税收筹划的基本方法(共61页).ppt

1、第一节第一节 税收筹划原理税收筹划原理一、绝对节税原理一、绝对节税原理（一）直接节税原理（一）直接节税原理（二）间接节税原理（二）间接节税原理二、相对节税原理二、相对节税原理第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法一、绝对节税原理一、绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的和纵向的。横

2、向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。在一定时期的纳税总额。 绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。 （一）直接节税原理（一）直接节税原理 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税. . 例：某公司是一个年不含税销售额保持在例：某公司是一个年不含税销售额保持在8080万元左右的生产万

3、元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为性企业，公司年不含税外购货物为6060万元左右（含税为万元左右（含税为6060117%=70.2117%=70.2万元万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是用税率是3%3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%17%，企，企业可供选择的纳税方案分析如下：业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人应纳增值税税额方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=80=803%=2.43%=2.4（万元）（万元） 方案二：一般纳税人方案二：一般纳税人 应纳增值税税额应

4、纳增值税税额=80=8017%-6017%-6017%=3.417%=3.4（万元）（万元） 两个方案比较，方案两个方案比较，方案2 2可以比方案可以比方案1 1多出税收多出税收1.41.4万元。因此，纳万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。 此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看是一样的，先设计出多个可选择的节税方

5、案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。（二）间接节税原理（二）间接节税原理 间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。一些纳税人绝对额的节税。 例例: :一个老人拥有财产一个老人拥有财产20002000万元，他有一个儿子、一个孙子。万元，他有一个儿子、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%

6、50%。如果这个。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下： 两个环节遗产税总额两个环节遗产税总额=2000=2000 50%+1000 50%+1000 50%=1500 50%=1500（万元）（万元） 如果老人考

7、虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下； 纳税绝对总额纳税绝对总额= 2000= 2000 50%=1000 50%=1000（万元）（万元） 间接节税的纳税绝对总额间接节税的纳税绝对总额=1500-1000=500=1500-1000=500（万元）（万元）二、相对节税原理二、相对节税原理 相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因相对节税

8、原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的更多的资金用于投资和经营活动，将

9、来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。投资收益，相对节减了税收。 例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为原值为2020万元，会计制度规定预计使用年限万元，会计制度规定预计使用年限5 58 8年，预计净残年，预计净残值值80008000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%10%。 如按如按8 8年折旧期计提折旧，年折旧期计提折旧， 则年折旧额则年折旧额= =（20000020000080008000）/8=24000/8=24000元元 则节约所得税则节约所得税=

10、24000=2400025%=600025%=6000（元）（元） 8 8年共节约税负年共节约税负=6000=60008=480008=48000 如果将折旧额的年限定为如果将折旧额的年限定为5 5年，年， 年折旧额年折旧额= =（200000-8000200000-8000）/5=38400/5=38400元元 则节约所得税则节约所得税=38400=3840025%=960025%=9600（元）（元） 5 5年共节约税负年共节约税负= 9600= 96005=480005=48000（元（元) ) 尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税

11、税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更有利。更有利。一、税收筹划切入点一、税收筹划切入点1、从税基切入、从税基切入2、从税率切入、从税率切入3、从应纳税额上切入、从应纳税额上切入4、从纳税时间上切入、从纳税时间上切入第二节第二节 税收筹划的一般方法税收筹划的一般方法二、税收筹划的具体方法二、税收筹划的具体方法税额式筹划方法税额式筹划方法: :减免税技术减免税技术 抵免技术抵免技术退税技术退税技术税基式筹划税基式筹划( (从扣除方面考虑从扣除方面考虑) )减计收入减计收入扣除技术分劈技术利用会计核算方法的可选择性

12、筹划技术亏损弥补法税率式筹划税率式筹划税率差异技术税率差异技术利用临界点的筹划技术利用临界点的筹划技术延期纳税技术延期纳税技术税收筹划的其他方法税收筹划的其他方法税负转嫁税负转嫁选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式一、一、税额式筹划方法税额式筹划方法（一）减免税技术（一）减免税技术减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征税收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定税

13、收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。减免税、特定减免税和临时减免税。减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收筹划技术。筹划技术。案例一 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的废煤渣。

14、为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排

15、放处理全权委托给A A村村委会，每年支付村村委会，每年支付该村委会该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用用用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。哪种方案较优？哪种方案较优？案例二案例二 金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值值4 4，000000万元的土地，红叶公司资万元的土地，红叶公司资4 4，O0OO0O万元共同建设商品房，万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值工程完工后，商品房价值8 8，000000万元，双方各自分得价值万元，双方各自分得价值4 4，00000

16、0万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税税200200万元（税率为万元（税率为5 5）、城市维护建设税）

17、、城市维护建设税1414万元、教育费附万元、教育费附加加6 6万元，三者合计万元，三者合计220220万元。另外，红叶公司发生销售不动产万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为行为应缴纳营业税及附加亦为220220万元。万元。 对此案例可如何进行纳税筹划？对此案例可如何进行纳税筹划？返回思考A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类

18、企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？（二（二) )抵免技术抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额的抵免。税额的抵免。税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵免。抵免。抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、采用的方法包括税额扣除、盈亏互抵、税收饶让、

19、投资抵免、再投资退税、出口退盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退税、国产设备退税等。税、国产设备退税等。 前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂票，因而无法抵扣进项税额

20、，所以其税负较重。该厂 2003 2003 年销售收入近年销售收入近 2000 2000 万元，销项税额为万元，销项税额为340 340 万元，进项税额万元，进项税额只有不到只有不到 60 60 万元，实际缴纳增值税万元，实际缴纳增值税 270 270 多万元。该厂厂多万元。该厂厂长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。案例案例 这样做的好处是废品回

21、收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的废品，可以按收购金额的废品，可以按收购金额的10%10%计提进项税额，而且可以采取先征后计提进项税额，而且可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的返政策，由有关部门返还已纳税款的70%70%，因此其实际税负并不很，因此其实际税负并不很重。该造纸厂于重。该造纸厂于200420

22、04年年2 2月与某单位共同出资，经批准设立一个废月与某单位共同出资，经批准设立一个废品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。20042004年全年企业销售收入为年全年企业销售收入为2400 2400 多万元，而实际缴纳增值税仅为多万元，而实际缴纳增值税仅为160160多万元，仅此一项，造纸厂节约税款多万元，仅此一项，造纸厂节约税款120120多万元。而且，由于享多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利3636万多元。万多元。 本案例是通过增加准予扣除税额金额

23、的方法来减少纳税人实际本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。减少纳税人实际应缴纳的增值税。问：现在还可以不可以这样操作？为什么？问：现在还可以不可以这样操作？为什么？返回抵免技术特点：抵免技术特点：绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。税收筹划技术。技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的来

24、说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人，因此，适用范围较大。某些特定纳税人，因此，适用范围较大。具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。抵免技术要点抵免技术要点抵免项目最多化抵

25、免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化( (三）退税技术三）退税技术退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税

26、额越大，情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。相当于节税额越大。 案例案例一 企业持有的企业持有的100100万元资金，或者投资于产品万元资金，或者投资于产品A A，或，或者投资于产品者投资于产品B(B(两种产品均适用两种产品均适用1717的增值税和的增值税和2525的的所得税所得税) )。产品。产品A A的购进价总额与销售价总额分别为的购进价总额与销售价总额分别为9090万万元元( (含税价含税价) )与与140140万元万元( (含税价含税价) )，各项费用，各项费用1010万元，全万元，全部用于国内销售；产品部用于国内销售；产品B B的进价总额与销价总额分别

27、为的进价总额与销价总额分别为9292万元万元( (含税价含税价) )和和137137万元万元( (含税价含税价) )，其中出口比重为，其中出口比重为9090，各项费用为，各项费用为8 8万元。企业该投资哪个项目？万元。企业该投资哪个项目？案例二案例二索可国际公司是一家美国的跨国公司，索可国际公司是一家美国的跨国公司，19961996年在上海与年在上海与一家中国公司合资设立一家中外合资企业一家中国公司合资设立一家中外合资企业索可中国公司。索可中国公司。索可国际公司从索可国际公司从19991999年开始分别从索可中国公司分回利润年开始分别从索可中国公司分回利润200200万、万、500500万、万

28、、600600万、万、800800万和万和12001200万元。万元。20052005年，索可国际公年，索可国际公司准备投资司准备投资50005000万元在北京创办一个新的独资企业万元在北京创办一个新的独资企业索可北索可北京公司。京公司。 投资时应考虑什么因素可以节税？投资时应考虑什么因素可以节税？ 退税技术的特点退税技术的特点绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化了公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化

29、了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。简单。具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。退税技术要点退税技术要点尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而节减的税收就

30、越多，使退税项目最多化，可以而节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到节税的最大化。达到节税的最大化。尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多。的税收就越多。返回（二）税基式筹划方法（二）税基式筹划方法、扣除技术、扣除技术-膨胀成本法膨胀成本法扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。扣除技术：指

31、在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。减的税款就越大。案例案例某企业某企业20102010年度实现会计利润年度实现会计利润10001000万元万元( (假定无其他纳假定无其他纳税调整项目税调整项目) )，企业所得税税率为，企业所得税税

32、率为25% ,25% ,企业为树立良好的企业为树立良好的社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位捐赠争力，向有关单位捐赠200200万元万元( (在在20102010年度营业外支出中年度营业外支出中列支列支) )。 拟有二种方案拟有二种方案: : 方案一方案一: :纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济性捐赠救济性捐赠; ; 方案二方案二: :通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性公益、救济性捐赠。般性公益、救济性捐赠。

33、 如果从税的角度考虑，哪种捐赠方案较优？如果从税的角度考虑，哪种捐赠方案较优？ 某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，但培训费用将远远超过但培训费用将远远超过“职工教育经费职工教育经费”的税前扣的税前扣除限额，对此应如何进行税收筹划？除限额，对此应如何进行税收筹划？ 思考思考某大学教授王某业余为一企业翻译外文资料，某大学教授王某业余为一企业翻译外文资料，5 5个月个月后交稿，企业一次性应付劳务报酬后交稿，企业一次性应付劳务报酬40004000元，按税法规元，按税

34、法规定应代扣个税为定应代扣个税为（4004000-8000-800）* *20%=64020%=640（元）。（元）。该老师应如何筹划方案可以少交个人所得税？该老师应如何筹划方案可以少交个人所得税？案例案例 扣除技术的特点：扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税。通过扣除使计税基数绝对额减少，可用于绝对节税和相对节税。通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少从而使绝对纳税额减少; ;通过合法和合理在分配各个计税期的通过合法和合理在分配各个计税期的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税的作用，从而相对节税，在这一点

35、上，与延期纳税技术原理有的作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类似之处。类似之处。技术较为复杂。税法中各种扣除、宽免、冲抵规定是最为复杂，技术较为复杂。税法中各种扣除、宽免、冲抵规定是最为复杂，也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法，所以扣除技术较为复杂。通所有有关的最新税法，所以扣除技术较为复杂。适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳税人都能采用此法节税，因此，扣除技术是一种能普遍运用、税人都能采用此法节税，因此，扣除

36、技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。适用范围较大的税收筹划技术。具有相对稳定性。扣除规定时期是相对稳定的，因此采用扣除具有相对稳定性。扣除规定时期是相对稳定的，因此采用扣除技术进行筹划具有相对的稳定性。技术进行筹划具有相对的稳定性。扣除技术要点扣除技术要点扣除项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量使更多的扣除项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。使扣除项目最多化

37、以达到节税的最大化。越多。使扣除项目最多化以达到节税的最大化。扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，除能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。扣除最早化。尽量使允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除最早化。尽量使允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴

38、纳的税扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，相对节减的税收就越收就越少，早期的现金净流量就越大，相对节减的税收就越多。扣除最早化，可以达到节税的多。扣除最早化，可以达到节税的最大化。最大化。(二二)税基式筹划税基式筹划2 2、分劈技术、分劈技术分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产在两个或更多

39、个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。划技术。 把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适用税率，节减税收。用税率，节减税收。2 2、分劈技术、分劈技术分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得

40、、财产分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。划技术。 把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适用税率，节减税收。用税率，节减税收。 20022002年一对英国夫妇共拥有年一对英国夫妇共拥有5050万英磅的共同财万英磅的共同财产，当年度英国的遗产税法规定，遗产税免征额提高产，当年度英国的遗产税法规定，遗产税免征额提高到到2525

41、万英磅，超过免征额的部分适用万英磅，超过免征额的部分适用40%40%的税率的税率, , 住所住所在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。由于税收筹划的目的，他们计划分别各订立一份遗嘱，由于税收筹划的目的，他们计划分别各订立一份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世后，再将全部的财产留给他们唯一的女儿（已方去世后，再将全部的财产留给他们唯一的女儿（已成年）。成年）。如果这对夫妇拥有超过如果这对夫妇拥有超过5050万英磅（假设万英磅（假设6060万英磅）的财产万英磅）的财产又该

42、如何呢又该如何呢？案例案例分劈技术特点：分劈技术特点： 属于绝对节税属于绝对节税-直接减少纳税人的税收绝对额。直接减少纳税人的税收绝对额。具有一定的风险性具有一定的风险性-一些企业往往通过分立多个小一些企业往往通过分立多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。国家认为是一种避税行为。技术复杂技术复杂-采用分劈技术不但要受到许多税收条件采用分劈技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。杂因素的影响，所以技术较为复杂。分

43、劈技术要点分劈技术要点分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈特别要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税法规定来分劈所合法和合理，比如，严格遵循税法规定来分劈所得和财产。得和财产。节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量录求节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量录求通过分劈技术能达到节税最大化通过分劈技术能达到节税最大化的目标。的目标。 3、利用会计核算方法的可选择性筹划、利用会计核算方法的可选择性筹划在会计政策的选择上，固定资产的折旧，无形资产、在会计政策的选择上，固定资产的折旧，

44、无形资产、待摊费用、递延资产的摊销，存货的计价以及间接费待摊费用、递延资产的摊销，存货的计价以及间接费用的分摊等都有不同的方法与相关会计政策的规定，用的分摊等都有不同的方法与相关会计政策的规定，而分摊或摊销的期限、方法或依据不同，其结果也会而分摊或摊销的期限、方法或依据不同，其结果也会不同。不同。在存在多种可供选择的会计政策时，选择有利于税后在存在多种可供选择的会计政策时，选择有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。本规律。在会计核算中，只有已经实现的损益才能予以确认、在会计核算中，只有已经实现的损益才能予以确认、计量，纳入

45、会计管理，并作为计税依据，也就是说，计量，纳入会计管理，并作为计税依据，也就是说，损益实现的期间和进度对于企业税负有着极为关键损益实现的期间和进度对于企业税负有着极为关键的影响。的影响。 资产发生的贬值、损失及时确认，合理的费用支出资产发生的贬值、损失及时确认，合理的费用支出充分列支，税前允许扣除的项目足额扣除，控制收充分列支，税前允许扣除的项目足额扣除，控制收益的确认条件与实现过程，收益分配的时间及额度益的确认条件与实现过程，收益分配的时间及额度掌握与控制等，都是企业进行税收筹划的关键。掌握与控制等，都是企业进行税收筹划的关键。 华洋娱乐有限公司华洋娱乐有限公司20052005年年8 8月开

46、业，没有享受减免税优惠月开业，没有享受减免税优惠政策，预计当年即可盈利。开业时，该公司购进一批低值易耗政策，预计当年即可盈利。开业时，该公司购进一批低值易耗品，价值品，价值1212万元，预计使用年限为一年半。会计人员考虑到公万元，预计使用年限为一年半。会计人员考虑到公司刚开业，成本较高，准备采用五五摊销法，即投入使用时摊司刚开业，成本较高，准备采用五五摊销法，即投入使用时摊销一半，报废时再摊销另一半。你觉得呢？销一半，报废时再摊销另一半。你觉得呢？相对节税而言，收入越晚确认越好，而费用确认则是越早相对节税而言，收入越晚确认越好，而费用确认则是越早确认越好。前提是企业处于正常纳税期间。对于处于一

47、个特殊确认越好。前提是企业处于正常纳税期间。对于处于一个特殊纳税期间的企业来说，情况可能正好相反。纳税期间的企业来说，情况可能正好相反。 案例一案例一应该指出，合理的成本（费用）调整和分摊，应是根据应该指出，合理的成本（费用）调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、会计准则、会计制度等，在可允许现行税收法规制度、会计准则、会计制度等，在可允许的范围内所作的一些的范围内所作的一些“技术技术”处理，它不是违反有关法处理，它不是违反有关法律，不是乱摊成本、乱计费用。企业会计人员、企业领律，不是乱摊成本、乱计费用。企业会计人员、企业领导人员业务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，导人员业务素质的高低，

48、决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的利益，这是作为真正的独立实体的必然业的利益，这是作为真正的独立实体的必然要求。要求。4、亏损弥补法（盈亏互抵法）、亏损弥补法（盈亏互抵法）亏损弥补是指税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，亏损弥补是指税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款的方法。现行企业所弥补，从而减少以后年度的应付税款的方法。现行企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一年

49、度的所得税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥，但弥补亏损期不得超过续弥，但弥补亏损期不得超过5 5 年。盈亏互抵的方法在合年。盈亏互抵的方法在合理安排企业的利润和合并纳税中经常使用。理安排企业的利润和合并纳税中经常使用。案例案例天恒公司天恒公司19981998年开业，当年发生亏损年开业，当年发生亏损14001400万元，万元，19991999年再度发生亏损，亏损额达年再度发生亏损，亏损额达10001000万元，万元，20002000年扭亏为盈，年扭亏为盈，实现利润实现利润 140

50、 140万元，万元，20012001年盈利年盈利300300万元，预计从万元，预计从20022002年年开始每年盈利可稳定在开始每年盈利可稳定在400400万元左右。万元左右。20022002初，公司研究初，公司研究准备上一条新生产线，预计投产后每年可多盈利准备上一条新生产线，预计投产后每年可多盈利350350万元，万元，建设期为建设期为1 1年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到投资，推迟到20042004年左右，这样资金状况压力会小一些。年左右，这样资金状况压力会小一些。 你认为立即建你认为立即建设设较好还是推迟建较好还是推迟建设设较好

51、？较好？（三）税率式筹划技术（三）税率式筹划技术1 1、税率差异技术、税率差异技术税率差异：指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异：指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因，如，一个税率差异主要是出于财政、经济政策原因，如，一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区间的税率差异。间的税率差异。税率差异技术：在合法、合理的情况下，利用税率的税率差异技术：在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收支出的税

52、收筹划技术。差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。例：假定企业测算每年的应纳税所得额为例：假定企业测算每年的应纳税所得额为3030万元左万元左右，并且在可以遇见的几年内暂时不会增长多少，右，并且在可以遇见的几年内暂时不会增长多少，则每年超出则每年超出3030万元不是非常多时，可年年向公益事万元不是非常多时，可年年向公益事业捐出一部分使其在业捐出一部分使其在3030万元（或以下），并申请成万元（或以下），并申请成为小型微利企业？为小型微利企业？苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为1717。苏。苏华超市华超市20052005年度与货物供应商签订合

53、同，约定货物供应商年度与货物供应商签订合同，约定货物供应商20052005年年度向超市交纳进场费收入合计度向超市交纳进场费收入合计700700万元。按国税发（万元。按国税发（20042004）136136号号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知规定：商业企业向货物供应方收取的部分收入，主要看其通知规定：商业企业向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金；无必然联系，且提供了一定劳返利，冲

54、减当期增值税进项税金；无必然联系，且提供了一定劳务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。按此务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。按此规定，苏华超市收取的进场费收入应视为下销返利，冲减当期增规定，苏华超市收取的进场费收入应视为下销返利，冲减当期增值税进项税金，值税进项税金，20052005年度因此承担的流转税及附加分别为：年度因此承担的流转税及附加分别为： （1 1）应缴纳增值税）应缴纳增值税700700万元万元1.171.171717=101.7l=101.7l万元；万元； （2 2）应缴纳城市维护建设税）应缴纳城市维护建设税101.71101.71万元万元7 7二

55、二7.127.12万元；万元； （3 3）应缴纳教育费附加）应缴纳教育费附加=101=101万元万元4 44.074.07万元；万元； 三者合计为三者合计为112.90112.90万元。万元。案例案例 对此案例可作如何纳税筹划？对此案例可作如何纳税筹划？税率差异技术特点：税率差异技术特点：属于绝对节税。属于绝对节税。技术复杂。不单受税率差异的影响，有时还受到税基技术复杂。不单受税率差异的影响，有时还受到税基差异的影响，税基的计算很复杂。计算出结果后还要差异的影响，税基的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，

56、所以税率差异技术较为复杂。税收，所以税率差异技术较为复杂。适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。、利用、利用“临界点临界点”筹划筹划临界点：当应税所得突破某一点时，该税种所适用临界点：当应税所得突破某一点时，该税种所适用的税率和优惠条件就会发生变化，从而应纳税额就的税率和优惠条件就会发生变化，从而应纳税额就会有较大的提高，这个点就称为纳税临界点。会有较大的提高，这

57、个点就称为纳税临界点。一般而言，临界点的变化会引起税负的巨大差别，一般而言，临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化趋势，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化趋势，筹划的聚焦点在于临界点。因此，临界处理筹划方筹划的聚焦点在于临界点。因此，临界处理筹划方法的关键在于，寻找临界点来控制税负。法的关键在于，寻找临界点来控制税负。在中国现行税制中，税基存在临界点、税率存在临在中国现行税制中，税基存在临界点、税率存在临界点，优惠政策也有临界点，临界点的筹划方法应界点，优惠政策也有临界点，临界点的筹划方法应用非常广泛。如：个人所得税的起征点、个人所得用非常广泛。如：个人所

58、得税的起征点、个人所得税的累进税率跳跃临界点、企业所得税的税前扣除税的累进税率跳跃临界点、企业所得税的税前扣除限额等，甚至包括不同方案税收筹划中的税负平衡限额等，甚至包括不同方案税收筹划中的税负平衡点，也可以当作税收临界点来看待。点，也可以当作税收临界点来看待。例：某工业企业系增值税般纳税人，例：某工业企业系增值税般纳税人，20082008年年1212月将自己使月将自己使用过的用过的20082008年年1 1月购买的一辆小轿车对外转让。已知该汽车原月购买的一辆小轿车对外转让。已知该汽车原值值2020万元，已提折旧万元，已提折旧8 8万元，预计发生转让费用万元，预计发生转让费用 1 1万元。该企

59、万元。该企业适用城建税税率业适用城建税税率7%7%，教育费附加征收率，教育费附加征收率3%3%。现假设以三种价。现假设以三种价格销售，分别为格销售，分别为:20:20万元、万元、19.9919.99万元和万元和20.120.1万元。万元。请你做出筹划方案：以哪个价格销售比较划算。请你做出筹划方案：以哪个价格销售比较划算。（四）延期纳税技术（四）延期纳税技术延期纳税：延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税：延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税期纳税规定进行的延期纳税; ;广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其

60、他规广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税计划，定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税计划，比如，按照折旧政策、存货计价政策等规定来达比如，按照折旧政策、存货计价政策等规定来达到延期纳税的财务安排。到延期纳税的财务安排。政府制定延期纳税规定的主要原因：政府制定延期纳税规定的主要原因： 一、避免先征后退，节约征税成本。比如，我国规定，境一、避免先征后退，节约征税成本。比如，我国规定，境外进入免税区的货物，除国家另有规定外，免征增值税和消费外进入免税区的货物，除国家另有规定外，免征增值税和消费税，以后如果免税进入保税区的货物运往非保税区，这时再照税，以后如果