财务核算中纳税处理

1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936第一部分第一部分 企业筹建活动财务核算中的纳税处理企业筹建活动财务核算中的纳税处理第二部分第二部分 企业经营阶段财务核算中的纳税处理企业经营阶段财务核算中的纳税处理第三部分第三部分 投资活动财务核算中纳税处理投资活动财务核算中纳税处理第四部分第四部分 重组与清算财务核算中纳税处理重组与清算财务核算中纳税处理 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936第一部分企业筹建活动财务核算中的纳税处理第一部分企业筹建活

2、动财务核算中的纳税处理 1 1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理。、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理。2 2、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理。处理。3 3、货币出资不实、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险。虚假出资抽逃资本的纳税风险。4 4，企业征地建设何时开始缴纳土地使用税？何时停止缴纳土，企业征地建设何时开始缴纳土地使用税？何时停止缴纳土地使用税？纳税产生纳税争议如何处理？地使用税？纳税产生纳税争议如何处理？5 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳、企业以以土地

3、、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。税处理。6 6、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？7 7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。8 8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361 1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理 关于筹建期的定义，关于筹建期的

4、定义，财政部财法字财政部财法字1994第第003号企业所得税暂号企业所得税暂行条例实施细则规定，企业筹建期，是指从企被行条例实施细则规定，企业筹建期，是指从企被批准筹建之日批准筹建之日至至起开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间。起开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间。财政部财政部1995年年6月月27日下发的关于外商投资企业筹建期财政财务日下发的关于外商投资企业筹建期财政财务治理有关规定的通知中规定，中外合资、合作经营企业治理有关规定的通知中规定，中外合资、合作经营企业自签订自签订合同之日合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期起至企业开始生产经

5、营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成产立之日起到开始生产经营间，外资企业自我国有关部门批准成产立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。从以上可知从以上可知，筹建期即企业生产经营（包括试生产、试营业）开始就，筹建期即企业生产经营（包括试生产、试营业）开始就是筹建期间的结束。那么，在实务中，如何判定企业开始生产经是筹建期间的结束。那么，在实务中，如何判定企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？或者开始

6、销售产品或是其他？企业会计准则及相关的会计制度中企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此做出说明。均没有对此做出说明。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 现行税法现行税法经常界定税收优惠的起始时间为经常界定税收优惠的起始时间为“自取得第一笔自取得第一笔收入起收入起”，因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划，因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束，生产经营开始的标志是符合税法及会分企业筹建期间结束，生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定的，是种划分方法，不仅可以解决会计人员对计的相关规定的，是种划分方法，不仅可以解决会计

7、人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题上，而且在企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题上，而且在实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。 站在反避税的角度站在反避税的角度仍存在问题仍存在问题 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业在筹建期间发生的费用财务核算企业在筹建期间发生的费用财务核算根据会计准则根据会计准则的规定的规定“管理费用管理费用”科目是核算企业在筹建期间内科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训

8、费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，际发生时，借记管理费用借记管理费用（开办费），贷记（开办费），贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。对于企业筹建期间的开办费用，既然准则规定在企业开始生产对于企业筹建期间的开办费用，既然准则规定在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，就单设管理费经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，就单设管理费用（开办费）科目进行核算，用（开办费）科目进行核算，而不应在而不应在“长期待摊费用长期待摊费用”科目核科目核算。算。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400

9、-650-9936 400-650-9936筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用 （1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查 费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等（2）筹建期间所发生的借款费用和汇况损益）筹建期间所发生的借款费用和汇况损益（3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用（4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原

10、材料等生产性费用）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用（5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费 用和专利注册费用用和专利注册费用（6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销 费用。费用。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号九、号九、关于开（筹）办费的处理关于开（筹）办费的处理，新税法中

11、开（筹）办费未明确，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 这样，会计核算与纳税处理就这样，会计核算与纳税处理就有可能产生差异有可能产生差异。如果。如果企业对开（筹）办费企业在开始经营之日的当年一次性扣企业对开（筹）办费企业在

12、开始经营之日的当年一次性扣除，会计与税法无差异，除，会计与税法无差异，无需纳税调整无需纳税调整；否则会计与税法否则会计与税法有差异有差异，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 案例分析：案例分析： 企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，是否可以在企业所得税税前扣除？传费，是否可以在企业所得税税前扣除？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363 3、货币出资不实、货币出资不实虚假出资抽逃资本的

13、纳税风险虚假出资抽逃资本的纳税风险对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是：的做帐方是：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款借：其他应收款借：其他应收款虚拟的债务人虚拟的债务人 货：库存现金货：库存现金通过以上会计处理，将验资时真实投入的货币资金抽逃出通过以上会计处理，将验资时真实投入的货币资金抽逃出来，然后归还给他人。来，然后归还给他人。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936虚假出资抽逃资本的纳税风险虚假出资抽逃资本

14、的纳税风险公司登记管理条例公司登记管理条例（国务院令（国务院令20052005第第156156号）的罚则如下号）的罚则如下： 第六十八条第六十八条虚报注册资本虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，关责令改正，处以虚报注册资本金额处以虚报注册资本金额5%5%以上以上15%15%以下的罚款以下的罚款；清；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。 第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资抽逃出资的，的，由公司登记机关责令改正，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额处

15、以所抽逃出资金额5%5%以上以上15%15%以下以下的罚款。的罚款。 部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但实际到位的实收资本很小，往往只有实际到位的实收资本很小，往往只有30%30%，或者属于虚假注册资，或者属于虚假注册资本，或者属于抽逃出资。本，或者属于抽逃出资。税务机关出于自身的执法权限，即使税务机关出于自身的执法权限，即使证据确凿也不能对企业进行处罚证据确凿也不能对企业进行处罚。（。（税务机关真得没有处罚的办法了税务机关真得没有处罚的办法了吗？）吗？） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-65

16、0-99365 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。纳税处理。会计准则会计准则：投资者投入无形资产的成本，：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或应当按照投资合同或协议约定的价值确定协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。应计入无形资产的

17、成本。 对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99365 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。方法与纳税处理。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十六条第三款规定

18、：第六十六条第三款规定：“通过通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础基础。” 通过比较可以得出结论通过比较可以得出结论 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936如果如果被资资企业接受的是不动产投资，则会计处理被资资企业接受的是不动产投资，则会计处理为：为： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99366 6、

19、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？接受投资的存货其初始计量与计税基础相同接受投资的存货其初始计量与计税基础相同。 如果纳税人通过非商业目的实施避税，由减免税或实行核定如果纳税人通过非商业目的实施避税，由减免税或实行核定征收方式的企业征收方式的企业通过非法手段提高评估价格通过非法手段提高评估价格，来增加被投资方，来增加被投资方资产的计税基础，税务机关可以依据资产的计税基础，税务机关可以依据企业所得税法第四十企业所得税法第四十七条规定七条规定，对接受投资资产的计税基础进行合理调整。会计上对接受投资资产的计税基础进行合理调整。会计上

20、也应按公允价值调也应按公允价值调整账面成本。整账面成本。 对于接受投资的固定资产、无形资产的初始计量和计税基对于接受投资的固定资产、无形资产的初始计量和计税基础的确定，也可比照上述方法处理。础的确定，也可比照上述方法处理。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99367 7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。纳税处理。 请思考请思考 ？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99368 8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险、如何避免其他应收款、其他付款账务

21、核算中的纳税风险企业在正常经营中，也有可能向自然人借款，既包括非股东企业在正常经营中，也有可能向自然人借款，既包括非股东的自然人，也有可能包括自然人股东及其关联自然人。前者的自然人，也有可能包括自然人股东及其关联自然人。前者不受资本弱化的限制，后者受资本弱化的限制。国家税务不受资本弱化的限制，后者受资本弱化的限制。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（问题的通知（国税函国税函2009777号）特别指出，企业向内号）特别指出，企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符全以部职工或其他人员借款的利息

22、支出，其借款情况同时符全以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的娄额的部分，根据企业所得税法实施条例第利率计算的娄额的部分，根据企业所得税法实施条例第二十七规定，准予扣除。二十七规定，准予扣除。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936其他应收款产生的原因其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出 、老板年、老板年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收款终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其

23、他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款其他应收款长期挂账不动。长期挂账不动。1、虚假出资抽逃资本的成因、虚假出资抽逃资本的成因（1）、虚假出资的目的）、虚假出资的目的注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。为了与大企业合作，只好虚增。有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。银行

24、融资的要求；银行融资的要求；为享受政府的有关优惠补贴；为享受政府的有关优惠补贴； 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）、虚假出资的原因）、虚假出资的原因 是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资）是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资） 是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。逃）。 根据资产根据资产=负债负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务

25、人员的账务处理是：借：其他应收款财务人员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法股东，此做法最容易受税务局和工商关注。最容易受税务局和工商关注。灰色支出的财务处理灰色支出的财务处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、高管年薪、买车房支出、高管年薪、买车房支出在年度发放时，在年度发放时，借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金3、老板个人分红处理、老板个人分红处理 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过

26、利润，切记不要通过“其他应收款其他应收款”。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936案例分析：案例分析： 核定征收期间形成的资产（如开办费）在以核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收年度能否摊销？后查账征收年度能否摊销？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936案例分析案例分析：甲公司于：甲公司于2011年年1月月1日起建造办公楼，工期预计日起建造办公楼，工期预计为为1年零年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的借款是：借款是： 2011年年1月月1日取得专门借

27、款日取得专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年，年利率为年利率为8%； 2011年年7月月1日取得专门借款日取得专门借款4000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年，年利率为年利率为10%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为固定收益债券短期投资，月收益率为0.5。该办公楼于。该办公楼于2012年年6月月30日达到可使用状态。日达到可使用状态。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936甲公司为建造该办公楼的支出金额如表：甲公司为建造该办公楼的支出金额如表： 纳税人俱乐

28、部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362011年年2011年借款利息年借款利息20008+4000106/12360万元万元借款借款1资本化利息资本化利息20008-5000.56145万元万元借款借款2资本化利息资本化利息4000106/12-20000.56140万元万元合计资本化利息合计资本化利息145+140285万元万元2011-12-31借：在建工程借：在建工程 360 贷：应付利息贷：应付利息 360借：应收利息借：应收利息 75（5000.56+20000.56） 贷：在建工程贷：在建工程 75 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 4

29、00-650-99362012年年1-6月月2012年借款利息（年借款利息（20008+400010）6/12280万元万元借款借款1资本化利息资本化利息200086/1280万元万元借款借款2资本化利息资本化利息4000106/12-5000.56185万元万元合计资本化利息合计资本化利息80+185265万元万元2012-6-30借：在建工程借：在建工程 280 贷：应付利息贷：应付利息 280借：应收利息借：应收利息 15 贷：在建工程贷：在建工程 15 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一般借款的借款费用的计量为购建或者生产符合资本化条件的资产

30、而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936开始资本化开始资本化 暂暂 停停 停止停止同时符合三同时符合三个条件个条件非正常停工非正常停工3个月个月达到达到预定预定使使用状态用状态资本化期间的确定资本化期间的确定 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？购建过程中

31、由于资金匮乏（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断。（非正常中断）由于发生重大安全事故导致施工中断。（非正常中断）由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工罢工）引起的施工中断。（非正常原因）由于缺乏工程物资导致停工。（非正常中断）由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。（正常中断） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936第二部分企业经营阶段财务核算中的纳税处理第二部分企业经营阶段财务核算中的纳税处理一、采购业务财务核算中的纳税处理一、采购业务财务核算中的纳税处理二、销售业务财务核算中的纳

32、税处理二、销售业务财务核算中的纳税处理三、资产财务核算中的纳税处理三、资产财务核算中的纳税处理四、期间费用财务核算中的纳税处理实务四、期间费用财务核算中的纳税处理实务 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、采购业务财务核算中的纳税处理一、采购业务财务核算中的纳税处理一、历史成本的实战应用一、历史成本的实战应用如何确认历史成本如何确认历史成本二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？

33、四、代购业务的财务核算中的纳税处理四、代购业务的财务核算中的纳税处理五、五、“三付三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？认收入了吗？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？ 企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。企企业应当采用先进先出法、加权平

34、均法或者个别计价法业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。价

35、金额核算法等方法进行核算。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十三条规定：第七十三条规定：“企企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更种。计价方法一经选用，不得随意变更”。温馨提示温馨提示:新会计准则取消了后进先出法，税法对后新会计准则取消了后进

36、先出法，税法对后进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方法的会计与税务处理应协调一致，便于实际操作。法的会计与税务处理应协调一致，便于实际操作。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936风险提示风险提示 需要说明的是，纳税人的存货计价方法已经确定，不得需要说明的是，纳税人的存货计价方法已经确定，不得随意改变，如确需改变的，应当在会计报表附注中说明变随意改变，如确需改变的，应当在会计报表附注中说明变更的原因，并采用未来适用法处理。更的原因，并采用未来适用法处理。税法税法规定，企业需要规定，企业需要改变存货计价方法的，

37、应在下一纳税年度开始前，就改变改变存货计价方法的，应在下一纳税年度开始前，就改变存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的愿意，应就其税务机关对企业提出的改变存货计价方法的愿意，应就其合理性情况进行分析、核实。凡经认定企业改变存货计价合理性情况进行分析、核实。凡经认定企业改变存货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应纳税所得额的，作纳税

38、调整处理。纳税所得额的，作纳税调整处理。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？行纳税处理？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936四、代购业务的财务核算中的纳税处理四、代购业务的财务核算中的纳税处理案例一案例一 A贸易公司为增值税一般纳税人，贸易公司为增值税一般纳税人，A公司从石材厂购买公司从石材厂购买石材销售给房地产企业，由于石材进货拿不到增值税发票，石材销售给房地产企业，由于石材进货拿不到增值税发票，所以要缴纳很多

39、的增值税，采用何种方案可以节税？所以要缴纳很多的增值税，采用何种方案可以节税？分析：分析： 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936五、五、“三付三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？付应付款项确认收入了吗？国税发国税发1999195号国税税务总局关于外商投资企业和外号国税税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务理的通知：企业的应付未付款，凡国企业接受捐赠税务理的通知：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业

40、所得税。在这一文件中对外商投资企业算缴纳企业所得税。在这一文件中对外商投资企业“应付应付账款账款”做了时间上的规定是做了时间上的规定是“逾期二年逾期二年”在国家税务总局令在国家税务总局令2005年第年第13号企业财产损失所得税前号企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条有一个说明：扣除管理办法第五条有一个说明：“企业已申报扣除的企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿的年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支得补偿的年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付款，如果付的应

41、付账款，包括超过三年以上未支付的应付款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。”（此法条已废止）（此法条已废止） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 这一条是对内资企业应付账款转为应税收入的时间限制，但这一条是对内资企业应付账款转为应税收入的时间限制，但在实际执行的时候非常难，原因有两点：第一是超过三年在实际执行的时候非常难，原因有两点：第一是超过三年以上这个时间是如何计算的？第二是债务人并入当期应纳以上这个时间是如何计

42、算的？第二是债务人并入当期应纳税所得依法交税的前提是税所得依法交税的前提是“债权人已按本办法确认损失并债权人已按本办法确认损失并在税前扣除在税前扣除”，这明显是无法操作的。，这明显是无法操作的。企业资产损失所得税税前扣队管理办法（企业资产损失所得税税前扣队管理办法（2011年公告第年公告第25号）号）第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。情况，并出具专项报告。 相对应的，如果债务人的应付账款的账龄已经逾期三年相对应的，如果债

43、务人的应付账款的账龄已经逾期三年以上，也应当界定为确实无法偿付的应付款项，并入当年以上，也应当界定为确实无法偿付的应付款项，并入当年会计损益和企业所得税的应纳税所得额。会计损益和企业所得税的应纳税所得额。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936关联方的关联方的“应付账款应付账款”账务与税务处理账务与税务处理某公司欠其法人股东一笔货款，法人股东明确表示放弃此项债某公司欠其法人股东一笔货款，法人股东明确表示放弃此项债权。这种情况又该如何进行账务处理与税务处理呢？权。这种情况又该如何进行账务处理与税务处理呢？例例A企业向关联方企业向关联方B企业销售一批货物，含税

44、价格为企业销售一批货物，含税价格为800万元，万元，B为为A的法的法人股东，经双方协商，进行债务重组，人股东，经双方协商，进行债务重组，A企业同意企业同意B企业以支付企业以支付200万万元的银行存款了结此项业务。元的银行存款了结此项业务。债务方会计处理：债务方会计处理： 借：应付账款借：应付账款 8 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 000债权人会计处理债权人会计处理 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 营业外支出营业外支出 6 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 000 000温馨提示温馨提示:如果对应付未付款

45、项按照税法规定作了纳税调增处理，而会计如果对应付未付款项按照税法规定作了纳税调增处理，而会计上未作账务处理的，一但以后实际支付该款项，还应调减应纳税所得额。上未作账务处理的，一但以后实际支付该款项，还应调减应纳税所得额。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936二、销售业务财务核算中的纳税处理（一）二、销售业务财务核算中的纳税处理（一）1、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理2、如何降低赊销业务风险的纳税处理、如何降低赊销业务风险的纳税处理3、销售折让、销售退回的纳税处理、销售折让、销售退回的纳税处理4、平销返利的纳税处

46、理方法、平销返利的纳税处理方法5、累计购货商业折扣的纳税处理方法、累计购货商业折扣的纳税处理方法6、采取预收款方式销售商品的纳税处理、采取预收款方式销售商品的纳税处理7、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点。、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936二、销售业务财务核算中的纳税处理二、销售业务财务核算中的纳税处理（二）（二）8、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理理9、企业出租业务纳税争议问题，以及合理规避房产税的纳、企业出租业务纳税争议问

47、题，以及合理规避房产税的纳税处理税处理10、企业将自产产品用于对外投资纳税处理、企业将自产产品用于对外投资纳税处理11、如何进行投资性房地产处置纳税处理、如何进行投资性房地产处置纳税处理12、淘宝网秒杀，、淘宝网秒杀，9元钱买元钱买90元的商品，企业应纳税处理及元的商品，企业应纳税处理及个人是否缴纳个人所得税？个人是否缴纳个人所得税？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理 商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

48、，因而不影响销售商品收入的计量。的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。 税法对商业折扣的定义与新会计准则是一致的税法对商业折扣的定义与新会计准则是一致的，均指企业为促，均指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。依中华人民共进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。依中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南销售货物涉及商业折和国所得税法实施条例释义及适用指南销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。由扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。 实务中，计量商

49、业折扣有两种作法，一是折扣销售，即按照实务中，计量商业折扣有两种作法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。两折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。两种作法，均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。种作法，均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936案例分析：案例分析：某商场为了促销，打出了某商场为了促销，打出了“买一赠一买一赠一” 的广告，的广告，买一台

50、彩色电视机赠一台买一台彩色电视机赠一台DVD机，彩色电视机含税售价机，彩色电视机含税售价15000元，元，DVD机含税售价机含税售价1000元。商场实际收款元。商场实际收款15000元，所赠元，所赠DVD应如何做账务处理？应如何做账务处理？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、如何降低赊销业务风险的纳税处理、如何降低赊销业务风险的纳税处理案例分析：案例分析： 2012年年6月月1日，甲企业为了扩大市场占有率，日，甲企业为了扩大市场占有率，采用赊销策略进行促销。赊销采用赊销策略进行促销。赊销100万的商品给乙企业，双万的商品给乙企业，双方约定：赊销期为

51、半年，如果，乙企业一个月之内还款，方约定：赊销期为半年，如果，乙企业一个月之内还款，可以折扣可以折扣5%，如果，如果3个月内还款，可以折扣个月内还款，可以折扣2%，如果，如果6个个月之内还款可以折扣月之内还款可以折扣1%，超过半年不打折。怎样进行税，超过半年不打折。怎样进行税务处理？务处理？ 国税函国税函2008875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收

52、入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。用扣除。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936现金折扣现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。也就是说，如债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的也就是说，如债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的总价款总价款“少少”付一部分款项。计算现金折扣额的依据是否付一部分款项。计算现金折扣额的依据是否包含销项税额应

53、根据合同或协议的约定。包含销项税额应根据合同或协议的约定。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。二是按合同总价款全额计量收入。 我国新会计准则采用的是第二种作法我国新会计准则采用的是第二种作法。这样，当现金。这样，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前销售货物涉及现金折

54、扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计人当期损益。人当期损益。 由此可见，由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理现金折扣的税务处理与会计处理 ？税前扣除的票据是什么呢？税前扣除的票据是什么呢？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、销售折让、销售退回的纳税处理、销售折让、销售退回的纳税处理 与商业折扣和现金折扣均不同，与商业折扣和现金折扣均不同，销售折让销售折让是企业由于是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售出商品的质量不合格等原因而在售价

55、上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，通常情况售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项准则的相关规定进行处理。表日后事项准则的相关规定进行处理。 销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发

56、生时冲减当期销售收入和销项税额。均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 根据国家税务总局关于印发（增值税专用发票使用规定）根据国家税务总局关于印发（增值税专用发票使用规定）的通知（国税发的通知（国税发2006 156号）第十四条至十八条的规定，号）第十四条至十八条的规定，一般纳税人取得专用发票后一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红

57、字增值税专用让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），发票申请单（以下简称申请单），并加盖一般纳税人并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方必须暂依通知单所列增值下简称通知单）。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在列入当期进

58、项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单一并作为记账凭证。一并作为记账凭证。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99365、累计购货商业折扣的纳税处理方法、累计购货商业折扣的纳税处理方法案例分析案例分析 ： 甲乳制品厂为了促销提出让利措施，商户购买甲乳制品厂为了促销提出让利措施，商户购买乳制品达到乳制品达到1000件，按件，按90%折扣。折扣。A商店商店2008年年11月份月份前，已经按批发价前，已经按批发价80元购乳制品元购乳制品900件，增值税率件，增值税率1

59、7%。货款货款72000元及增值税额元及增值税额12240元已付，增值税专用发票元已付，增值税专用发票已开。已开。12月月A商场又从甲乳品厂采购乳制品商场又从甲乳品厂采购乳制品100件，达到件，达到折扣标准，甲乳品厂应怎样开具发票？折扣标准，甲乳品厂应怎样开具发票？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99364、平销返利的纳税处理方法、平销返利的纳税处理方法平销返利平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成

60、本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 国税发国税发2004136号号： （1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。冲减当期增值税进项税金。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）对商业企业向供货方收取的）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、