第四课：出口退税基础知识及会计处理

1、生产企业生产企业“免抵退免抵退”税基础知识和账务处理税基础知识和账务处理一、一、 财税财税201239201239号号 “免抵退免抵退”税的含义税的含义n 财税财税201239201239号号增值税增值税“免抵退免抵退”税的计税依据税的计税依据(3)(3)以一般贸易方式报关进口以一般贸易方式报关进口( (二）销售业务的会计核算二）销售业务的会计核算（1）内销货物处理（2）自营出口一般贸易的核算（3）进料加工贸易的核算 （4）委托代理出口免抵额和退税额的会计核算免抵额和退税额的会计核算手册核销时出具的进料加工免税证明 n（一）对进料加工货物采用购进法方式核算（一）对进料加工货物采用购进法方式核算

2、n（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n免税进口料件组成计税价格免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）n900,0006.30（17%13%）n226800n免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额n当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价汇率汇率（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n1,000,0006.30（17%13%）226800n2

3、5200n（2）计算期末留抵税额）计算期末留抵税额n应纳税额应纳税额/期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）n2,000,00017%（500,00025200）n-134800n（3）计算免抵退税额）计算免抵退税额n免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格汇率汇率出口货物退税率出口货物退税率n900,0006.3013%n737100n免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价汇率汇率出口货物退税率免抵退税额抵减出口货物退税率免抵退税额抵减额额n1,000,0006.3013%737100n8

4、1900n（4）计算应退税额）计算应退税额n由于期末留抵税额大于免抵退税额由于期末留抵税额大于免抵退税额n应退税额免抵退税额应退税额免抵退税额81900n（5）计算免抵税额）计算免抵税额n免抵税额免抵退税额应退税额免抵税额免抵退税额应退税额n8190081900n0n（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算n（1）计算进料加工海关登记手册计划分配率）计算进料加工海关登记手册计划分配率n计划分配率计划分配率n计划进口总值计划进口总值计划出口总值计划出口总值100%n6,000,00010,000,000100%n60%n（2）计算免税进口料件组成计税价格）计算

5、免税进口料件组成计税价格n免税进口料件组成计税价格当期进料加工复出口货物离岸价免税进口料件组成计税价格当期进料加工复出口货物离岸价汇率汇率计划分配率计划分配率n1,000,0006.3060%3780000n（3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）n3780000（17%13%）151200n免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额n当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价汇率汇

6、率（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n1,000,0006.30（17%13%）151200n100800n（2）计算期末留抵税额）计算期末留抵税额n应纳税额应纳税额/期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）n2,000,00017%（500,000100800）n-59200n（3）计算免抵退税额）计算免抵退税额n免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格汇率汇率出口货物退税率出口货物退税率n378000013%n491400n免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价汇率汇率出口货物退税率免抵退税额抵减出口货物退税率免抵退税额抵减额额n1,000,0006.3013%491400n327600n（4）计算应退税额）计算应退税额n由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额59200n（5）计算免抵税额）