长期股权投资表格总结

1、第4章长期股权投资:通常我们认为:20%以下没肩重大影响强调/、存在活跃市场、公允价值不能可靠同，对参股企业的投资，米 用成本法核算。20%50%之间，行在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（等于50%）共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。0 50%50%以上达到控制对子公司的投资，米用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在 编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法 。之后再编制正式的 合并财务报表。、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并 形成（持股比例50犯上）同一控制卜日

2、勺企业合并形成非同一控制 卜日勺企业合并形成合开之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。对价 支付 形式同一控制下的企业合并，非完全市场 行为，合并对价不公允，以被合并方 账面价值为计量基础。非同一控制下的企业合并,市场行为，合并对价公 允,以公允价值为计量基础。不产生损益，对方帐侪付行公允价+费用非企业合并I方式取得（持股比性50犯下，除子公司以外|）付出公允价+费用1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的:初始投资成本=所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价X持比）应收股利资本公积 盈余公积 利润分配股本溢价未分配利润

3、贷：银行存款非现金资产（账面价值） 应付款项（2）发生的相关费用，发生时费用化:借：管理费用贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券 作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利 资本公积 盈余公积 利润分配股本溢价未分配利润贷：股本（面值）资本公积一一股本溢价（交易费用）【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣 金，不管是同一控制下企业合并还是非同一 控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢 价收入（资本公积一一股本溢价）。发行权益性证券作为合并对价的，与所 发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不 管其是否与企业合并直接相关，均应自所发 行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性

4、工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣 除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不 足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未 分配利润。、|一次交换交易实现的企业合并J对联营企业、合营企业、不具有重大 影响或共同控制的长期股权投资，即, 除对子公司投资以外长期股权投资1.以支付现金 取得:初始投资成本=付出公允价 +费用（评估费、审计 费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括:（1）为合并|发行债 分承担债务支付 的手续费、佣金等（2）为合并|发行权 益性证券|发生的手 续费、佣金等手续费1.借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利贷：银行存款 （实付）2.发行权益性证券 取得:应计入所发行债券及

5、其他 债务的初始计量金额，不计 入投资成本；应依次抵减（有顺序）: 资本公积一一股本溢价盈 余公积利润分配一未分配利润以叵心为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2.以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）资交税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。、多次交换交易，分

6、步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和从核算方法讲，有2种情况： 15%65%,成本法一成本法, 30*60%,权益法一成本法,不需要追溯调整。 需要追溯调整。【口决】：权益法一成本法，必须追溯调整。追溯调 账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成 利润分配一一未分配利润”3、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事 项有约定，购买日如果 估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本借：长期股权投资应收股利贷：股本实收资本*资本公积一（公允价）（面值）股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减;借：资本公积一一股本溢价盈余公积利润分配一一未分配利润贷：银行存款【口决

7、】：股本反映面值； 实收资本反映份额3 .投资者投入的长期股权投资：投资成本确定：协议价一公允价借：长期股权投资（合同价）贷：股本（面值）*资本公积一一股本溢价4 .非货币性资产交换 取得:借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存冏品、固定资产等）营业外收入投资收益5.通过债务重组 取得:借：长期股权投资贷：应收帐款戊本法方式结果方法子公司：企业台开 形成同一控制卜的企 业合并形成非同一控制 下的企业合 并形成投资企业能够对被投资单 位实施控制的长期股权投资。投 资企业对子公司的长期股权投资，应当采用废算。尢里大影晌 投资企业对被投资 单位不具有共同控 制或重大影响，并 且在活跃市场

8、中没 有报价、公允价值 不能可靠计量的长 期股权投资。褊制合并财务报表时：成本法一权益法。成本法一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、投资后，分配股利:1 .投资企业在取得投资当年分得的现金股利或利润应作为投 资成本的收回：借：应收股利贷：长期股权投资2 .以后年度，被投资单位累计分派的现金股利超过投资以后 至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为 投资成本的收回 超分利润=累计分配股利-至上年末累计实现利润 年末总冲减投资成本余额 =超分利润X持股比例 借

9、：应收股利贷：投资收益* 长期股权投资（清算性股利）（恢复的投资成本，应 以原冲减的投资成本为限）【识记要点】一般情况下，成本法下投资企业取得投资当年自被投资 单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下 的长期股权投资采用成本法核算。、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备、处置时借：银行存款（实收额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）*投资收益同时：借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益【要点】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权才 资，对合营企业投资及对联营企业

10、投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以或 所有者权益的其他权益变动而计承本公积的金额，在处置时亦应一 并结转。被投资单位分派白做票股利，投资企业不做账务处理但应于 除权日注明所增加的股数 以反映股份的变化情况。5.超额亏损应将长期股权投资的帐面价值 减记至0为限， 即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额=帐面价值+计提的减值准备权益法干企业合万方式取得投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算一、取得时：多投不调，少投要

11、调。初始投资成本（享有的被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应 当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资一一成本应收股利贷：银行存款等（实付）*营业外收入二、损益调整：1.被投资企业实现净损益确认利润=利润（公允价/剩余年限帐价/使用年限）X持股比应考虑以下因素的影响适当调整净损益：1）被投资单位采用的 会计政策及会计期间 与投资企业不一致的，应按 照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础 计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确 定的资产减

12、值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的 未实现内部交易损益 应予抵销逆流交易：投资企业一联营企 业或合营企业投资力买企业东西顺流交易：投资企业一联营 企业或合营企业投资方卖给企业东西确认净损益=净利润（资产售价成本）x持股比 借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益在投资企业存在子公司，应当在合 并财务报表中进行以下调整：（售价成本）X持股比借：长期股权投资一一损益调整贷：存货投资企业在合并财务报表中对 未实现内容交易损益应进行调整： 借：营业收入（售价X持股比） 贷：营业成本（成本X持股比）*投资收益三、取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权

13、投资一一损益调整（已确认损益调整）四、超额亏损确认亏损=亏损额+ （公允价/剩余年 限一帐价/使用年限）X持股比借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债止匕外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在 账外备查登记。以后期间实现盈利的：1）扣除未确认的亏损分担额2）应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债长期应收款长期股权投资一一损益调整 贷：投资收益【要点】应将长期股权投资的帐面价值 减记至0为限，即，最后长投的帐面 余额最小应为减值准备额。五、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有：因增资扩股而增加的资本溢价；J因可

14、供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式的的投资性房地产，公允价值 大于账面价值的差额形成的资本公积等。卜 借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或相反分录。六、股票股利：不做账务处理被投资单位分派的股票股利，投资企业 不做账务处理，但应于除权日注 明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利 投资企业的处理：借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本三、成本法和权益法的转换:成本法和权益法的转换成本法一权益法权益法一成本法增 资(追溯调整留存收益、资本公积)(1)原持有长期股权投资原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分

15、配一一未分配利润” 借：长期股权投资一一成本贷：盈余公积利润分配一一未分配利润(2)新增长期股权投资新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”借：长期股权投资一一成本贷：银行存款*营业外收入 (3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分以前实现的净损益：借：长期股权投资一一损益调整贷：盈余公积利润分配一一未分配利润追加以后实现的净损益：借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益公允价值(追加后-追加前-以前实现的损益)x原持股比例：被投资方净资产公允价交动数*持股比例/1、该投资方净损益其他原因II账面账面】整4r 整L留存收急资本公积借：长期股权投资一一其他权益变动(净损益X 原持股比例

16、)贷：资本公积一一其他资本公积(差额)减 资(追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积)(1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资 成本；借：银行存款等贷：长期股权投资(账面价值)*投资收益(3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实 现净损益中应享有的份额：调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(对于处置 投资当期期初至处置投资日之间被投资单位 实现的净损益 中享有的 份额，调整当期损益)；借：长期股权投资一一损益调整(剩下的份额)贷：盈余公积利润分配一一未分配利润其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在 调整长 利股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公

17、积一一其他资本公 积”。增 资(追溯调整留存收益、资本公积)1 .因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资 转变为对子 公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合 并。(1)将权益法下被投资单位 实现净利调回：借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：长期股权投资(原来份额)(2)将权益法下 其他权益变动调回：借：资本公积一一其他资本公积贷：长期股权投资减 资(不追溯调整，但要明细转总帐)2 .因减少投资 等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权 益法改为成本法：(1)这种情况下不用进行追溯调整。(2)但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下：借：长期股权投资(剩下的份额)贷：长期股权投资一一成本一一损益调整【识记要点】一、对于成本法一权益法，有2种情况：(1)由于增资使得成本法一权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本