李巍采购与付款循环14章简版

1、第十四章第十四章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第十四章第十四章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第二节第二节 采购与付款的控制测试和交易的实质性采购与付款的控制测试和交易的实质性程序程序第三节第三节 应付账款审计应付账款审计第四节第四节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计财务报表审计的程序财务报表审计的程序n（一）风险评估程序（一）风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。n（二）控制测试程序（二）控制测试程序n是为了验证被审

2、计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。n（三）实质性测试程序（三）实质性测试程序是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。学习思路：n1了解了解采购与付款循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）；n2评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ；n3结合本循环进行控制测试控制测试（第十章风险应对） ；n4结合本循环进行实质性程序实质性程序（第十章风险应对） ；n5将发现的认定错报提请被审计单位调整调整 第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述v涉及的主要会计账户v涉及的主要业务活动v主要凭证和账户一

3、、一、 采购与付款循环涉及的主要会计报表采购与付款循环涉及的主要会计报表账户账户v应付账款应付账款v固定资产固定资产v累计折旧累计折旧v预付账款预付账款v固定资产减值准备固定资产减值准备v工程物资工程物资v在建工程在建工程v固定资产清理固定资产清理v应付票据应付票据二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动v采购业务中的主要活动采购业务中的主要活动请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债v付款业务中的主要活动付款业务中的主要活动实际支付负债记录货币资金支出（一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务u仓库或其他需求部门编制请购单，请购与审仓库或其他需求部门编

4、制请购单，请购与审批岗位分离批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每，根据请购单进行授权审批，每张张请购单必须经过负预算责任的主管人员签请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准字批准。请购单经主管人员审批。请购单经主管人员审批后交采购部后交采购部门采购。门采购。第十四章第一节（二）编制订购单（二）编制订购单（与（与“完整性完整性”认定有关）认定有关） u采购部门对经过批准的请购单发出订购单。采购部门对经过批准的请购单发出订购单。 u采购时应确定最佳的供应来源采购时应确定最佳的供应来源，对于大额、重要的采，对于大额、重要的采购项目，应采用竞价方式确定供应商，以降低采购商购项目，应采用竞价方式确定

5、供应商，以降低采购商品的成本、保证采购商品的质量。品的成本、保证采购商品的质量。u与供应商谈妥条件后，编制订购单与供应商谈妥条件后，编制订购单，订购单订购单应正确填应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，等，预先编号并经过被授权的采购人员签名生效。其预先编号并经过被授权的采购人员签名生效。其正联送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、正联送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。应付凭单部门和编制请购单的部门。 u随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收随后，应独立检查订购单的处理，以确定是

6、否确实收到商品并正确入账（与到商品并正确入账（与“完整性完整性”认定有关）认定有关） 。第十四章第一节（三）验收商品（三）验收商品（与（与“存在存在”、“完整性完整性”认定有认定有关）关） u按合同按合同收到商品后，由专门的验收部门进行验收。收到商品后，由专门的验收部门进行验收。 u验收时，验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要验收时，验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。u验收后验收后，验收部门应对已收货的每张订购单，验收部门应对已收货的每张订购单编制编制一式多一式多联、联、预先编号的验收单预先编

7、号的验收单，作为验收和检验商品的依据。，作为验收和检验商品的依据。u同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。入账。（三）验收商品（三）验收商品（与（与“存在存在”、“完整性完整性”认定有认定有关）关） 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在存在”认定的重要凭证。认定的重要凭证。u定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的制凭单，则与采购交易的“完整性完整性”认定有关。认定有关。u验收人员将商品送交仓库或

8、其他请购部门时，应取得经验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购商品应负的保管责任。验收人员还应将立他们对所采购商品应负的保管责任。验收人员还应将一联验收单送交应付凭单部门。一联验收单送交应付凭单部门。（四）储存已验收的商品存货（四）储存已验收的商品存货（与（与“存在存在”认认定有关）定有关） u商品验收合格后，应放置在仓库由专人进行保管。商品验收合格后，应放置在仓库由专人进行保管。u仓储部门储存已验收的商品存货，储存岗位与验仓储部门储存已验收的商品存货，储存岗位与验收岗位分离

9、，限制无关人员接近储存的商品存货。收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货。这些控制与这些控制与“存在存在”认定有关。认定有关。第十四章第一节（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单（与（与“存在存在”、完整性、完整性”以及以及“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关） u商品验收入库后，由应付凭单部门（可以是专门的部商品验收入库后，由应付凭单部门（可以是专门的部门，也可以是专人）编制应付凭单，后附订购单、验门，也可以是专人）编制应付凭单，后附订购单、验收单及供货单位的发票，一并送交会计部门，以进行收单及供货单位的发票，一并送交会计部门，以进行有关购买商品的会计处理。有关购买商品的会计处理。u

10、了解应付凭单部门编制付款凭单情况：了解应付凭单部门编制付款凭单情况：u （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购 单的一致性；单的一致性；u （2）确定供应商发票计算的正确性；）确定供应商发票计算的正确性；u （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上相应原始）编制有预先编号的付款凭单，并附上相应原始凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）；凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）；第十四章第一节（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单（与（与“存在存在”、完整性以、完整性以及及“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关） u了解应付凭单部门编制付款凭单情况

11、了解应付凭单部门编制付款凭单情况u（4）独立检查付款凭单计算的正确性；）独立检查付款凭单计算的正确性；u（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；u（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。求付款。u经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与依据，因此，这些控制与“存在存在”、完整性、完整性”以及以及“计计价和分摊价和分摊”认定有关。认定有关。第十四章第一节（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债（与（与

12、“存在存在”、“完整完整性性”、“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关） u会计部门接到应付凭单部门转来的附有订购会计部门接到应付凭单部门转来的附有订购单、验收单及供货单位发票的应付凭单后，单、验收单及供货单位发票的应付凭单后，根据付款条件，进行相关会计处理。根据付款条件，进行相关会计处理。 第十四章第一节（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债（与（与“发生发生”、“完整性完整性”认定有关）认定有关） u了解会计部门确认与记录负债情况：了解会计部门确认与记录负债情况：u（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或

13、应付账款明细账购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。中加以记录。 在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。的资料进行比较。u（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。和其他资产。第十四章第一节（七）付款（七）付款（与（与“存在存在”、“完整性完整性”和和“计价和分计价和分摊摊”

14、认定有关认定有关 ） u通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。u了解会计部门付款情况：了解会计部门付款情况： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；额的一致性； （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票； （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的

15、一致；与凭单内容的一致；（七）付款（七）付款（与（与“存在存在”、“完整性完整性”和和“计价和分计价和分摊摊”认定有关认定有关 ） u了解会计部门付款情况：了解会计部门付款情况： （4）支票一经签署就应在其凭单和相应原始凭证上用加支票一经签署就应在其凭单和相应原始凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票）支票应预先连续编号应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；和作废支票处理的恰当性；（7）应确

16、保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。支票。第十四章第一节（八）记录现金、银行存款支出（八）记录现金、银行存款支出（与（与“存在存在”、“完整性完整性”和和“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关）u 会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以登记银行存款日记账及其他相关账簿。u有关控制包括：有关控制包括： （1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性；款明细账的金额的一致性

17、； （2）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期；）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期； （3）独立编制银行存款余额调节表。）独立编制银行存款余额调节表。第十四章第一节n采购与付款业务循环的示意图如图所示。采购与付款业务循环的示意图如图所示。第十四章第一节n 案例案例 n 注册会计师甲于注册会计师甲于20062006年年1212月对华兴公司购货与付款月对华兴公司购货与付款循环的内部拉制进行了解和测试，循环的内部拉制进行了解和测试， 并在审计工作底稿并在审计工作底稿中记录了了解和测试的情况，摘录如下。中记录了了解和测试的情况，摘录如下。 华兴公司的材料采购需要经授权批准后方可进行

18、。华兴公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购采购部根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。货物运达后，由隶属于采购部门的验收单没有编号。货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部登

19、记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门月末交会计部门; ;一联交会计部门登记材料明细账一联交会计部门登记材料明细账; ;一一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据只附联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。有验收单的付款凭单登记有关账簿。 n注册会计师甲根据上述情况，指出了华兴公司购货与注册会计师甲根据上述情况，指出了华兴公司购货与付款循环内部控制方面存在的缺陷，并提出了相应的付款循环内部控制方面存在的缺陷，并提出了相应的改进建议。改进建议。 (1)(1)订购单没有编号和验收单未连续

20、编号，不能保订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已记录或不被重复记录。建议华证所有的购货业务都已记录或不被重复记录。建议华兴公司应对其订购单进行连续编号。兴公司应对其订购单进行连续编号。 (2)(2)验收人员隶属于采购部门，验收人员不能独立验收人员隶属于采购部门，验收人员不能独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。建议华行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。建议华兴公司应将验收部门从采购部门独立出来。兴公司应将验收部门从采购部门独立出来。 (3)(3)付款凭单未附订购单及供应商的发票，会计部门付款凭单未附订购单及供应商的发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有

21、关账簿时金额和无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额和数量可能就会出现差错。建议华兴公司应将订购单和数量可能就会出现差错。建议华兴公司应将订购单和购货发票等与付款凭单一起交会计部门。购货发票等与付款凭单一起交会计部门。 评价结论评价结论: :华兴公司购货与付款循环的内部控制存华兴公司购货与付款循环的内部控制存在严重缺陷，不能防止或发现和纠正购货与付款循环在严重缺陷，不能防止或发现和纠正购货与付款循环过程中的错误与舞弊，控制风险为高水平，应扩大实过程中的错误与舞弊，控制风险为高水平，应扩大实质性程序的范围。质性程序的范围。 第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述三、采购与付款循

22、环的主要业务凭证和账户三、采购与付款循环的主要业务凭证和账户原始凭证记账凭证序时账和明细账总账账户三、采购与付款循环的主要业务凭证和账户三、采购与付款循环的主要业务凭证和账户1. 请购单请购单2. 订购单订购单3. 验收单验收单4. 卖方发票卖方发票5. 付款凭单付款凭单6. 转账凭证转账凭证7. 付款凭证付款凭证8. 应付账款明细账应付账款明细账9. 库存现金、银行存库存现金、银行存款日记账款日记账10. 卖方对账单卖方对账单第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第二节第二节 采购与付款循环的控制测试和交易采购与付款循环的控制测试和交易的实质性程序的实质性程序v采购业务内部控制要

23、点及控制测试v固定资产的内部控制及控制测试v采购交易的实质性程序v付款交易的实质性程序（略）一、采购业务内部控制要点及控制测试一、采购业务内部控制要点及控制测试n（一）采购业务内部控制要点见（一）采购业务内部控制要点见P259表表14-2；n（二）控制测试见表（二）控制测试见表P260表表14-4第十四章第二节主要业务活动、凭证、控制点主要业务活动、凭证、控制点1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务- -请购单请购单- -仓库仓库 有关部门有关部门- -请购单不请购单不编号，但要经过签字批准编号，但要经过签字批准; ;2.2.编制订购单编制订购单- -订购单订购单- -采购部门采购部门- -订购

24、单预先编号，订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理送至供应商及有关部门，独立检查处理; ;3.3.验收商品验收商品- -验收单、订购单验收单、订购单- -验收部门验收部门- -验收单一式验收单一式多联、预先编号多联、预先编号; ;4.4.储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货- -验收单上签收验收单上签收- -仓库、请购仓库、请购部门部门- -保管与采购职责分离保管与采购职责分离; ;5.5.编制付款凭单编制付款凭单- -付款凭单、验收单、订购单、供应付款凭单、验收单、订购单、供应商发票商发票- -应付凭单部门应付凭单部门- -预先编号，并经过适当批准预先编号，并经过适当批准;

25、;6.6.确认与记录负债确认与记录负债- -应付账款明细账、应付凭单应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转帐凭证对账单、转帐凭证- -会计部门会计部门- -记录现金收支的记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性立检查入账及时性及金额正确性; ;7.7.付款付款- -付款凭单、支票付款凭单、支票- -财务部门，应付凭单部财务部门，应付凭单部门门- -支票预先编号，已签署的支票的相关凭证支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销要注销; ;8

26、.8.记录现金记录现金, ,银行存款支出银行存款支出- -现金、银行存款日记现金、银行存款日记账、支票、付款凭证账、支票、付款凭证- -会计部门会计部门- -独立编制银行独立编制银行余额调节表余额调节表二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试第十四章第二节n（一）固定资产的内部控制（一）固定资产的内部控制u常用的固定资产内部控制包括：常用的固定资产内部控制包括：1. 固定资产的预算制度固定资产的预算制度2. 授权批准制度授权批准制度3. 账簿记录制度账簿记录制度4. 职责分工制度职责分工制度5. 资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度6. 固定

27、资产的处置制度固定资产的处置制度7. 固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度8. 固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试n（二）固定资产的内部控制及控制测试方法如下表所示（二）固定资产的内部控制及控制测试方法如下表所示:固定资产的内部控制固定资产的内部控制 控制测试的重点控制测试的重点1、固定资产的预算制度、固定资产的预算制度 固定资产的取得处置是否均依据预算；固定资产的取得处置是否均依据预算；资本性支出预算是否经过审批。资本性支出预算是否经过审批。 2、授权批准制度授权批准制度固定资产授权批准制度本身是否完善；固定资

28、产授权批准制度本身是否完善；授权批准制度是否得到切实执行。授权批准制度是否得到切实执行。 3、凭证与记录制度、凭证与记录制度是否设置固定资产明细分类账和固定资产是否设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡；总账、明细账、卡片记录是否相登记卡；总账、明细账、卡片记录是否相符；卡片记录与固定资产实际是否相符符；卡片记录与固定资产实际是否相符。4、职责分工制度、职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，是否明确划分责任。修、处置等，是否明确划分责任。5、资本性支出和收益性支、资本性支出和收益性支出的区分制度出的区分制度企业是否制定区分资本性支出和收

29、益性支企业是否制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准；是否明确资本性支出的范出的书面标准；是否明确资本性支出的范围和最低金额。围和最低金额。6、固定资产的处置制度、固定资产的处置制度固定资产投资转出、报废、出售等是否有固定资产投资转出、报废、出售等是否有一定的申请报批程序。一定的申请报批程序。 7、固定资产的定期盘点制、固定资产的定期盘点制度度是否建立并一贯执行固定资产盘点制度；是否建立并一贯执行固定资产盘点制度；盘盈、盘亏固定资产是否及时处理；处理盘盈、盘亏固定资产是否及时处理；处理是否正确。是否正确。 8、固定资产的维护保养制、固定资产的维护保养制度度是否建立日常维护和定期检修制度；是否

30、是否建立日常维护和定期检修制度；是否贯彻执行。贯彻执行。第十四章第二节内部控制目标内部控制目标(审计审计目标目标)常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序1、所记录的采购都、所记录的采购都已收到物品或已接受已收到物品或已接受劳务，并符合采购方劳务，并符合采购方的最大利益（存在）。的最大利益（存在）。A.复核采购明细账、总账及应付账复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；常的金额；B.检查卖方发票、验收检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真单、订货单和请购单的合理性和真实性；实性；C.追查存货的采购至存货永追查存货的采购至存货永

31、续盘存记录；续盘存记录；D.检查取得的固定资检查取得的固定资产。产。 2、已发生的采购交、已发生的采购交易均已记录（完整易均已记录（完整性）。性）。 A.从验收单追查至采购明细账；从验收单追查至采购明细账；B.从卖方发票追查至采购明细账。从卖方发票追查至采购明细账。 3、所记录的采购交、所记录的采购交易估价正确（计价和易估价正确（计价和分摊）。分摊）。A.将采购明细账中记录的交易同卖将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件方发票、验收单和其他证明文件比较；比较； B.复算包括折扣和运费在内复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性。的卖方发票填写的准确性。 采购业务的审计目标

32、、实质性程序一览表采购业务的审计目标、实质性程序一览表三、采购交易的实质性程序三、采购交易的实质性程序第十四章第二节内部控制目标内部控制目标(审计审计目标目标)常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序4、采购交易的分类、采购交易的分类正确（分类）。正确（分类）。 参照卖方发票，比较会计科目表参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。上的分类。 5、采购交易按正确、采购交易按正确的日期记录（截的日期记录（截止）。止）。将验收单和卖方发票上的日期与将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。采购明细账中的日期进行比较。 6、采购交易被正确、采购交易被正确记入应付账款和存记入应付账款和存货等

33、明细账中，并货等明细账中，并被准确汇总（计价被准确汇总（计价和分摊）。和分摊）。 通过加计采购明细账，追查过入通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否准确，用以测试过账的数额是否准确，用以测试过账和汇总的准确性。账和汇总的准确性。采购业务的控制目标、内部控制和测试一览表采购业务的控制目标、内部控制和测试一览表三、采购交易的实质性程序三、采购交易的实质性程序第十四章第二节略略四、付款交易的实质性程序四、付款交易的实质性程序第三节第三节 应付账款审计应付账款审计v应付账款的审计目标v应付账款的实质性程序一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计

34、目标1 1审计目标与认定对应关系表：审计目标与认定对应关系表：审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A A资产负债表中记录的应付账款是存在资产负债表中记录的应付账款是存在的。的。B B所有应当记录的应付账款均已记录。所有应当记录的应付账款均已记录。C C资产负债表中记录的应付账款是被审资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务。计单位应当履行的现实义务。D D应付账款以恰当的金额包括在财务报应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E E应付账款已按

35、照企业会计准则的规定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。在财务报表中作出恰当的列报。n（一）获取或编制应付账款明细表（一）获取或编制应付账款明细表n（二）执行分析程序（二）执行分析程序n（三）函证应付账款，确定其余额的真实性（三）函证应付账款，确定其余额的真实性n（四）是否存在未入账的应付账款（四）是否存在未入账的应付账款n（五）检查相关会计处理是否正确（五）检查相关会计处理是否正确n（六）确定应付账款的披露是否恰当（六）确定应付账款的披露是否恰当二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序n（一）获取或编制应付账款明

36、细表（一）获取或编制应付账款明细表（D计计价和分摊）价和分摊）n1、复核加计是否正确，并与报表数、总账数、复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；和明细账合计数核对是否相符；2、分析出现借方余额的项目，查明原因，必、分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；要时，建议作重分类调整；第十四章第三节二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序n（二）执行分析程序（二）执行分析程序u根据被审计单位的实际情况，选择以下方法根据被审计单位的实际情况，选择以下方法对应付账款执行分析程序：对应付账款执行分析程序：1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分将期末

37、应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。析波动原因。2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。正确，依据是否充分。 第十四章第三节二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以

38、前年度相关比率对比分析，负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。评价应付账款整体的合理性。4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款增减变动的合理性。n（三）函证应付账款，确定其余额的真实（三）函证应付账款，确定其余额的真实性（性（AC）u函证不能保证查出未记录的应付账款，但是函证不能保证查出未记录的应付账款，但是如果控制风险较高，应付账款明细账户金额如果控制风险较高，应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则须较大或被审计单位处于财务困难阶段，则须函证应付账款。函证应付账款。

39、第十四章第三节二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序u函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。采用要供货人的债权人作为函证对象。采用积极式函证积极式函证方方式，并具体说明应付金额。式，并具体说明应付金额。 u如果存在未回函的重大项目，则应采用如果存在未回函的重大项目，则应采用替代审计程序替代审计程序。比如：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行比如：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其

40、是否已支付，同时检查该笔债务存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 第十四章第三节回顾：回顾：一、样本设计阶段一、样本设计阶段（二）（二） 定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元n1.1.总体总体n在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。总体的范围。n总体总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据的整套数据。注意：注意：n（1 1）注册会计师应当确保总体的）注册会计师应当确保总体的适当性适当性和

41、和完整性完整性。n 测试应付账款的测试应付账款的高估高估，注册会计师应将应付账款清单定义，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；为总体；n测试应付账款的测试应付账款的低估低估，注册会计师应将后来支付的证明、，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序n（四）是否存在未入账的应

42、付账款（四）是否存在未入账的应付账款（B） u被审计单位为了达到特定目的而需要低估负债，被审计单位为了达到特定目的而需要低估负债，可能会故意漏记应付账款，审计人员应通过以可能会故意漏记应付账款，审计人员应通过以下程序进行检查：下程序进行检查： 1.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。业务。2.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注发票检查资产负债表日后收到的采购发票，关注发票日期，确认其入账时间是否正确。日期，确认其入账时间是否正确。 第十四章第三节二、

43、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序3.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。4.询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同。预算、工作通知单和基建合同。第十四章第三节二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序n（五）审查债权人对账报告单（五）审查债权人对账报告单u在良好的控制情况下，被审计单位应每月从在良好的控制情况下，被审计单位应每月从债权人处取得对账单，并按时对应付账款各债权人处取得对账单，并按

44、时对应付账款各明细账户进行调节。如果被审计单位职员未明细账户进行调节。如果被审计单位职员未调节或没有完全调节，则注册会计师必须进调节或没有完全调节，则注册会计师必须进行这方面的审查。行这方面的审查。第十四章第三节二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序n（五）检查相关会计处理是否正确（五）检查相关会计处理是否正确u如果被审计单位的采购交易合同附有现金折如果被审计单位的采购交易合同附有现金折扣条件，或进行了债务重组等，审计人员应扣条件，或进行了债务重组等，审计人员应检查相关会计处理是否正确。包括：检查相关会计处理是否正确。包括：1.带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的带有现金折扣的应

45、付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。减财务费用。2.被审计单位与债权人进行债务重组的，不同债被审计单位与债权人进行债务重组的，不同债务重组方式下的会计处理是否正确。务重组方式下的会计处理是否正确。3.以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。的折算汇率及折算是否正确。第十四章第三节4.结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的

46、款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。计单位作重分类调整或会计误差调整。5.检查是否有应付关联方包括持检查是否有应付关联方包括持5以上以上(含含5)表决权股份的股东的款项，若有，执行关联方表决权股份的股东的款项，若有，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。的金额。n（六）确定应付账款的披露是否恰当（六）确定应付账款的披露是否恰当（E）第十四章第三节二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序n（一）获取或编制应付账款明细表（一）获取或编制应付账款明细

47、表n（二）执行分析程序（二）执行分析程序n（三）函证应付账款，确定其余额的真实性（三）函证应付账款，确定其余额的真实性n（四）是否存在未入账的应付账款（四）是否存在未入账的应付账款n（五）检查相关会计处理是否正确（五）检查相关会计处理是否正确n（六）确定应付账款的披露是否恰当（六）确定应付账款的披露是否恰当二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序第四节第四节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计v固定资产的审计目标v固定资产的实质性程序v累计折旧审计固定资产审计范围很广，主要包括：固定资产审计范围很广，主要包括：n固定资产原价和累计折旧；固定资产原价和累计折旧；n固定资产的增加

48、，涉及到的银行存款、应付账款、固定资产的增加，涉及到的银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延税款等项目；款、递延税款等项目；n固定资产的减少，涉及到的固定资产清理、其他应固定资产的减少，涉及到的固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目；收款、营业外收入和营业外支出等项目；n按月计提折旧涉及到的制造费用、营业费用、管理按月计提折旧涉及到的制造费用、营业费用、管理费用等项目费用等项目第四节第四节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标第十四章第四节1 1审计

49、目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的固定资产是存在资产负债表中记录的固定资产是存在的。的。B 所有应记录的固定资产均已记录。所有应记录的固定资产均已记录。C记录的固定资产由被审计单位拥有或记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。控制。D 固定资产以恰当的金额包括在财务报固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E 固定资产已按照企业会计准则的规定固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当

50、列报。在财务报表中作出恰当列报。n（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表n（二）对固定资产实施实质性分析程序（二）对固定资产实施实质性分析程序n（三）对重要固定资产进行实地检查（三）对重要固定资产进行实地检查n（四）检查固定资产的所有权（四）检查固定资产的所有权n（五）检查固定资产的增加（五）检查固定资产的增加n（六）检查本期固定资产的减少（六）检查本期固定资产的减少n（七）检查固定资产租赁（七）检查固定资产租赁n（八）分析保养和维修费用（八）分析保养和维修费用n（九）检查被审计单位固定资产的披露（九）检查被审计单位固定资产的披露二、固定资产的

51、实质性程序二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序n（一）获取或编制固定资产及累计折旧分（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（类汇总表（D计价和分摊）计价和分摊）审计人员通过获取或编制固定资产和累计折旧分审计人员通过获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。减值准备科目与报表数核对相符。固定资产和累计折旧分类汇总表又称一览表或综固定资产和累计折旧分类汇总表又称一览表或综合

52、分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿，其参考格式如下表所示。作底稿，其参考格式如下表所示。 第十四章第四节二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序第十四章第四节 年年 月月 日日 编制人：编制人： 日期：日期：被审计单位：被审计单位： 复核人：复核人： 日期：日期： 固定固定资产资产类别类别固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额合计合计固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产和累计折旧分类汇

53、总表 二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序u（二）对固定资产实施实质性分析程序（二）对固定资产实施实质性分析程序（ABDABD） 见见P270P270表表14-714-7（1）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，以检查被审计以前年度比较，分析其波动原因，以检查被审计单位是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未单位是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。在账户上注销的问题。（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以检查被审计单位本

54、率，将此比率同上期比较，以检查被审计单位本期折旧额计算是否正确。期折旧额计算是否正确。（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，以检查被审计单位在累计折旧核算与上期比较，以检查被审计单位在累计折旧核算上是否存在错误。上是否存在错误。第十四章第四节二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，以检查被审计单位是否正确划修理及维护费用，以检查被审计单位是否正确划分了资本性支出和收益性支出。分了资本性支出和收益性支出。（5）比较本期与以前各期的固

55、定资产增加和减少）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少额，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，额，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断产生差异的原因是否合理。判断产生差异的原因是否合理。（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。性。第十四章第四节二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序u（三）对重要固定资产进行实地检查（三）对重要固定资产进行实地检查（A）确定是

56、否账实相符，是否存在已报废但仍挂账的确定是否账实相符，是否存在已报废但仍挂账的固定资产。固定资产。 实施实地检查审计程序时，审计人员可以以固定实施实地检查审计程序时，审计人员可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以检查实际存在的固定资产定资产明细分类账，以检查实际存在的固定资产是否均已入账。是否均已入账。对固定资产实施实地检查程序时，重点是本期新对固定资产

57、实施实地检查程序时，重点是本期新增加的重要固定资产。增加的重要固定资产。 第十四章第四节 （四）检查固定资产的所有权（四）检查固定资产的所有权（C） 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。证据以确定其是否确归被审计单位所有。 对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；票、采购合同等予以确定； 对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书证明、财产税单、

58、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；面文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；关运营证件等； 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。单位的有关负债项目等予以证实。 二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序（五）检查固定资产的增加（五）检查固定资产的增加（ABCD）1、对于、对于外购外购固定资产，

59、通过核对采购合同、发票、保固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正入账价值是否正确确，授权批准手续是否齐备，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确会计处理是否正确；如；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产的入账价值及会否正确；检查分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。计处理是否正确。第十四章第四节二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序2、对于、对于在建工程转入在建工程转入的固定资产，检查竣工决的固定资产，检查竣

60、工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录核对是否相符，借款费用资本化金额是否关记录核对是否相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行调整。成本后再对固定资产原价进行调整。3、对于、对于投资者投入投资者投入的固定资产，检查投资者投的固定资产，检查投资者投入的固定资产入的固定资产是否按