流动负债管理及薪酬管理知识分析规范(共42页).ppt

1、 第八章第八章 流动负债流动负债第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债的性质、分类与流动负债的性质、分类与计价计价第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价负债的定义与特征负债的定义与特征定义：定义： 负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。特征：特征：1 1

2、、负债是由过去的交易或事项产生的、负债是由过去的交易或事项产生的2、负债是负债是企业承担的现时义务。企业承担的现时义务。3、负债的清偿会负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出导致企业未来经济利益的流出一、流动一、流动负债的定义负债的定义按按偿偿还还期期的的长长短短不不同同流动负债流动负债非流动负债非流动负债企业将于一年或超过一年的一个营业企业将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借周期内偿还的债务。主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息（股利）、应付职工薪酬、应付利息（股利）、应交税费、其他应付款等。应交税费

3、、其他应付款等。偿还期在一年或者超过一年的一偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。个营业周期以上的负债。 主要包主要包括长期借款、应付债券、长期应括长期借款、应付债券、长期应付款等付款等二、流动负债的分类二、流动负债的分类1 1、按支付方式分类、按支付方式分类货币性流动负债：是指需要以货币来偿付的流动货币性流动负债：是指需要以货币来偿付的流动负债，如应付账款、应付票据、短期借款等。负债，如应付账款、应付票据、短期借款等。非货币性流动负债：是指不需要以货币而以货物非货币性流动负债：是指不需要以货币而以货物或劳务偿还的流动负债，如预收账款、售出产品或劳务偿还的流动负债，如预收账款、售出

4、产品质量担保债务等。质量担保债务等。2 2、按其应付金额是否肯定分、按其应付金额是否肯定分应付金额可以确定的负债，如短期借款、应付账应付金额可以确定的负债，如短期借款、应付账款、应付票据、应付利息等款、应付票据、应付利息等应付金额需要估计的负债，如货到票未到情况下应付金额需要估计的负债，如货到票未到情况下月末估计应付额入账；预计负债等月末估计应付额入账；预计负债等3 3、流动负债按其产生的原因不同分、流动负债按其产生的原因不同分融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息息经营过程中产生的流动负债，如应付账款、应付经营过程中产生的流动负债，如应付账款、

5、应付职工薪酬职工薪酬利润分配过程中产生的流动负债，如应付股利利润分配过程中产生的流动负债，如应付股利三、流动负债的计价三、流动负债的计价负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时间一般不超过的偿付时间一般不超过1 1年，未来应付的金额与年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，流动负债现值相差不多，按照重要性原则，流动负债一般一般按照业务发生时的金额计价。按照业务发生时的金额计价。第二节第二节 短期借款短期借款一、概念一、概念短期借款：企业向银行或其他金

6、融机构借入的期限短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。足正常生产经营的需要。二、短期借款的核算二、短期借款的核算在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。1 1、账户设置：、账户设置：“短期借款短期借款”核算短期借款的取得及偿还情况。核算短期借款的取得及偿还情况。“财务费用财务费用”核算短期借款的利息费用。短期借核算短期借款的利息费用。短期借款的利息是筹资

7、费用。款的利息是筹资费用。“应付利息应付利息”核算按权责发生制确认的应付而尚核算按权责发生制确认的应付而尚未支付的短期借款利息。未支付的短期借款利息。2 2、会计分录、会计分录取得短期借款时：取得短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款月末计提利息费用时：月末计提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款偿还本金时：偿还本金时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题课本例题课本P175P175例题例题第三节第三节 应付账款及应付票据应付账

8、款及应付票据一、应付账款一、应付账款定义：定义：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支供应而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成企业的一项负债。付之前构成企业的一项负债。确认：确认：1 1、应付账款入账时间的确定、应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或接受劳务的发生为标志。但在实际工作的转移或接受劳务的发生为标志。但在实际工作中，应区别情况处理。中，应区别情况处理。（1 1）票货同时到达）票货同时到达（2 2）票先到货后到

9、）票先到货后到（3 3）货先到票后到）货先到票后到2 2、应付账款入账价值的确定、应付账款入账价值的确定应付账款一般以业务发生时的金额入账，不考虑到期应付金应付账款一般以业务发生时的金额入账，不考虑到期应付金额的现值。额的现值。应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金额采用总价法进行相应的会计处理。额采用总价法进行相应的会计处理。3 3、应付账款的核算、应付账款的核算 设置设置 “ “应付账款应付账款”总账科目，并按供应单位设明细账，核算应总账科目，并按供应单位设明细账，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。付账款的发生、偿还、转

10、销等情况。发生应付账款时发生应付账款时 借：在途物资（材料采购）借：在途物资（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款偿还应付账款时：偿还应付账款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款应付账款附有现金折扣的，应按不考虑现金折扣的应应付账款附有现金折扣的，应按不考虑现金折扣的应付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用例题课本例

11、题课本P178P178例例8-58-5转销应付账款：转销应付账款：企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款）销等原因而产生无法支付的应付账款） 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入二、应付票据二、应付票据定义定义 企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据的核算应付票据的核算 设置设置“应付票据应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。科目核算应

12、付票据的发生、偿付等情况。会计分录：会计分录：发生应付票据时：发生应付票据时： 借：在途物资等借：在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据开出银行承兑应付票据支付手续费时开出银行承兑应付票据支付手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款带息应付票据，计息时带息应付票据，计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息票据到期时：票据到期时：足额偿付的：足额偿付的： 借：应付票据借：应付票据 应付利息（带息的）应付利息（带息的） 财务费用（带息的）财务费用（带息的） 贷：银行存款贷：银行存款无法偿付的商业承兑汇

13、票：无法偿付的商业承兑汇票： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款无法偿付的银行承兑汇票：无法偿付的银行承兑汇票： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算内容一、应付职工薪酬核算内容应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。工的各种薪酬。包括：包括： P178P178l职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴l职工福利费，如补助生活困难职工职工福利费，如补助生活困难职工l医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤

14、保险费和生育保险费等社会保险费险费和生育保险费等社会保险费l住房公积金住房公积金l工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费l非货币性福利非货币性福利l辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿l其他与职工提供的服务相关的支出其他与职工提供的服务相关的支出二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算科目设置：科目设置：“应付职工薪酬应付职工薪酬” 按按“工资工资”、“职工职工福利福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会工会经费经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等应等应付职工薪酬项目设置明细科目

15、，进行明细核算。付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。1 1、确认应付职工薪酬、确认应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，币性和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。同时确认为应付职工薪酬。（1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬具体处理：具体处理：生产部门人员的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬 借：生产成本（制造费用）借：生产成本（制造费用） 贷：应付职工薪酬贷：

16、应付职工薪酬管理部门人员的薪酬管理部门人员的薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬销售人员的职工薪酬销售人员的职工薪酬 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬 借：在建工程借：在建工程/研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 首先应当根据受益对象，按照该产品的首先应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相公允价值和相关税费，关税费，确认

17、应付职工薪酬，同时计入相关资产成本确认应付职工薪酬，同时计入相关资产成本或当期损益或当期损益 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利例题：例题：A A公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200名，其名，其中中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人名为总部管理人员，员，20082008年年2 2月，公司以其生产的每台成本为月，公司以其生产的每台成本为900900元的元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该电暖器电暖器作为春节福利

18、发放给公司每名职工。该电暖器市场售价为每台市场售价为每台10001000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=200=2001000100017%+20017%+2001000=234000 1000=234000 应记入应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额=170=1701000100017%+17017%+1701000=1989001000=198900应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额=30=301000100017%+3017%+301000=35100 1000=35100 将企业自己拥有的房

19、屋汽车或租赁的住房等将企业自己拥有的房屋汽车或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用的。资产无偿提供给职工使用的。 应当根据受益对象，将该住房汽车每期应计提应当根据受益对象，将该住房汽车每期应计提的折旧额或应支付的租金计入相关资产成本的折旧额或应支付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利注意：难以认定受益对象的非货币性福利，直注意：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益管理费用和应付职工薪酬接计入当期损益管理费

20、用和应付职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2、发放职工薪酬、发放职工薪酬（1 1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴）支付职工工资、奖金、津贴和补贴 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 其他应付款（代扣的款项）其他应付款（代扣的款项） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税例题课本例题课本180180例例8-78-7（2 2）支付职工福利费、工会经费、职工教育经）支付职工福利费、工会经费、职工教育经费费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 应付职工薪酬应付职工薪酬

21、工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金（3 3）缴纳社会保险费、住房公积金）缴纳社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金 其他应付款其他应付款代扣的社会保险费、住房公积金代扣的社会保险费、住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）发放非货币性福利）发放非货币性福利企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，视同销售，确认企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，视同销售，确认主营业务收入，同时结转相关成本。主营业务收入，同时结转相关成本。确认收入确认收入 借：应

22、付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品以以A企业向职工发放电暖器作为福利为例，做发放时企业向职工发放电暖器作为福利为例，做发放时账务处理。账务处理。 确认时：借：生产成本确认时：借：生产成本 198900198900 管理费用管理费用 3510035100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234000234000 发放时：？发放时：？例题：例题：A A公司为总部部门经理以上职工提供汽车

23、免费使公司为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。公司现有总部部门经理以上职工共公司现有总部部门经理以上职工共1010人，假定所提供人，假定所提供汽车每月计提折旧汽车每月计提折旧2 2千元，现有副总裁以上职工千元，现有副总裁以上职工2 2人，人，所提供住房每月租金所提供住房每月租金1 1万元。万元。确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 4000040000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4000040000同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬非货币性

24、福利非货币性福利 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000支付应付职工薪酬支付应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000课后例题课本课后例题课本183183例例8-108-10第五节第五节 应交税费应交税费应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。建设税、教育费附加和所得税等。一、

25、应交增值税一、应交增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加一、应交增值税一、应交增值税（一）概述（一）概述概念：增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、概念：增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人义务人按照纳

26、税人的经营规模及会计核算的健全程序，增值按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程序，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销税额减去当期进项税额人应纳增值税额，根据当期销税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。和规定的征收率计算确定。 （二）核算（二）核算A.A.一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算为了核算企业应缴增值税的发生、抵扣、交纳、为了核算企业应缴增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在退税及转出等情况，

27、应在“应交税费应交税费”科目下科目下设置：设置：P185P185“应交增值税应交增值税”二级科目：借方一般设置二级科目：借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。出多交增值税四栏。“未交增值税未交增值税”二级科目：记录应交未交二级科目：记录应交未交增值税的结算及交纳情况。增值税的结算及交纳情况。1 1、进项税额、进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的记录企业购入货物或接受

28、应税劳务而支付的增值税额。增值税额。 准予从销项税额中抵扣的，必须取得扣税准予从销项税额中抵扣的，必须取得扣税相关依据相关依据 增值税专用发票增值税专用发票 完税凭证（进口货物）完税凭证（进口货物） 收购凭证收购凭证 运费结算账单运费结算账单不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 课本课本P186P186例题例题P186P186例例8-118-112 2、进项税额转出、进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途用于非应税项目、职工福利等，货物改变用途用于非应税项目、职工福利等，其进项税额应通过其进项税额应通过“应交税费应交税费应交增值税应

29、交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）”科目转入有关科目。科目转入有关科目。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 或或 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利等非货币性福利等 贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例题例题P187P187例例8-128-123 3、销项税额、销项税额记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额正常销售商品，提供应税劳务正常销售商品，提供应税劳务借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务

30、收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）视同销售行为视同销售行为 P188P188 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产或委托加工的货物或购买的货物作为投资，提供给其他将自产或委托加工的货物或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者单位或个体经营者 将自产或委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者将自产或委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自产或委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人将自产或委托加工的货物或购买的货

31、物无偿赠送他人例题例题P189P189例例8-138-134 4、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理退税而等凭证向税务机关申报办理退税而抵扣的内销产品应纳税额抵扣的内销产品应纳税额及及收到退回的税款收到退回的税款由税务机关确认返回出口退税款时：由税务机关确认返回出口退税款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）以内销产品应纳税额抵减出口退税款时：以内销产品应纳税额抵减

32、出口退税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）不予退还的部分计入出口产品主营业务成本时：不予退还的部分计入出口产品主营业务成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例题课本例题课本P190P190例例8-148-145 5、交纳增值税、交纳增值税当月应交增值税销项税额当月应交增值税销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转进项税额转出出-出口退税）出口退税）-出口抵减内销产品应纳税

33、额出口抵减内销产品应纳税额上交当月增值税时：上交当月增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款转出当月应交未交的增值税：转出当月应交未交的增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税转出当月多交的增值税：转出当月多交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (转出多交增值税）转出多交增值税）例题课本例题课本P190P190例例8-158-15B.B.小规模纳税企业的核算小规模纳税

34、企业的核算会计核算规定：会计核算规定：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。项税额抵扣，应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； 对小规模纳税人销售货物或提供劳务按不含税的销售对小规模纳税人销售货物或提供劳务按不含税的销售额和规定的征收率额和规定的征收率3%3%计算应纳税额，不得抵扣进项税计算应纳税额，不得抵扣进项税额。额。课本课本P191P191例题

35、例题8-178-17 二、应交消费税二、应交消费税（一）消费税的涵义与计算（一）消费税的涵义与计算1 1、涵义、涵义消费税是指在我国境内生产、委托加工和进消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。纳的一种税。2 2、消费税的计算、消费税的计算消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。额。 从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额= =销售额销售额 税率税率从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额= =销售数

36、量销售数量 单位税额单位税额 销售额的涵义销售额的涵义指不包括增值税税款的销售额指不包括增值税税款的销售额企业自产自用等视同销售行为的或委托加工的应税消企业自产自用等视同销售行为的或委托加工的应税消费品，应按费品，应按同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税，没有同计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为： A A、自产自用消费品组成计税价格：、自产自用消费品组成计税价格：（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） B B、委托加工消费品组成计税价

37、格：、委托加工消费品组成计税价格：（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ / （1 1消费税税率）消费税税率）（二）核算（二）核算账户设置：账户设置：“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”核算应交消费核算应交消费税的发生、交纳情况。税的发生、交纳情况。1.1.生产产品直接对外销售应缴纳的消费税：生产产品直接对外销售应缴纳的消费税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：某企业销售所生产的化妆品，价款例题：某企业销售所生产的化妆品，价款20000002000000元元（不含增值税），款项存入银行，适用的消费税税率（不含增值税），款项存入

38、银行，适用的消费税税率为为30%30%。甲企业的有关会计分录如下：。甲企业的有关会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 23400002340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000002000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340000340000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600000600000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税600000600000 2 2、应税消费品用于在建工程、集体福利、对外捐赠等、应税消费品用于在建工程、集体福利、对外捐赠等等视同销售行为的，应缴纳消费税，并将税额计入相等视同销售行为的，应

39、缴纳消费税，并将税额计入相关帐户关帐户 借：在建工程、应付职工薪酬、营业外支出等借：在建工程、应付职工薪酬、营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税课本课本P193P193例例8-198-193 3、委托加工应税消费品会计处理、委托加工应税消费品会计处理委托加工应税消费品于委托方提货时由委托方承担、委托加工应税消费品于委托方提货时由委托方承担、受托方受托方代扣代交代扣代交。受托方账务处理：受托方账务处理： 借：应收帐款（银行存款）借：应收帐款（银行存款） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税委托方的会计处理委托方的会计处理委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委

40、委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将承担的消费税计入委托加工的应税消费品成托方应将承担的消费税计入委托加工的应税消费品成本。待委托加工应税消费品销售时，不需要再交消费本。待委托加工应税消费品销售时，不需要再交消费税税 借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等例：例：A A企业为一般纳税人，委托企业为一般纳税人，委托C C单位加工单位加工B B材料，发出原材料价款材料，发出原材料价款20 00020 000元，支付加工费元，支付加工费10 00010 000元，取得的增值税专用发票上注元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为明增值税额为

41、1 7001 700元，由受托方代收代缴的消费税为元，由受托方代收代缴的消费税为1 0001 000元，元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B B材材料直接销售，该料直接销售，该B B材料收回时的成本为（）。材料收回时的成本为（）。A.30000A.30000B.31000B.31000C.32700C.32700D.22700D.22700 委托加工的应税消费品，委托方用于继续生产应税消费品的，所委托加工的应税消费品，委托方用于继续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。纳税款准予按规定抵扣。按规定抵扣的：按规定抵扣的

42、： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款 / /银行存款等银行存款等继续生产后销售时：继续生产后销售时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例：甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于例：甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品），该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费应税消费品），该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的有（）。实际成本的有（）。A.A.

43、支付的加工费支付的加工费B.B.支付的增值税支付的增值税C.C.负担的运杂费负担的运杂费D.D.支付的消费税支付的消费税E.E.支付的材料费支付的材料费课本课本P194P194例题例题8-208-20三、应交营业税三、应交营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。动产的单位和个人征收的流转税。营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。即：营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。即： 应纳税额应纳税额= =营业额营业额 税率税率账户设置：账户设置：“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”核算应交营业发生、交核算应交