电大《高级财务会计》形成性考核册

1、+2018 年第二学期高级财务会计形成性考核册第一次作业参考答案作业 1一、 单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司 60%的股份，拥有丙公司 40%的股份，乙公司拥有丙公司 15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是3、甲公司拥有A 公司 70股权，拥有 B 公司 30股权，拥有 C 公司 60股权，

2、 A 公司拥有 C 公司 20股权， B 公司拥有C公司 10股权，则甲公司合计拥有C 公司的股权为（ C ）。A、90%60B70C80D4、2008 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值1 元），对 B 公司进行合并，并于当日取得对B 公司 70%的股权，该普通每股市场价格为4 元合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A 公司应认定的合并商誉为（B）万元。A、750B、 850C、 960D、10005、A 公司于 2008年 9月1 日以账面价值7000万元、公允价值9000 万元的资产交换甲公

3、司对B 公司的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价100值为 8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D）万元。A、90008000、70008060、70008000BC 90608000D6、A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000 万元的资产交换甲公司对B 公司100的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费60 万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期

4、股权投资”的初始确认为（B）。A、70008000B、 90609060C、 70008060D、 900080007、下列（ C）不是高级财务会计概念所包括的含义A、高级财务会计属于财务会计的范畴B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动1/299、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。A、吸收合并B、新设合并C、控股合并D、股票兑换10、下列分类中，（C）是按

5、合并的性质来划分的。A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸收合并、创立合并、控股合并1C 2C 3C 4 B 5D6B 7C 8D9C 10 C二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3 种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益

6、法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（B）。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（B）、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）

7、。A. 通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。B和合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和2/29E.

8、企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用6、. 确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中， W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ ABCD）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议

9、，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）8、（ ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各工程的数额、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法10、 F 公司在甲、乙

10、、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（ BCD）公司应纳入 F 的合并会计报表范围。A、甲公司（F公司占的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）52%B、乙公司（ F公司直接拥有B 公司的 70%的股份）C、丙公司（ F公司直接拥有C 公司的 35%的股份， B 公司拥有 C公司 20%的股份）D、丁公司（F公司直接拥有的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）20%1 ABD 2 ABCE 3 ABC4 BCD5 ABCD6 ABCDE7 ABCD 8 ABCDE9 AC10BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处

11、理的内部债权债务工程主要包括哪些？（举3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：“应付账款”与“应收账款”；3/29“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等工程。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（ 1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总，计算得出个别会计报表各工程加总数额，并将其填入 " 合计数 " 栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和

12、投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各工程的数额四、实务题12008年1月1 日，公司支付180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：工程账面价值公允价值流动资产3000030000建筑物（净值）6000090000土地1800030000资产总额108000150000负债1200012000股本54000留存收益42000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。A 公司的购买成本为 180 000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为138 000 元，购买成本

13、高于净资产公允价值的差额 42 000 元作为商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产30 000固定资产120 000商誉42 000贷：银行存款180 000负债12 0002 2008 年 6 月 30 日， A公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。4/29资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日单位：万元B 公司账面价值公允

14、价值资产货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150计负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分配利润660所有者权益合计33606670要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解答（ 1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 50

15、0 000（ 2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 250 6 570 ×70% 5 2504 599 651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000长期股权投资10 000 0005/29固定资产15 000 000无形资产6 000000实收资本15 000 000资本公积9 000000盈余公积3 000000未分配利润6 600 000商誉6 510000贷：长期股权投

16、资52 500 000少数股东权益19 710 0003 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1） 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（2） 2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（ ）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为

17、3500万元。4要求：（ 1）确定购买方。（2）确定购买日。（ 3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（ 5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（ 1）甲公司为购买方。（ 2）购买日为 2008 年 6 月 30 日。（ 3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100 800 802980 （万元）（ 4）固定资产处置净收益 2100（ 2000 200） 300（万元）无形资产处置净损失（ 1000 100） 800100（万元）（ 5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固

18、定资产20 000 000借：长期股权投资 乙公司29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出 处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入 处置非流动资产利得3 000 000银行存款800 000（ 6）合并商誉 =企业合并成本 -合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980 3500 ×80% 2980 2800 180（万元）6/294 公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元

19、，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。略要求：（ 1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000（ 2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权

20、投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元，两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000 元 , 未分配利润调增 90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000未分配利润90 000甲公司合并资产负债表2008年 1月1日单位：元7/295 A 公司和 B 公司同属于S 公司控制。2008年 6 月 30 日 A 公司发行普通股100000 股（每股面值 1元）自 S 公

21、司处取得 B 公司 90的股权。假设A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：略要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000 （元）应增加的股本 =100000 股×1 元 =100000 （元）应增加的资本公积=540000 100000 440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积110000×90%=99000 （元）未分配利润 =B 公司未分配利润50000×

22、90%=45000 （元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元8/29在编制合并财务报表时，应将A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 00

23、0盈余公积110 000未分配利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日单位：元9/29第二次作业答案： 一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A）。A、借记“投资收益”工程，贷记“财务费用”工程B、借记“营业外收入”工程，贷记“财务费用”工程C、借记“管理费用”工程，贷记“财务费用”工程D、借记“投资收益”工程，贷记“在建工程”工程2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C）。A、子公司依法减资向

24、少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公司投资收到的现金D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800 万元，账面价值700 万元，其差额为应在5 年摊销的无形资产，2008 年乙公司实现净利润 100 万元。所有者权益其他工程不变，期初未分配利润为2，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120B、100C、 80D、604、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，

25、正确的抵销分录是（B）。A、借：未分配利润年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）10/29C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000 元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券 200000 元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（ C）。A、借：应付债券200 000贷：资本公积20

26、0000B、借：持有至到期投资200 000贷：资本公积200 000C、借：应付债券200 000贷：持有至到期投资200 000C、借：应付票据200 000贷：应收票据2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”工程，贷记（ A ）工程。A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自

27、己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售，取得收入50%5000元，另外的。母公司销售毛利率为。根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。50%25%A、4000B、 3000C、 2000D、100010、 A 公司为 B 公司的母公司，2008 年

28、 5 月 B 公司从 A 公司购入的 150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105 万无， B 公司计提了45 万元的存货跌价准备， A 公司销售该存货的成本上升 120 万元， 2008 年末在 A 公司编制合并财务报表时对该准备工程所作的抵销处理为（C ）。A、借：资产减值损失150000、借：存货B存货跌价准备450000贷：存货存货跌价准备150000贷：资产减值损失45000011/29C、借：存货存货跌价准备300000D、借：未分配利润年初300000贷：资产减值损失300000贷：存货存货跌价准备300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产

29、，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的工程有（ABCDE ）。A、营业外收入B、固定资产累计折旧C、固定资产原价D、未分配利润年初E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD ）。、借：未分配利润年初、借：期初未分配利润年初贷：营业成本贷：存货、借：营业收入、借：营业成本贷：营业成本贷：存货E、借：存货贷：期初未分配利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期

30、多计提的折旧费用予以抵销、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。、借记“营业收入”工程、贷记“营业成本”工程、贷记“固定资产原价”工程、借记“营业外收入”工程E、借记“固定资产累计折旧”工程5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额B、在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本工程中

31、抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润工程中抵消未实现内部销售利润的数额12/29E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE ）。A、将年度内各子公司的所有者权益工程与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司

32、是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2 万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按 5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款坏帐准备1000、借：资产减值损失1000B贷：资产减值损失1000贷：应收账款坏帐准备1000C、借：应付账款20000D、应收帐款20000贷：应收帐款20000贷：应付账款20000E、借：未分配利润年初1000贷：资产减值损失10008、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内

33、容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的工程有（AC）。A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出工

34、程，予以单独反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产13/29四、业务题1、P 公司为母公司，2007年 1月 1日， P 公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相80%14/29等），其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。 P 公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。（

35、 ）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利11000万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利1100 万元。（2） P 公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元， Q公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价6 万元。 2008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。 Q公司 2008 年对外销售 A产品 40 件，每件

36、售价6 万元； 2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价7 万元。（3） P 公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给Q公司，产品售价为100 万元，增值税为17 万元，成本为60 万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（ 1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（ ）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2（3）编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解答： (1)2007

37、年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 Q 公司33000贷：银行存款33 0002007年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利800（1 000 ×80%）贷：长期股权投资 Q 公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配 2007 年现金股利1 100 万元：应收股利 =1 100×80%=880 万元应收股利累积数 =800+880=1680 万元投资后应得净利累积数 =0+4 000 ×80%=3 200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利880长期股权投资 Q 公司800贷：投资收益1 680借：银行

38、存款880贷：应收股利880（2）2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800） +800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800） +（ 800-800）+4 000 ×80%-1 000 ×80%+5 000×80%-1 100 ×80%=38 520万元。（3）2007 年抵销分录 1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 年初 800 盈余公积

39、 本年400未分配利润 年末 9800 （ 7200+4000-400-1000）商誉1000(33000-40000 80%)贷：长期×股权投资35400少数股东权益8600（30000+2000+1200+9800）×20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润 年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润 年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100×5）贷：营业成本500 借：营业成本80 40 （ 5-×3） 贷：存货80 3）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产 原

40、价40借：固定资产 累计折旧4（40÷5×6/12）贷：管理费用4 2008年抵销分录 1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 年初1200盈余公积 本年500未分配利润 年末13200 （ 9800+5000-500-1100）商誉1000 (3852046900×80)贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200） ×20%借：投资收益4000少数股东损15/29益1000未分配利润 年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润 年末132002）内部商品销

41、售业务 A 产品：借：未分配利润 年初80 贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本6020 ×（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产-原价40借：固定资产 累计折旧4贷：未分配利润 年初4借：固定资产 累计折旧8 贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为120 万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。乙公

42、司另行支付了运杂费3 万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1） 2004 年 2007 年的抵销分录。（2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（ ）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。4解答：（ 1)20 ×420×7 年的抵销处理： 20×4年的抵销分录： 借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧4 贷：管理费用420 5 年的抵×销分录：借：未分配利润 年初 20贷：固定资产 原价20 借

43、：固定资产 累计折旧 4贷：未分配利润 年初4 借：固定资产 累计折旧4 贷：管理费用420 6 年的抵销分×录： 借：未分配利润 年初20贷：固定资产原价20借：固定资产 累计折旧8贷：未分配利润 年初8 借：固定资产 累计折旧4 贷：管理费用420 7 年的抵×销分录：借：未分配利润 年初20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧12贷：未分配利润 年初12 借：固定资产 累计折旧4 贷：管理费用4（2)如果 20×8 年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧 16贷：未分配利润 年初16 借：固定资产 累计折旧4 贷：管理费用4（3)如果 20×8 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初4贷：管理费用4（4)如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 20×9 年的抵销分录如下：借：未分配利润 年初20贷：固定资产原价20借：固定资产 累计折旧20贷：未分配利润 年初20 3、甲公司于