非货币性资产交换讲解

1、【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对内公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 750 000元，税务机 关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税 337 500元；乙公司持有的对内公司长 期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租 目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对内公司投资仍然作为长期股权投资， 并采用成本法核算。甲公司转让

2、写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项 交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价 750 000救出资产的公允价值 6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值 6 000 000元+收到的补价750 000元） =11.11%<25%,属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750000领入资产的公允价值6 750 000 （或换出长期股权投资公允价值 6 000 000元+ 支付的补价750 000） =11.11%<25%,属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由

3、于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资 和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为 基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000 贷：固定资产一办公楼6 000 000 借：固定资产清理337 500 贷：应交税费一一应交营 业税337 500 借：长期股权投资 丙公司6 000 000银行存款750000 贷：固定资产清理6 750 000 借：固定资产清理1 612 500 贷：营业外收入1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元

4、与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税 337 500元，即1 612 500元。乙公司的账务处理如下：借：固定资产6750 000 贷：长期股权投资 丙公司4 500 000银行存款750000投资收益1 500 000 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。注：本题中提到乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，但是没有标明换入后直接用于经营出租，可以先将该项写字楼计入到固定资产，在出 租时再转入投资性房地产。【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5

5、日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实 质。甲公司换出商品的账面价值为 80万元，不含增值税的公允价值为100万元， 增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账 面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该 非专利技术的入账价值为（）万元。（2010年考题）A.50B.70C.90D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107 （万元）。【例题6判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量 的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的 账面价值之间的差

6、额计入当期损益。（）（2010年考题）【答案】X【解析】具 有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等 因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损 益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。【例题7单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与 A公司的一台生产设备相交换，另支付补价 10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为 300万 元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实 质。假定不考虑

7、增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的 收益为（万元。 A. 0 B. 5 C. 10 D. 15【答案】D【解析】甲公司对该非货 币性资产交换应确认的收益=130-（140-25） =15 （万元）。（二）以账面价值计 量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产 的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税2.

8、涉及补价（1）支付补价额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应 计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支 付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【教材例7-3】甲公司以其持有 的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长 期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为 1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能

9、可靠计量；乙公 司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值 也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为 交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对内公司的投资仍作为 长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外， 整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资 产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入 资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益

10、。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3 600 000长期股权投资减值准备丙公司股权投资1 400 000 贷：长期股权投资一一丙公司5 000 000 乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资一一丙公司3 600 000累计摊销600 000营业外支出180 000 贷：无形资产 专利权4 200000应交税费一一应交营业税180 000【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价 3 500 000元，已计提折旧2 350 000 元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公

11、司拥有的长期股权投 资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项 资产账面价值的差额为基础，支付甲公司 100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓 库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价 100 000元 我出资 产账面价值1 150 000元=8.7%<25%,因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙 公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换 入资产的成本均应当以换

12、出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产 仓库3 500 000 借：固定资产清理57 500 贷：应交税 费应交营业税57 500借：长期股权投资一一XX公司1 050 000银行存款100 000 贷：固定资产清理1 150 000 借：营业外支出57 500 贷：固定资产清理57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产一一仓库1 150 000 贷：长期股权投资一一XX公司1 050 000银行存款100 000【例题8单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机 床进行非货币性资

13、产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊 销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为 1 500万元， 累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公 司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商 业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。（2008年考题）A. 538 B. 666 C. 700 D. 718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，具换入资产的入账价值 二换出

14、资产的账面价 值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250） + （120-24） -180=666 （万元）。（注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题）【例题9多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%,下列说法中正确的有（）。 A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上 支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 减去收到C,收到补价的，应当以换出资产的账面价值,的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产

15、的成本，并确认非货币性资产 交换损益D,支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益【答案】AB【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价 的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加 上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税 费，作为换入资产的成本，不确认损益。【例题10多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式 计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为 120万元，已提折旧20万元，公允价值 110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付 30 万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列