现行税制基础知识(共120页).ppt

1、第五章第五章 现行现行税制税制本章主要内容本章主要内容v一一. . 流转课税流转课税v二二. .所得课税所得课税 在我国现行税收制度中，流转税类税收是主在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4 4项税收的收入就占我国税收总额的项税收的收入就占我国税收总额的55%55%以上。以上。 所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的所得税，约占我国税收总额的25%25%。 此外，还有资源税、财产税和其他一些类型此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。的税收

2、。1990-20111990-2011年中国各项税收（亿元）年中国各项税收（亿元）1965、1985、2006年美国联邦财政收入结构年美国联邦财政收入结构0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%196519651985198520062006个人所得税公司所得税社会保险其他资料来源：资料来源：2007年度年度总统经济报告总统经济报告Table B80美国：州和地方政府税收结构美国：州和地方政府税收结构2021-12-21部分国家的税收结构部分国家的税收结构2021-12-212021-12-21我国与欧美等发达国家税制差别我国与欧美等发达国家税制差别一一. .流转课税

3、流转课税 v（一）流转课税的定义、特点与类型（一）流转课税的定义、特点与类型 v（二）增值税（二）增值税 v（三）消费税（三）消费税 v（四）营业税（四）营业税v（五）关税（五）关税 （一）（一） 流转课税的定义流转课税的定义v流转税流转税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称的商品和劳务）课征的税种的统称 。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税的范畴。转税的范畴。 （一）流转课税的特点与类型（一）流转课税的特点与类型 v流转课税的特点流转课税

4、的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。流转课税具有征收管理的简便性。 流转课税具有政策调控的直接性。流转课税具有政策调控的直接性。 v流转税的类型流转税的类型 按照课税范围的大小按照课税范围的大小按课税环节的多少按课税环节的多少按课税的计税方式的选择按课税的计税方式的选择按课税地点的不同按课税地点的不同按计税依据的不同按计税依据的不同v按

5、照课税范围的大小按照课税范围的大小就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。国曾实行过的周转税。对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如特定的消费品课

6、税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。此。v按课税环节的多少按课税环节的多少单环节课税单环节课税多环节课税多环节课税 比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。v按课税的计税方式的选择按课税的计税方式的选择从价税：从价税：以商品和劳务的价格作为课税标准，也称以商品和劳务的价格作为课税标准，也称“从价计征从价计征”，它受价格变动的影响。，它受价格变动的影响。从量税：

7、从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为以征税对象的重量、件数、容积、面积等为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税单位税”或或“从量计征从量计征”，它不受价格变动的影响。，它不受价格变动的影响。 从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。多实行从价税。v按课税地点的不同按课税地点的不同国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的税，如国内的增值税、消费税、营业税。税，如国内的增值税、消费税、营业税。涉外商品税是指税源产

8、生于商品经由关境的流转并由涉外商品税是指税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的税，如关税、海关代征的进口环节的增值海关征收的税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等税、消费税等。v按计税依据的不同按计税依据的不同以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额为计税依据的商品税，又称周转税。为计税依据的商品税，又称周转税。以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商品税。品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。增值税属于第二种

9、类型的商品税。增值税属于第二种类型的商品税。（二）增值税（二）增值税v1 1、增值税概述、增值税概述v2 2、增值税的基本计算办法、增值税的基本计算办法 v3 3、增值税的特点、增值税的特点 v4 4、我国现行增值税税制、我国现行增值税税制 1.1.增值税概述增值税概述 v增值税的定义增值税的定义是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。产销的每一阶段新增的价值。理论上讲，这个新增价值相当于商品价值（理论上讲，这个新增价值相当于商品价值（C+V+MC+V+M）的）的（V+MV+M）部分。）部分。舶来品舶来品2020

10、世纪世纪5050年代初创于法国年代初创于法国我国从我国从19841984年第二步利改税时，试点增值税，年第二步利改税时，试点增值税，19941994年全年全面推行。面推行。主体税种主体税种20102010年我国国内增值税收达到年我国国内增值税收达到21093.4821093.48亿元。亿元。v增值税的类型增值税的类型生产型生产型收入型收入型消费型消费型生产型增值生产型增值税税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，作为课，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计税基数的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计入成本

11、的外购固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资入成本的外购固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额折旧额之和。从整个国民经、利息、租金、利润等理论增值额折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。故称为生产型增值税。 收入型增值收入型增值税税计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工作为课税基数的法定增值额相当于当期工

12、资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。 消费型增值消费型增值税税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售作为课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数，仅限于消费资料价

13、值的部分，故称为消费看，这一课税基数，仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。型增值税。 生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税对外对外购固购固定资定资产的产的处理处理方式方式不允许不允许扣除扣除允许允许扣除折旧扣除折旧允许允许全部扣除全部扣除评评 价价税基最大；税基最大；重复征税严重，不重复征税严重，不利于鼓励投资利于鼓励投资 中庸型，往往中庸型，往往需要配合加速需要配合加速折旧折旧税基最小；税基最小；彻底消除重复征税彻底消除重复征税，利于鼓励投资最，利于鼓励投资最能体现计税原理能体现计税原理2.2.增值税的基本计算办法增值税的基本计算办法v增值税的计

14、税方法增值税的计税方法 加法加法减法减法 抵免法抵免法 v加法加法也称也称“税基列举法税基列举法”，即把企业构成增值额的各个项目，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其计算公式为：其计算公式为： 增值额增值额= =本期发生的工资薪金利息租金其本期发生的工资薪金利息租金其 他增值项目利润他增值项目利润 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额= =增值额增值额适用税率适用税率 v减法减法也称也称“税基相减法税基相减法”，即从企业

15、一定期间内的商品和，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。计算公式：计算公式： 增值额增值额= =本期应税销售额本期应税销售额- -规定扣除的非增值额规定扣除的非增值额注意：销售收入不含税，注意：销售收入不含税，如是含税销售收入，需折算成如是含税销售收入，需折算成不含税销售额。不含税销售额。v不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率） 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额= =增值额增值额适用税率适用税率 抵免法（扣

16、税法）抵免法（扣税法） 不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称值税应纳税额，通常称“扣税法扣税法”。 增值额增值额=销售额销售额-购进额（直接计算）购进额（直接计算） 应纳增值税额应纳增值税额=（销售额（销售额-购进额）购进额）税率税率 = 销售额销售额税率税率-购进额购进额税率税率 = 销项税额销项税额-进项税额进项税额当期销项税额当期销项税额= =销售额（不含税）销售额（不含税）税率税率v当期进项税额当期进项税额= =（专用发

17、票注明税额）、（海关完税凭证（专用发票注明税额）、（海关完税凭证注明税额）注明税额）v实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：它体现了它体现了“道道课税，税不重征道道课税，税不重征”的特点。的特点。在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。结果准确可靠。3.3.增值税的特点增值税的特点v征税范围广，征税具有连续性征税范围广，征税具有连续性v价外计税价外计税 v实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 v保持税收中性保持税收中性 v实行比例税，税率简单实行比例税，税率简单 4.4.我国现行增值税税制我国现

18、行增值税税制v中国的增值税中国的增值税从从19791979年开始试行增值税，之后多次扩大其征税范围。年开始试行增值税，之后多次扩大其征税范围。19941994年税制改革时，增值税的征税范围进一步扩大，涉年税制改革时，增值税的征税范围进一步扩大，涉及工业、商业等领域，其征税制度也在逐步规范。及工业、商业等领域，其征税制度也在逐步规范。20092009年起，在全国范围实施增值税转型改革，即在维持年起，在全国范围实施增值税转型改革，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设地区和行业）的所有

19、增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。抵扣。v增值税的税制要素增值税的税制要素 纳税人纳税人 征税范围征税范围税率税率v纳税人纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。v征税范围征税范围包括在我国境内销售货物，提供加工、修理修配包括在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。劳务

20、以及进口的货物。具体是指：销售或进口的货物具体是指：销售或进口的货物 ，提供加工、修，提供加工、修理修配劳务理修配劳务 ，视同销售货物，视同销售货物 行为，混合销售行行为，混合销售行为为 ，兼营行为，兼营行为 。v税率税率设置两档税率：基本税率为设置两档税率：基本税率为17%，低税率为，低税率为13%，另，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。对小规模纳税人采用简易征收的办法，对小规模纳税人采用简易征收的办法，2009年年1月月1日日起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置两档征收率，而

21、统一将小规模纳税人的增值税征收率两档征收率，而统一将小规模纳税人的增值税征收率调低至调低至3%。小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（17%17%、13%13%）计征增值税）计征增值税。v应纳税额的计算应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为：一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为：当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 = =当期销售额当期销售额适用税率当期进项税额适用税率当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税额额 应纳税额应纳税额= =销售

22、额销售额征收率征收率 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +进口环节的消费税进口环节的消费税进口货物的增值税应纳税额进口货物的增值税应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率v1994年增值税改革主要内容年增值税改革主要内容:扩大征收范围，对货物在生产、批发、零售和进口环节扩大征收范围，对货物在生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配劳务全面征收增值税，取消了产品以及加工、修理修配劳务全面征收增值税，取消了产品税。税。 简化税率，只设

23、三档税率。即简化税率，只设三档税率。即17%(17%(基本税率基本税率) ) 、13% (13% (低低税率税率) )以及小规模纳税人的以及小规模纳税人的6%6%的征收率。的征收率。由价内税改为价外税由价内税改为价外税 。规范计税方法，实行凭全国统一票样的增值税专用发票。规范计税方法，实行凭全国统一票样的增值税专用发票。 将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 v2009年消费型增值税转型改革年消费型增值税转型改革所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣期未抵扣完的进项税额可结

24、转下期继续抵扣。计算抵扣期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。设备增值税退税政策。调低小规模纳税人的征收率为调低小规模纳税人的征收率为3%3%，同时将矿产品增值税，同时将矿产品增值税税率从税率从13%13%恢复到恢复到17% 17% 。采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。 v2012年深化增值税改革，逐步推广年深化增值税改革，逐步推广“营改营改增增”v 例题例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商：某企业为一般纳税

25、人，本月销售商品取得销售收入品取得销售收入10万元（不含税），本月购万元（不含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为票注明的进项税额为8500元，计算该企业应元，计算该企业应缴的增值税。缴的增值税。 v销项税额销项税额=10000017%=17000（元）（元）v应纳税额应纳税额=17000-8500=8500（元）（元） v 例题例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入得销售收入117000万元（含税），本月购进一批万元（含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注

26、明的进生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。元，计算该企业应缴的增值税。 不含税价格不含税价格=117000（1+17%）=100000（元）（元） 销项税额销项税额=10000017%=17000（元）（元） 应纳税额应纳税额=17000-8500=8500（元）（元）（三）消费税三）消费税v1. 1.消费税概述消费税概述 v2. 2.我国的消费税税制我国的消费税税制 1.消费税概述消费税概述 u消费税是对消费品或消费行为的课税。消费税是对消费品或消费行为的课税。1. 1.是对从事生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人是对从事生产、

27、进口、委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。征收的一种流转税。2. 2.它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，再选择一部它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，再选择一部分消费品征收的一道流转税。分消费品征收的一道流转税。3. 3.目的调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。目的调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。v消费税的课征范围消费税的课征范围 有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过1015个应税品目。个应税品目。中间型：范围较广，一般中间型：范围较广，一般1530个应税品目。个应税品目。延伸型：范围最广，除中间型课

28、征范围包括的应税品目延伸型：范围最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。外，还包括更多的奢侈品。 消费税的特性消费税的特性选择性消费税选择性消费税单一环节课税单一环节课税销售全额计税销售全额计税差别税率制差别税率制二次调节税二次调节税结构性调节结构性调节v消费税的作用消费税的作用 调节消费结构调节消费结构 限制消费规模限制消费规模 增加财政收入增加财政收入 一定程度上缓解了社会分配不公一定程度上缓解了社会分配不公 2. 我国的消费税税制我国的消费税税制v1994年以前我国只对极个别的消费品和消费行为征收特别年以前我国只对极个别的消费品和消费行为征收特别消费税消费税 。v经过

29、一系列调整，目前我国消费税包括经过一系列调整，目前我国消费税包括14 个税目，个税目， 适用适用税率既有差别比例税率，也有差别定额税率，已基本上能税率既有差别比例税率，也有差别定额税率，已基本上能适合我国当前经济社会发展状况适合我国当前经济社会发展状况 。v我国消费税的特点我国消费税的特点:征税范围具有选择性征税范围具有选择性 征收环节单一征收环节单一 采用从价定率和从量定额的征收方法采用从价定率和从量定额的征收方法 各应税消费品的税率有较大差异各应税消费品的税率有较大差异 实行的是价内税模式实行的是价内税模式 v我国消费税的税制要素我国消费税的税制要素纳税人纳税人v凡在中国境内从事生产、委托

30、加工和进口应税消费凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。品的单位和个人，为消费税的纳税人。征税范围征税范围v在中国境内生产、委托加工和进口的在中国境内生产、委托加工和进口的中华人民共中华人民共和国消费税暂行条例和国消费税暂行条例规定的应税消费品。规定的应税消费品。税率税率v采用比例税率和定额税率两种形式采用比例税率和定额税率两种形式。 课税对象课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮；烟、酒、鞭炮；奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品（贵重首饰（贵重首饰化妆品化妆品高尔夫球高

31、尔夫球名牌手表名牌手表游艇）游艇） 高能耗消费品高能耗消费品（小汽车、摩托车）（小汽车、摩托车） 不可再生和替代的稀缺资源性产品不可再生和替代的稀缺资源性产品成品油（汽油、成品油（汽油、柴油、石脑油等柴油、石脑油等7个子目）、木制一次性筷子、实木地板个子目）、木制一次性筷子、实木地板税基宽广，具有一定财政意义税基宽广，具有一定财政意义 的商品的商品（汽车轮胎（汽车轮胎)*消费税税目消费税税目1*税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）一、烟一、烟1.甲类卷烟甲类卷烟45%2.乙类卷烟乙类卷烟包括各种进口卷烟包括各种进口卷烟40%3.雪茄烟雪茄烟40%4.烟丝烟丝30%二

32、、酒及酒精二、酒及酒精1.粮食白酒粮食白酒25%2.薯类白酒薯类白酒15%*消费税税目消费税税目2*税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）3.黄酒黄酒吨吨240元元4.啤酒啤酒吨吨220元元5.其他酒其他酒10%6.酒精酒精5%三、化妆品三、化妆品包括成套化妆品包括成套化妆品30%四、护肤护发品（已停征）四、护肤护发品（已停征）17%五、贵重首饰及珠宝玉石五、贵重首饰及珠宝玉石金银珠宝首饰及金银珠宝首饰及珠宝玉石珠宝玉石10%六、鞭炮、焰火六、鞭炮、焰火15%*消费税税目消费税税目3*税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）七、汽油七、汽油升升

33、0.2元元八、柴油八、柴油升升0.1元元九、汽车轮胎九、汽车轮胎10%十、摩托车十、摩托车10%十一、小汽车十一、小汽车1.小轿车小轿车汽缸容量（排气量，下汽缸容量（排气量，下同）在同）在2200ml以上的以上的（含（含2200ml）8%*消费税税目消费税税目4*税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）汽缸容量在汽缸容量在1000-2200ml的（含的（含1000ml）5%汽缸容量在汽缸容量在1000ml以下的以下的3%2.越野车（四轮驱动）越野车（四轮驱动）汽缸容量在汽缸容量在2400ml以上的以上的（含（含2400ml）5%汽缸容量在汽缸容量在2400ml以下的以下

34、的3%3.小客车（面包车）小客车（面包车）22座以下座以下汽缸容量在汽缸容量在2000ml以上的以上的（含（含2000ml）5%汽缸容量在汽缸容量在2000ml以下的以下的3%税率税率v消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的要是根据各种应税品目的具体情况确定的。 定额税率（如啤酒，定额税率（如啤酒，220220元元/ /吨）吨） v计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收量定额征收 。比例税率（如甲级烟，比例税率（如甲级烟，45%45%

35、）其他消费品采用从价定率征收。其他消费品采用从价定率征收。应纳税额的计算应纳税额的计算 从价计税：从价计税： 实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。依据。 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 销售量销售量价格价格适用税率适用税率其中，价格为含税价格（其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税含消费税，不含增值税） 从量计税：从量计税： 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额例题例题：某鞭炮厂本月销售收入：某鞭炮厂本月销售收入240,000240,000元，另自制一

36、批元，另自制一批产品自用，生产成本产品自用，生产成本32,00032,000元，规定的成本利润率元，规定的成本利润率5%5%，消费税率，消费税率15%15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算该厂本月应纳消费税额。计算：计算： 240,000240,00032,000 32,000 (1+5%)(1+5%) (1-15%)(1-15%)15%15% 27952927952915%15%4192941929元元v我国消费税的进一步改革我国消费税的进一步改革 调整征税范围调整征税范围 ，税目需进一步调整。，税目需进一步调整。适当调整税率，税率设置应符合政策导向。适当调整税率，税率设置应符合政策导向。调

37、整消费税纳税环节调整消费税纳税环节 ，可以将部分消费品的纳税环节设，可以将部分消费品的纳税环节设在零售环节，以求扩大税基，增加收入在零售环节，以求扩大税基，增加收入 。实行价外征收实行价外征收 （四）营业税（四）营业税v1. 1.我国营业税的基本要素我国营业税的基本要素 v2. 2.我国营业税的特点我国营业税的特点 v3. 3.我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革 1.我国营业税的基本要素我国营业税的基本要素 v营业税的定义营业税的定义营业税营业税是对企业的商品和劳务的营业收入是对企业的商品和劳务的营业收入全额全额课征的一课征的一种税收。种税收。营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行

38、多环节课营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。v营业税与消费税的区别营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对

39、象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。 营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。差别大，调

40、节消费和收入的作用较为突出。v营业税的课征范围和课征环节营业税的课征范围和课征环节在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。一般营业税变成特种营业税。特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。节分别课征的情况相当少见。无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节

41、课征；私人企业大多愿意倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。选择在零售环节课征的营业税。v营业税的税率和计税方法营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。税方法。除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。品按相同的税率课税。计算公式计算公式： 应纳税款应纳税款= =营业销售收入额营业销售收入额税率税率 v我

42、国营业税三要素我国营业税三要素纳税人纳税人v在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。征税范围征税范围v包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。转让无形资产或销售不动产。税率税率v九个税目、三档税率。九个税目、三档税率。营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%娱乐业娱乐业20%2.

43、2.我国营业税的特点我国营业税的特点v征税范围较广，征税范围具有普遍性和广泛性征税范围较广，征税范围具有普遍性和广泛性 v简便易行，容易计征简便易行，容易计征 v税负低，税率档次少税负低，税率档次少 ，只对九个税目设置了，只对九个税目设置了3%、5%两两个档个档次的固定税率和一个幅度税率次的固定税率和一个幅度税率 。3.我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革 v我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革 营业税改革应当与增值税扩大征税范围的改革方案相协营业税改革应当与增值税扩大征税范围的改革方案相协调，相应调整营业税征收范围，把大多数第三产业逐步调，相应调整营业税征收范围，把大多数第三

44、产业逐步纳入增值税征税范围纳入增值税征税范围 。为弥补地方政府因征税范围调整带来的税收收入减少，为弥补地方政府因征税范围调整带来的税收收入减少，可以采用提高增值税地方分成比例、加大转移支付力度可以采用提高增值税地方分成比例、加大转移支付力度等办法支持地方财政。等办法支持地方财政。改革要循序渐进地进行改革要循序渐进地进行 。（五）关税（五）关税v1. 1.关税概述关税概述 v2. 2.我国关税的基本要素我国关税的基本要素 1.关税概述关税概述 v定义：定义：关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或

45、物品国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。征收的一种税。 v分类：分类：一般意义上的分类一般意义上的分类根据征税目的分类根据征税目的分类根据征税标准分类根据征税标准分类v一般意义上的分类一般意义上的分类进口关税进口关税v是对从国外入境的货物征收的一种关税是对从国外入境的货物征收的一种关税 。v它是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或它是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段财政关税政策的基本手段 。出口关税出口关税 v是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税 。v征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物

46、具有征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。垄断性，二是出于保护目的。v根据征税目的分类根据征税目的分类财政关税财政关税v主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税收入为目的而开征的关税 。v要合理制定税率，税率不宜定得太高要合理制定税率，税率不宜定得太高 。保护关税保护关税 v是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业（即对比其他国家而言，相对落后无竞争力的产业）（即对比其他国家而言，相对落后无竞争力的产业）为目的的一类关税。为目的的一类关税。 v根

47、据征税标准分类根据征税标准分类从价关税从价关税v是以货物的价格为计征标准而计算征收的关税是以货物的价格为计征标准而计算征收的关税 。v优点：相对比较公平，也有利于经济稳定。优点：相对比较公平，也有利于经济稳定。v缺点：建立在对货物进行合理估价基础上，但要做到估价准确缺点：建立在对货物进行合理估价基础上，但要做到估价准确合理（尤其是对进口货物）是很困难的。合理（尤其是对进口货物）是很困难的。 从量关税从量关税v以货物的计量单位（如重量、数量、长度、体积等）为计征标以货物的计量单位（如重量、数量、长度、体积等）为计征标准而计算征收的一种关税准而计算征收的一种关税 。v优点：征收便利，征税时不涉及价

48、格估定问题。优点：征收便利，征税时不涉及价格估定问题。v缺点：有失公平，因而不可能普遍采用。缺点：有失公平，因而不可能普遍采用。复合关税复合关税v是对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标准课征的一是对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标准课征的一种关税种关税 。v优点优点:物价上下波动时，可减少对税负和财政收入的影响，物价上下波动时，可减少对税负和财政收入的影响，v缺点缺点:计征手续较繁琐。计征手续较繁琐。选择关税选择关税v对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择其中的一种进行课征的关税税时选择其中的一种进行课征的关税

49、 。v运用时必须充分考虑本国市场需求与国际市场价格变动情况。运用时必须充分考虑本国市场需求与国际市场价格变动情况。滑动关税滑动关税v是对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情是对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率的一种关税况，分别采用几种高低不同税率的一种关税 。v进口货物价格高于上限时，减低税率。进口货物价格高于上限时，减低税率。v低于下限时，提高税率。低于下限时，提高税率。v在幅度以内的，按原定税率征收。在幅度以内的，按原定税率征收。v其目的是保护国内生产免受国外物价波动的影响，保持国内有其目的是保护国内生产免受国外物价波动的影响，保

50、持国内有关货物价格的稳定。关货物价格的稳定。2.我国关税的基本要素我国关税的基本要素v纳税人纳税人凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人，不论其国籍，也凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人，不论其国籍，也不论其是企业、单位，还是个人，都是关税的纳税人，都应根据不论其是企业、单位，还是个人，都是关税的纳税人，都应根据税法的规定向我国海关缴纳关税。税法的规定向我国海关缴纳关税。 v课税对象课税对象关税以关税以海关进出口税则海关进出口税则规定的应税入境货物流转额和应税出规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。境货物流转额为课税对象。只要应税货物通过我国关境，就要对其流转额征税。

51、只要应税货物通过我国关境，就要对其流转额征税。进境的旅客应税行李物品和个人应税邮递物品也属于关税的征税进境的旅客应税行李物品和个人应税邮递物品也属于关税的征税范围。范围。v税率税率进口货物税率进口货物税率进口物品税率进口物品税率出口货物税率出口货物税率二、所得课税二、所得课税v（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点v（二）所得课税的类型（二）所得课税的类型 v（三）企业所得税（三）企业所得税 v（四）个人所得税（四）个人所得税 （一）所得课税的特点（一）所得课税的特点v征税对象是扣除了各项成本、费用之后的净所得额。征税对象是扣除了各项成本、费用之后的净所得额。v税负具有直接性。税负具有直接性

52、。 v税收课征的公开性。税收课征的公开性。 v较能体现税收公平原则。较能体现税收公平原则。v税收管理的复杂性。税收管理的复杂性。 2 2. . 所得课税的类型所得课税的类型v依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型 分类所得税分类所得税综合所得税综合所得税 分类综合所得税分类综合所得税 （1 1）分类所得税）分类所得税v分类所得税分类所得税也称分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对也称分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。各种不同来源的所得，分别计征所得税。今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使

53、采用，今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。也是将其与综合所得税配合使用。分类所得税的优缺点分类所得税的优缺点v优点优点v（1 1）征管简便，可以通过）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；征收，减少征纳成本；v（2 2）可按照不同性质的所）可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图待，贯彻特定的政策意图 。v缺点缺点v（1 1）不能按纳税人真）不能按纳税人真正的纳税能力课征，正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收无法有效地贯彻税收的公平原则要求。的公平原则要求。v（2

54、2）分类征收容易导）分类征收容易导致纳税人行为的变化致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和，产生逃避税问题和经济效率的扭曲。经济效率的扭曲。 （2 2）综合所得税）综合所得税v所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。定税基和税率进行计征的那一类所得税。v这类所得税通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、这类所得税通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同渠道或形式，加总

55、计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。超额累进税率课税。v这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。现象。v综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。制度发展的一

56、个主要方向。（3 3）分类综合所得税）分类综合所得税v分类综合所得税分类综合所得税也称也称混合税制混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。特定办法和税率课征。被认为是一种较好的

57、所得课税类型被认为是一种较好的所得课税类型。（三）企业所得税（三）企业所得税v企业所得税的定义企业所得税的定义企业所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种企业所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。税收。其征税对象是其征税对象是净所得净所得，即总所得减去可作为费用扣除的，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。项目而得到的应税所得，而不是毛所得。 v企业所得税的纳税对象企业所得税的纳税对象1、居民企业、居民企业2、非居民企业、非居民企业v企业所得税的适用税率企业所得税的适用税率各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行各国公司所得税大多采用单一的比例

58、税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。 v企业所得税的课征方法企业所得税的课征方法 各国对企业所得税的课征一般采取申报纳税方法。各国对企业所得税的课征一般采取申报纳税方法。纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。v中国的企业所得税中国的企业所得税纳税人纳税人v凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业

59、所得凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。税的纳税人。 征税对象征税对象v企业的生产经营所得和其他所得。企业的生产经营所得和其他所得。 税率税率v法定税率为法定税率为25%25%，优惠税率为，优惠税率为20%20%、15%15%。v1、企业所得税的纳税人、企业所得税的纳税人居民公司居民公司1 1、依法在中国境内成立；、依法在中国境内成立； 2 2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。内的企业。3 3、负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本、负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得

60、税。国缴纳公司所得税。 非居民公司非居民公司1 1、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。境内，但在中国境内设立机构、场所的。 2 2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。 3 3、负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所、负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。得税。2 2、企业所得税的课税对象、企业所得税的课税对象v销售货物所得销售货物所得v提供劳务所得提供劳务所得v转让财产所得转让财产所得v股息红利