见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、残见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、残疾人福利基金会、扶贫基金会、环境保护基金会、疾人福利基

9、金会、扶贫基金会、环境保护基金会、医药卫生事业基金会进行公益救济性的捐赠，在计医药卫生事业基金会进行公益救济性的捐赠，在计算缴纳个人所得税时算缴纳个人所得税时准予全额扣除准予全额扣除。12/23/202110 3.3.捐赠扣除票据捐赠扣除票据 凭加盖接受捐赠单位财务专用印章的中央或凭加盖接受捐赠单位财务专用印章的中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据。票据。 纳税人以银行转账、电汇或通过邮局汇款等纳税人以银行转账、电汇或通过邮局汇款等方式向非营利性社会团体和国家机关进行捐赠，方式向非营利性社会团体和国家机关进行捐赠，未能及时取得正式捐赠票

10、据的，可以暂按汇款凭未能及时取得正式捐赠票据的，可以暂按汇款凭据作为当期计税时的抵扣依据，事后以取得接受据作为当期计税时的抵扣依据，事后以取得接受捐赠的单位开据的正式捐赠票据作为正式税款抵捐赠的单位开据的正式捐赠票据作为正式税款抵扣依据。扣依据。 对于单位统一将个人的捐赠款汇总捐赠的，对于单位统一将个人的捐赠款汇总捐赠的，代扣代缴单位在取得统一的捐赠票据后，将与其代扣代缴单位在取得统一的捐赠票据后，将与其相对应的个人捐款的明细单附后，以此作为个人相对应的个人捐款的明细单附后，以此作为个人所得税税前扣除依据。所得税税前扣除依据。12/23/202111 一、查补增值税发现的主要问题一、查补增值税

11、发现的主要问题 两大类：一是想尽千方百计隐瞒销项，把该申两大类：一是想尽千方百计隐瞒销项，把该申报的税尽量少申报或零申报；二是用各种办法把报的税尽量少申报或零申报；二是用各种办法把不该抵扣的也进行抵扣，以冲减该缴的税额。不该抵扣的也进行抵扣，以冲减该缴的税额。 1 1、隐瞒销项税额、隐瞒销项税额 隐瞒销项税额是目前纳税人偷逃增值税的主要隐瞒销项税额是目前纳税人偷逃增值税的主要渠道之一。经分类，主要包括如下几种方式：渠道之一。经分类，主要包括如下几种方式： （1 1）实现销售收入少入帐。主要做法就是通）实现销售收入少入帐。主要做法就是通过少报销售额过少报销售额, ,减少税基。减少税基。 （2 2

12、）隐瞒销售收入零申报。有些出口退税企）隐瞒销售收入零申报。有些出口退税企业将内销收入隐瞒，虚增出口收入退税。业将内销收入隐瞒，虚增出口收入退税。12/23/202112 （3 3）认定一般纳税人之前的销售收入不申报。通）认定一般纳税人之前的销售收入不申报。通过模糊纳税期限，推迟纳税时间，将作为小规模过模糊纳税期限，推迟纳税时间，将作为小规模纳税人时发生的销售收入转入认定为一般纳税人纳税人时发生的销售收入转入认定为一般纳税人后的销售收入，抵扣进项税额。后的销售收入，抵扣进项税额。 （4 4）隐瞒原材料边角料销售收入）隐瞒原材料边角料销售收入 （5 5）隐瞒代销水电费收入）隐瞒代销水电费收入 （6

13、 6）关联交易低价销售）关联交易低价销售 （7 7）视同销售不申报收入）视同销售不申报收入12/23/202113 四川某煤矿企业利用关联企业涉税案四川某煤矿企业利用关联企业涉税案 （一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段 1 1以低于成本价向关联企业销售煤炭，少计以低于成本价向关联企业销售煤炭，少计收入收入3922.333922.33万元，应补缴增值税万元，应补缴增值税509.90509.90万元。其万元。其中：中： 20052005年应补缴年应补缴259.53259.53万元；万元；20062006年应补缴年应补缴250.37250.37万元。万元。 2 2收取安装水电设施维修费收

14、入、水费收入收取安装水电设施维修费收入、水费收入等等2929万元，记入万元，记入“其他业务收入其他业务收入”，未计提申报，未计提申报销项税额销项税额4.24.2万元。万元。 3 3收取废旧材料款冲减收取废旧材料款冲减“生产成本生产成本”或或“其其他应付款他应付款”26.4226.42万元，未计提销项税万元，未计提销项税3.843.84万元。万元。 4 4将垃圾清运费、内部转运费、接送人员计将垃圾清运费、内部转运费、接送人员计时费等开具货运发票并申报抵扣进项税额时费等开具货运发票并申报抵扣进项税额2.072.07万万元。元。12/23/202114 5 5将属于固定资产的设备将属于固定资产的设备

15、98.1898.18万元列入原万元列入原材料，并申报抵扣进项税额材料，并申报抵扣进项税额16.6916.69万元。万元。 6 6将已抵扣进项税额的材料列将已抵扣进项税额的材料列 入入“在建工在建工程程”，申报抵扣进项税额，申报抵扣进项税额 46.9546.95万元。万元。 7 7向机电设备公司租赁的设备，由煤矿自己向机电设备公司租赁的设备，由煤矿自己组织修理后，抵交设备租赁费用组织修理后，抵交设备租赁费用155.79155.79万元，未万元，未计增值税销项税计增值税销项税22.63622.636万元。万元。 （二）处理结果（二）处理结果 4.4.对企业以低于成本价向关联企业转移税利进行对企业以

16、低于成本价向关联企业转移税利进行处理。处理。20052005年至年至20062006年该企业在这一环节少缴增年该企业在这一环节少缴增值税值税509.9509.9万元，而下环节的洗选厂则少抵扣而多万元，而下环节的洗选厂则少抵扣而多缴税款，总体上不少缴增值税，没有逃避增值税缴税款，总体上不少缴增值税，没有逃避增值税的故意，不属于偷税行为。的故意，不属于偷税行为。12/23/202115 2 2、虚增进项税额、虚增进项税额 （1 1）非常损失，报废原材料、产成品和盘亏原材）非常损失，报废原材料、产成品和盘亏原材料未转出进项税额。只按货物金额冲减库存材料、料未转出进项税额。只按货物金额冲减库存材料、库

17、存商品库存商品, ,未将损失货物进税额同时转出。未将损失货物进税额同时转出。 （2 2）虚开代开的专用发票抵扣进项税额）虚开代开的专用发票抵扣进项税额 （3 3）外购动力进项税额未按规定比例分摊。）外购动力进项税额未按规定比例分摊。 （4 4）商品用于职工集体福利未作进项转出。）商品用于职工集体福利未作进项转出。 （5 5）购进固定资产抵扣进项税额。）购进固定资产抵扣进项税额。 （6 6）混淆小规模纳税人与一般纳税人界线多抵扣）混淆小规模纳税人与一般纳税人界线多抵扣税款。税款。12/23/202116 问题分析问题分析 汽车用油和购买的办公用品取得增值税专用汽车用油和购买的办公用品取得增值税专

18、用发票，是否可以进行抵扣？自建用房所购的建筑发票，是否可以进行抵扣？自建用房所购的建筑用品在取得增值税专用发票后，是否可以抵扣？用品在取得增值税专用发票后，是否可以抵扣？12/23/202117 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定，不得抵第十条规定，不得抵扣进项税额有以下情况：扣进项税额有以下情况：1 1、购进固定资产；、购进固定资产；2 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或、用于集体福利或者个人消费的购进货物或

19、者应税劳务；者应税劳务；5 5、非正常损失的购进货物；、非正常损失的购进货物；6 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。所以，单位如果购进办公用品和汽油取得进项所以，单位如果购进办公用品和汽油取得进项票，可以抵扣进项税；自建用房所购的建筑用品属票，可以抵扣进项税；自建用房所购的建筑用品属于非应税项目，即使取得增值税专用发票也不可以于非应税项目，即使取得增值税专用发票也不可以抵扣进项税。抵扣进项税。12/23/202118 江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案 （一）案件来源（

20、一）案件来源 20062006年年4 4月，国家税务总局稽查局收到河南省月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立的立的“* * *县县S S再生资源有限公司再生资源有限公司”和和“卢氏卢氏H H再生再生资源有限公司资源有限公司”，向江苏，向江苏* * *市多家企业大量虚开市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏* * *市涉案企业进行彻底检查。市涉案企业进行彻底检查。 13

21、13户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中1212户为内资企业，户为内资企业，1 1户为外资企业。这些企业主要户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。生产用料为废塑料、废塑料瓶片。 12/23/202119 （二）具体操作方式（二）具体操作方式 1.1.货款汇入陆某在河南的两家公司。货款汇入陆某在河南的两家公司。 2.2.收款后扣除收款后扣除0.3%0.3%0.35%0.35%开票费用开票费用, ,以支付工资以支付工资等形式将余款打到河南方面的等形式将余款打到河南方面的2222个人的信用卡上。个人的信用卡上。 3.3.提现集中汇到中间人等提现集

22、中汇到中间人等5 5人在人在* * *市开设的农行个市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。 4.4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。给涉案企业。 5.5.企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财务。务。 12/23/202120 二二 、机器设备租赁与销售处理技巧、机器设备租赁与销售处理技巧 某机械厂由于本单位部分机器设备闲置，租赁某机械厂由于本单位

23、部分机器设备闲置，租赁给关联单位使用，年租金给关联单位使用，年租金20万元。需要缴纳税收万元。需要缴纳税收计算如下计算如下 营业税及附加：营业税及附加：200000*5.5%=11000元元 企业所得税：（企业所得税：（200000-折旧折旧100000-11000）*25%=22250元元 如何筹划？如何筹划？12/23/202121 财税财税200229200229号号 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产应税固定资产），），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是增值税一

24、般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按律按4 4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照按照4 4的征收率减半征收增值税；售价未超过原的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照动车、摩托车、游艇，按照4 4的征收

25、率减半征收的征收率减半征收增值税。增值税。 三、本通知自三、本通知自20022002年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。12/23/202122 国税函发国税函发19951995288288号号 问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人者是否属于一般纳税人, ,一律按简易办法征收率计一律按简易办法征收率计算增值税算增值税. .销售自己使用过的其他属于货物的固定销售自己使用过的其他属于货物的固定资产资产, ,暂免征收增值税。暂免征收增值税。

26、使用过的其他属于货物的使用过的其他属于货物的固定资产固定资产 的标准应如何掌握？的标准应如何掌握？ 答：答： 使用过的其他属于货物的固定资产使用过的其他属于货物的固定资产 应同时应同时具备以下几个条件具备以下几个条件： ( (一一) )属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物； ( (二二) )按固定资产管理按固定资产管理, ,并确已使用过的货物；并确已使用过的货物； ( (三三) )销售价格不超过其原值的货物销售价格不超过其原值的货物. . 对不同时具备上述条件的对不同时具备上述条件的, ,无论会计制度规定如无论会计制度规定如何核算何核算, ,均应按均应按6%6%的征收率征

27、收增值税。的征收率征收增值税。12/23/202123 三、收购废旧物资抵扣进项税额的技巧三、收购废旧物资抵扣进项税额的技巧 1 1、财税、财税200120017878号规定：号规定： 自自20012001年年5 5月月1 1日起，对废旧物资回收经营单日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。位销售其收购的废旧物资免征增值税。 利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。资免征增值税的政策。 生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位销售的

28、废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按注明的金额，按1010计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。 12/23/202124 2 2、案例：、案例： 某某塑料制品有限公司于塑料制品有限公司于20022002年年7 7月开业，生产月开业，生产原材料主要靠自己收购废旧塑料。经营半年后，原材料主要靠自己收购废旧塑料。经营半年后，发现增值税税负高达发现增值税税负高达12%12%。企业的盈利空间也很。企业的盈利空间也很小，难以生存。经过咨询公司对业务进行了调整，小，难以生存。经过咨询公司对业务进行了调整，增值税的税负随之

29、降到了增值税的税负随之降到了5%5%。12/23/202125 国税发国税发200460200460号号 “ “废旧物资回收经营单位废旧物资回收经营单位”（简称回收单位）（简称回收单位）是指同时具备以下条件的单位（不包括个人和个是指同时具备以下条件的单位（不包括个人和个体经营者）：体经营者）： （一）经工商行政管理部门批准，从事废旧（一）经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。物资回收经营业务的单位。 （二）有固定的经营场所及仓储场地。（二）有固定的经营场所及仓储场地。 （三）财务会计核算健全，能够提供准确税（三）财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。务资料。 凡不同时具备以

30、上条件的，一律不得享受增凡不同时具备以上条件的，一律不得享受增值税优惠政策。值税优惠政策。12/23/202126 国税函国税函20055442005544号号 回收经营单位收购城乡居民个人（不包括个体回收经营单位收购城乡居民个人（不包括个体经营者）及非经营性单位的废旧物资，可按下列要经营者）及非经营性单位的废旧物资，可按下列要求自行开具收购凭证：求自行开具收购凭证： 1 1、项目填写齐全、内容真实、不得涂改；、项目填写齐全、内容真实、不得涂改； 2 2、票、物相符，票面金额与支付的货款金额相、票、物相符，票面金额与支付的货款金额相符；符； 3 3、应按规定全部联次一次性开具，并加盖财务、应按

31、规定全部联次一次性开具，并加盖财务印章或发票专用章；印章或发票专用章； 4 4、应逐笔开具，不得按多个出售人汇总开具；、应逐笔开具，不得按多个出售人汇总开具； 5 5、应如实填写出售人居民身份证号码，收款人、应如实填写出售人居民身份证号码，收款人应在收购凭证上签署真实姓名；应在收购凭证上签署真实姓名； 6 6、收购凭证限于回收经营单位在本省、自治区、收购凭证限于回收经营单位在本省、自治区、直辖市内开具。直辖市内开具。12/23/202127 3 3、国税发、国税发200720074343号号 （1 1）凡年销售额超过）凡年销售额超过180180万元的废旧物资回收万元的废旧物资回收企业必须认定为

32、增值税一般纳税人。企业必须认定为增值税一般纳税人。 （2 2）从事废旧物资回收经营的一般纳税人免）从事废旧物资回收经营的一般纳税人免征增值税的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一征增值税的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，并在专用发票左机多票系统开具增值税专用发票，并在专用发票左上角打印上角打印“废旧物资废旧物资”字样。纳入防伪税控一机多字样。纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。 （3 3）具有一般纳税人资格的生产企业购进废）具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按

33、照专用发票旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照专用发票的有关规定认证抵扣，的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证得作为进项税额抵扣凭证。 12/23/202128 （4 4）20072007年年6 6月月1 1日以后日以后开具的非废旧物资专用开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。增值税一般发票一律不得作为增值税的扣税凭证。增值税一般纳税人取得的非废旧物资专用发票，应当在纳税人取得的非废旧物资专用发票，应当在20072007年年8 8月份月份纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得

34、抵扣进项税额。扣，逾期不得抵扣进项税额。 （5 5）从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍）从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物资普通发票，但不再作为增值税扣税可开具废旧物资普通发票，但不再作为增值税扣税凭证；如购买方需要抵扣进项税额的，凭证；如购买方需要抵扣进项税额的，可申请代开可申请代开增值税专用发票。增值税专用发票。12/23/202129 四、包装物押金的增值税处理技巧四、包装物押金的增值税处理技巧 1 1、增值税对押金的规定：、增值税对押金的规定： 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因金

35、，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。物的适用税率征收增值税。 国税发国税发19931541993154号号 从从19951995年年6 6月月1 1日起，对销售除啤酒、黄酒外的日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 国税发国税发19951921995192号号 12/23/202130 包装物押金征税规定中包装物押

36、金征税规定中“逾期逾期”以以1 1年为期限，年为期限，对收取对收取1 1年以上的押金，无论是否退还均并入销售年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。 国税函发国税函发19952881995288号号 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。一年）以上仍不退还的均并入销售额征

37、税。 国税函国税函20048272004827号号12/23/202131 2 2、消费税对押金的规定、消费税对押金的规定 实行从价定率办法计税的应税消费品连同包装实行从价定率办法计税的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入销售额中征税押金，此项押金则不应并入销售额中征税。但对因。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上

38、逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入销售额，按照消费品的适用税率征的押金，应并入销售额，按照消费品的适用税率征收消费税。收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入销售额，按照适用税率征收消费退还的，均应并入销售额，按照适用税率征收消费税。税。12/23/202132 从从19951995年年6 6月月1 1日起，对酒类产品生产企业销售日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还酒类产品而收取的包

39、装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。依酒类产品的适用税率征收消费税。 财税财税199553199553号号 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，对啤酒和黄的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。因此，对酒类包装物量和单位税额计算应纳税额。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而费税的粮食

40、白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。 国税函发国税函发19973061997306号号12/23/202133 3 3、企业所得税对押金的规定、企业所得税对押金的规定 为了加强应税收入的管理，企业收取的包装为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年物押金，从收取之日起计算，已超过一年( (指指1212个个月月) )仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明包装物周转期间较长的，

41、如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。循环使用期间不作为收入。 国税发国税发19982281998228号号12/23/202134 五、平销行为的增值税处理技巧五、平销行为的增值税处理技巧 1 1、销售折扣、折让和退回的

42、处理、销售折扣、折让和退回的处理 现金折扣现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；现金折期限内付款，而向债务人提供的债务减让；现金折扣在实际发生时作为当期费用；扣在实际发生时作为当期费用； 商业折扣商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。标价上给予的价格扣除。 销售折让销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期收入。生时冲减当期收入。 销货退回

43、销货退回：是指企业售出的商品，由于质量、：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。品种不符合要求等原因而发生的退货。12/23/202135 财务规定：财务规定：现金折扣计入现金折扣计入“财务费用财务费用”；销售；销售退回，应直接冲减退回当其的销售收入和销售成本。退回，应直接冲减退回当其的销售收入和销售成本。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，调整报告年度相关的收入、成本等。的销售退回，调整报告年度相关的收入、成本等。 税务规定：税务规定：企业发生的销售退回，只要购货方企业发生的销售退回，只要购货方提供退货

44、的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，应作为报告年度的纳税调整。汇算清缴后发退回，应作为报告年度的纳税调整。汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，应作为生的属于资产负债表日后事项的销售退回，应作为本年度的纳税调整。本年度的纳税调整。 企业给购货方的企业给购货方的折扣销售折扣销售，应将销售额和折扣，应将销售额和折扣额开在同一张发票上注明；否则，不得从销售额中额开在同一张发票上注明；否则，不得从销售额中减除折扣的金额，也不得冲减销项税金。减除折扣的

45、金额，也不得冲减销项税金。 12/23/202136 新规定新规定 关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（票问题的通知（国税函国税函2006200612791279号号） 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究字增值税专用发票。经研究, ,明确如下：明确如下： 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内发票后，由于购货方在一

46、定时期内累计购买货物累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使增值税专用发票使用规定用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。12/23/202137 2 2、企业所得税、企业所得税 （1 1）纳税人销售货物给购货方的销售折扣，）纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的

47、销售额计算征收所得税；如果将折可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（2 2）纳税人销售货物给购货方的回扣，其支）纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。出不得在所得税前列支。 国税函发国税函发19974721997472号号12/23/202138 3 3、营业税、营业税 单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；同一张发票上注明

48、的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。处理，均不得从营业额中减除。 财税财税200316200316号号12/23/202139 4 4、增值税平销返利处理、增值税平销返利处理 自自19971997年年1 1月月1 1日起，凡增值税一般纳税人，无日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当率计

49、算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：公式如下： 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金当期应冲减进项税金当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率所购货物适用的增值税税率 国税发国税发19971997167167号号12/23/202140 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减

50、当期增值税进项税金，不征收营业税。减当期增值税进项税金，不征收营业税。 应冲减进项税金的计算公式调整为：应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金/ /（1+1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物适用增所购货物适用增值税税率值税税率 其他增值税一般纳税人向供货方收取的其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收各种收入入的纳税处理，比照本通知的规定执行。的纳税处理，比照本通知的规定执行。 国税发国税发20042004136136号号12/23/202141 5 5、开具红字专用发票技巧、开具红字专用发票技巧

51、 未取得通知单开具红字发票的处理未取得通知单开具红字发票的处理 事件：某公司于事件：某公司于20072007年年1 1月销售货物一批，月销售货物一批，收入收入100100万元，销项税万元，销项税1717万元。货物发出的同时，万元。货物发出的同时，向购买方开具了增值税专用发票。向购买方开具了增值税专用发票。2 2月，购买方月，购买方在收到货物和发票后，发现专用发票上本企业在收到货物和发票后，发现专用发票上本企业的纳税人识别号有误，随即将的纳税人识别号有误，随即将“发票联、抵扣发票联、抵扣联联”退还购买方要求重开。购买方在未取得税退还购买方要求重开。购买方在未取得税务机关出具的务机关出具的开具红字

52、增值税发票通知单开具红字增值税发票通知单的情况下，擅自开具了红字专用发票。接着又的情况下，擅自开具了红字专用发票。接着又开具了识别号正确的蓝字专用发票。并将开具了识别号正确的蓝字专用发票。并将“发发票联、抵扣联票联、抵扣联”交给购买方。交给购买方。 税务机关对销货方应作出怎样的处理？税务机关对销货方应作出怎样的处理？12/23/202142 回复意见：回复意见：您好：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：现针对您所提供的信息简要回复如下：如果购货方未抵扣税款，销货方无偷税行为，如果购货方未抵扣税款，销货方无偷税行为，

53、税务机关应当依据发票管理办法得有关规定，对税务机关应当依据发票管理办法得有关规定，对其未按规定开具发票行为进行处罚。其未按规定开具发票行为进行处罚。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。欢迎您再次提问。 国家税务总局国家税务总局 2007/11/212007/11/2112/23/202143 国税发国税发200720071818号号 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货销货退回、销售折让以及开票有误退回、销售折让

54、以及开票有误等情况需要开具红字等情况需要开具红字专用发票的，按以下办法处理：专用发票的，按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报的，由购买方填报申请单申请单，并在申请单上填写，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具核后出具通知单通知单。 （二）购买方所（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发单

55、，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。票的信息，税务机关审核后出具通知单。12/23/202144 （三）因开票有误购买方拒收发票的，（三）因开票有误购买方拒收发票的，销售方须销售方须在认证期限内向税务机关填报申请单在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单，并在申请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核后出具通知单。内容的书面材料，税务机关审核后出具通知单。 （四）因开票有误等原因尚未

56、将发票交付购买方（四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应发并在申请单上填写具体原因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核后出具通知单。核后出具通知单。 （五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证在开具红字专用发票后将该笔业

57、务的相应记账凭证复印件报送税务机关备案。复印件报送税务机关备案。12/23/202145 认证相符的增票可以隔月申报抵扣吗？认证相符的增票可以隔月申报抵扣吗？ 我是我是3 3月份将增值税发票认证的，全部相符，月份将增值税发票认证的，全部相符，因因3 3月份进项较多，所以没有申报抵扣，而放在待月份进项较多，所以没有申报抵扣，而放在待抵扣进项税额中的抵扣进项税额中的“本期认证相符但未申报抵扣本期认证相符但未申报抵扣的增值税发票的增值税发票”一栏内。一栏内。 当我在当我在4 4月份申报抵扣时，税务上说不能抵扣月份申报抵扣时，税务上说不能抵扣了，请问这样的规定还有吗？了，请问这样的规定还有吗？12/2

58、3/202146 国办发国办发200012200012号号一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起9090日日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。扣进项税额。 国税发国

59、税发20032003017017号号 一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。扣进项税额。 12/23/202147 六、六、 代垫运输装卸费的增值税处理技巧代垫运输装卸费的增值税处理技巧 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金( (延期付款

60、利息延期付款利息) )、包装费、包装物租金、储备费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: :-同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费: : 1.1.承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。入销售额计算应纳税额。12/2