新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例

1、1新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例一案例背景与目的依据财政部新颁布的第2 号准则长期股权投资、第 2 0号准则企业合并和第 3 3 号准则合并财务报表的基本要求，以某公司2 0 0 6 年年报为依据，以换股合并为背景，分析购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。注意被购买（合并）公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编 制的影响。案例基本情况2 006006 年 6 6 月 3030 日，P 公司向 S公司发行 1 0 0 0 0 0 0 股面值为 1 元、公允价值为 5 .5.5 元 的普通股， 获得 S 公司 8 0%的股权。 换股合并

2、后，P公司和 S公司在购买日的简明资产负债表以及S公司资产和负债的公允价值如下表：资产协侦表& 12006年6月30 H中位元项曰购买法权曲结合法账面价位01公允价值盗产复币资金115UDUU1I50UUD5DUUU5UD0U应收股利NnnnoSOOGO(f货*LtZDOOOJ： J. i750 DUDSUDUDUM200003600000时定E产MMr H200000G2nnon)4SOOOOO嗥IEL *用计折旧L3S0000l(3-8DD0DDL70PD0i无形惴产上地使用相J2D0DUU1200000I5D00D017D0D00商誉*loaoou10D000资产总汁111700

3、0093500005500000负债我股东权商观期仍款300000300000fiOOOOO600000应付账款27D00DZ700D0?4000D24DQ0D应付股利*100 ODD100000箕他负债L ODDOOIDOODRGD0O0GDDOO负侦合计6700UD67000UIUOUUDU1U0UUUU实收澄本ZODODOO20D00D0IDQDOOD序本公枳50000DD318000U2000000未分配利洵3500DDD350DQDQisoooonIU50MDUUS6BUUUK询倾u负做及味屈总计111700009350000HliOOOOQ S公司的存货于 2 0 0 6 年 1

4、1 月出售给外部；S 公司的固定资产为办公设备，剩余使用年限 10年，按直线法计提折旧，无残值；S公司的土地使用权剩余使用年限 2 0 年，按直线法摊销；S公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关，不摊销；S 公司的应付股利于 2 0 0 6 年 9 月 3 0 日以现金支付。在购买日，S 公司有一项未记录的专利权，其公允价值为 2 0 0 0 0 0,有效寿命 期 5 年，有一项未2记录的或有负债，其公允价值为 1 5 0 0 0 0 ,该项或有负债2 00 6年 1 2 月 3 1日尚未支付。根据企业合并准则的规定，因合并而产生的商誉 不摊销。年终进行减值测试，未发现商誉存在减值

5、现象。2006 年 9月 3 日，S公司将成本为 2 0 0 0 0 0 0的存货以 2 5 0 0 0 0 0的价格出售给 P公司，截止2006年 12月 31日，账款已全部结清，但P公司向 S 公司购入的存货尚有5 0% 未对外销售。P 公司和 S 公司当年未发生其他交易。P公司对 S 公司的合并，未采用下推会计程序，所得税因素忽略不计。P公司平常采用成本法核算对S公司的长期股权投资，编制合并报表时按权益法进行调整。P公司和 S 公司 2 0 0 6 年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下 所示：资产负f贵&表22006 12H 31 H单位】元权益结frzlJ啬产货币资

6、金22U000U115DU0U应收畋利存货*N 如UOUD22D00QDI5DDDUU长;期股 Y 投慌&4200003600000固定赛产的值*6SUUULIU6500DDD50DUUULI察汁折旧| tonnno(9i 4110 0000(190000(1无形舞产一土地使用板11OODDO1 LOOOOD1-15DDUD-临善*100000叠产尊计)3-120000I6000QD73Q)nDl?负值及股东段监短期借款1680DDDLGSOOQOHQDODO弱皿。口59D00D200000应付股利*其他负债150U0015DD00IOOUUU负孩命订242000024200001 l

7、ootino实收,本2DUUULIU2UUOOUOIODOUUU咨本公积Booonrici3lDO)Q2O0)nn n蜀余公枳1D2UUUU1020UUU51UUULI去分配利润29800002S80000股东权益合计1 1 Li H 0 Li U UMSOODD62DDUUU顷仙及股尔H髓总订420000IfiOQDDD730 00003m丧我3网吨年世辙位元松司敏司加吨L16.3020D6T 11231一，营业收入I5DODOOD20DD00DD25000000骨业成木2SDODOODloomoo12000000在业税费IOHUOOO5000006000100们山黄用4000000350U

8、OIO3900000管理黄用600DD0D350000050000DD财芥费用200QD005UU00Q50000J恍产祉山提史加1公命价值变南净收盗投资存收监.二计业利润7WD002UOODOO3DOODOO加*昔业外收入60013002000D0400皿政3业外艾出1600 DD01200000、制润职赖GOOUULiOIH0颇020DD0DD必所得税9000001500003DOUOO.抒舛何51OOU0Otf 5000017UOOOU七分配印可土心.估& 42006单也元竺词20Ot 1 1 U30zaafi? I-1231，排利润510DODQ85DDD0170000U加：年

9、（期初未分配舄润叩叩叩75RH0O15D0000儿他转一-、祖供分配已阀600000016000DO3200000&10000255000、上供股米分配的衬涧54900001600011(1制500。/提取任小境汆公积小烦27i5UDU应付杵通股股利20DDODOWOO DD匹、孔好侃精而对如0叩150DDDDSfigoonn三、案例基本要求假设 P 公司获得 S 公司股权为非同一控制下的企业合并。P公司应确认多少合并商誉；P 公司编制购买日的合并报表会计分录如何处理；P公司编制 2 0 0 6 年度的合并报表会计分录如何处理。假设 P 公司获得 S 公司股权为同一控制下的企业合并。P公司应确认多少合并商誉；P 公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理；P公司编制 2 0 0 6 年度的合并