XXXX8第三章成本的汇集与分配

1、第一章第一章 总论总论第四章第四章 单步骤成本单步骤成本计算方法计算方法第五章第五章 多步骤成本多步骤成本计算方法计算方法第六章第六章 分类法分类法第七章第七章 作业成本计算作业成本计算第八章第八章质量成本质量成本第十章第十章成本控制体系成本控制体系第十二章第十二章成本计划成本计划第十三章第十三章 标准成本法标准成本法第十六章第十六章报表与分析报表与分析第三章第三章 成本汇集与分配成本汇集与分配第二章第二章 成本核算成本核算方法体系方法体系第九章第九章其他行业成本计算其他行业成本计算第第十一十一章章第十四第十四十五章十五章 学习目的与要求：学习目的与要求： 了解和掌握了解和掌握6个阶段费用（成

2、本）汇集与个阶段费用（成本）汇集与分配的方法和期间费用核算原理。分配的方法和期间费用核算原理。 本章学习的本章学习的重点重点和和难点难点是辅助生产费用的是辅助生产费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配、废汇集与分配、制造费用的汇集与分配、废品损失的核算、成本在完工产品与期末在品损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法。产品之间的分配方法。 第一节第一节 要素费用（成本）的汇集与分配要素费用（成本）的汇集与分配 第二节第二节 待摊费用和预提费用的汇集与分配待摊费用和预提费用的汇集与分配 第三节第三节 辅助生产费用的汇集与分配辅助生产费用的汇集与分配 第四节第四节 制造费用的汇集与分配

3、制造费用的汇集与分配 第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 第六节第六节 成本在完工产品与期末在产品之成本在完工产品与期末在产品之 间的分配间的分配 第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算 一、要素费用（成本）的概念和一、要素费用（成本）的概念和 汇汇集与分配原理集与分配原理（一）要素费用（成本）的概念（一）要素费用（成本）的概念 要素费用要素费用亦称费用要素、要素成本，亦称费用要素、要素成本，是指企业在生产经营过程中发生的耗费按是指企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容（或性质）所划分的若干种费其经济内容（或性质）所划分的若干种费用，主要包括劳动资料、劳动对

4、象和活劳用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的耗费，具体包括外购材料、外购动方面的耗费，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利燃料、外购动力、工资及提取的职工福利费（相关薪酬）、折旧费和其他支出等。费（相关薪酬）、折旧费和其他支出等。（P2223）1. 外购材料。它是指企业所消耗的一切从外部购进外购材料。它是指企业所消耗的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。修理用备件、低值易耗品和其他材料。2. 外购燃料。它是指企业所消耗的从外部购进的各外购燃料。它是指企业所消耗的从外

5、部购进的各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。3. 外购动力。它是指企业所消耗的从外部购进的各外购动力。它是指企业所消耗的从外部购进的各种动力，如电力和蒸汽等。种动力，如电力和蒸汽等。4. 工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资和其他相关薪酬。工资和其他相关薪酬。5. 折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧费用。费用。 6. 其他支出。其他支出。（1）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的摊销费。摊销费。（2）借款费用。

6、它是指因借款而发生的借款利息）借款费用。它是指因借款而发生的借款利息支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期限、用途等情况分别计入长期待摊费用、固定资限、用途等情况分别计入长期待摊费用、固定资产和财务费用。产和财务费用。（3）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。所得税所得税也被视作为一种费用。也被视作为一种费用。（4）其他耗费。它是指不属于

7、以上各种要素的消）其他耗费。它是指不属于以上各种要素的消耗，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。耗，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。（二）要素费用（成本）汇集与分配的原理（二）要素费用（成本）汇集与分配的原理 在产品成本核算中，首先要进行的是要素在产品成本核算中，首先要进行的是要素费用（成本）的汇集与分配。费用（成本）的汇集与分配。 要素费用的汇集是通过各要素账户进行的，要素费用的汇集是通过各要素账户进行的，这些账户有原材料、应付职工薪酬、累计这些账户有原材料、应付职工薪酬、累计折旧等。折旧等。 从各要素账户贷方转出的费用按费用发生从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配

8、计入有关成本中。情况直接或分配计入有关成本中。 要素费用（成本）的汇集与分配的简图如要素费用（成本）的汇集与分配的简图如下：下：费用（成本）汇集与分配简图费用（成本）汇集与分配简图 （汇集与分配）（汇集与分配） （直接或分配计入）（直接或分配计入） （省略）（省略） 要素费用要素费用辅助生产辅助生产待摊费用待摊费用预提费用预提费用期间费用期间费用制造费用制造费用基本生产基本生产所得税费用所得税费用在建工程（成本）在建工程（成本）营业外支出（损益）营业外支出（损益）原材料、原材料、应付职工应付职工薪酬、累薪酬、累计折旧等计折旧等 在产品生产过程中发生的费用直接或分配计入在产品生产过程中发生的费用

9、直接或分配计入各种产品成本中。各种产品成本中。 几种产品共同发生的耗费分配的一般公式是：几种产品共同发生的耗费分配的一般公式是：某种产品某种产品应分配费用应分配费用该产品分配该产品分配标准的数量标准的数量该产品分配该产品分配标准的数量标准的数量共同发生费用额共同发生费用额各种产品分配标准数量之和各种产品分配标准数量之和=费用分配率费用分配率分配标准的选择应注意合理与简便。分配标准的选择应注意合理与简便。该公式在该公式在共同费用的分配共同费用的分配上具有普遍的适用性。上具有普遍的适用性。 用作要素费用分配的标准有：用作要素费用分配的标准有： 1. 材料费用：产量（重量、体积）、材料费用：产量（重

10、量、体积）、 材料定额消耗量、材料定额费用；材料定额消耗量、材料定额费用； 2. 外购动力费、工资及福利费（其他外购动力费、工资及福利费（其他 相关薪酬）、折旧费：产品实际（定相关薪酬）、折旧费：产品实际（定 额）耗用工时；额）耗用工时；3. 其他支出：先在其他支出：先在“制造费用制造费用”账户和账户和“辅辅 助生产助生产”账户汇集，然后再直接或分配账户汇集，然后再直接或分配 计入各种产品成本中。计入各种产品成本中。 分配标准主要有三类：（分配标准主要有三类：（ P81）（1）成果类，如产品的重量、体积、面积、）成果类，如产品的重量、体积、面积、产品的件数等。产品的件数等。（2）消耗类，如生产

11、工时、机器工时、原）消耗类，如生产工时、机器工时、原材料消耗量等。材料消耗量等。（3）定额类，如定额消耗量、定额成本等。）定额类，如定额消耗量、定额成本等。二、材料费用的汇集与分配二、材料费用的汇集与分配 材料包括原材料和燃料。材料包括原材料和燃料。平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量。平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量。 月末：编制月末：编制“发出材料费用（成本）汇总表发出材料费用（成本）汇总表”，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。 借：基本生产借：基本生产产品（直接材料）产品（直接材料） （直接或（直接或分配计入分配计入?） 辅助生产

12、辅助生产 制造费用制造费用 （生产车间一般耗用）（生产车间一般耗用） 管理费用管理费用 （企业管理部门一般耗用）（企业管理部门一般耗用） 销售费用销售费用 在建工程在建工程 货：原材料货：原材料 对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例法、材料定额费用比例法。法、材料定额费用比例法。1. 实际产量（重量、体积）比例法实际产量（重量、体积）比例法例例1：（：（P83）某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车间生产甲铸件间生产甲

13、铸件10000千克，乙铸件千克，乙铸件5000千克，共千克，共耗用生铁耗用生铁18000千克，共千克，共36000元。要求将生铁成元。要求将生铁成本在甲乙两种产品之间分配。本在甲乙两种产品之间分配。 （P83）重量比例法）重量比例法 费用费用分配率分配率3600010000 + 50002.4（元（元/千克）千克）甲应分配费用甲应分配费用100002.424000 （元）（元）乙应分配费用乙应分配费用 50002.412000 （元）（元） （或：（或：360002400012000 ）36000 （元）（元） 根据计算结果编制费用分配表（略）根据计算结果编制费用分配表（略） 2. 定额消耗量

14、比例法定额消耗量比例法 产品材料总定额消耗量的计算公式是：产品材料总定额消耗量的计算公式是： 某产品材料某产品材料总定额消耗量总定额消耗量该产品该产品实际产量实际产量单耗单耗定额定额=分配标准数量之和是各种产品材料总定分配标准数量之和是各种产品材料总定额消耗量之和。额消耗量之和。 例例2：（：（P84） 某企业生产甲、乙两种型号产品，某企业生产甲、乙两种型号产品，本月投产本月投产甲产品甲产品8000件，乙产品件，乙产品6000件，实际耗用材料成本件，实际耗用材料成本27000元。甲种产品材料消耗定额元。甲种产品材料消耗定额0.6千克千克/件，乙种产品件，乙种产品材料消耗定额材料消耗定额0.7千

15、克千克/件。要求分配材料成本。件。要求分配材料成本。 甲产品应分配费用甲产品应分配费用 = 4800 3 = 14400（元）（元） 乙产品应分配费用乙产品应分配费用= 4200 3 = 12600（元）（元） 27000 费用费用分配率分配率= 3（元（元/千克）千克）注意本期投产量注意本期投产量 燃料费用的处理程序和方法与原材料费用相同。燃料费用的处理程序和方法与原材料费用相同。费用费用分配率分配率 405004001.2+3001.1=40500480+330= 50例：领用某种原材料例：领用某种原材料1350公斤，单价公斤，单价30元，元，原材料费用合计原材料费用合计40500元，生产

16、元，生产A产品产品400件，件，B产品产品300件。件。A产品单耗定额为产品单耗定额为1.2公斤公斤/件，件，B产品单耗定额为产品单耗定额为1.1公斤公斤/件。原材料费用分件。原材料费用分配如下：配如下：A：4805024000B：405002400016500三、外购动力费用的汇集与分配三、外购动力费用的汇集与分配 外购动力费是指企业外部购入的电力、蒸汽等费用，外购动力费是指企业外部购入的电力、蒸汽等费用，不包括辅助生产车间自己生产的动力费用。不包括辅助生产车间自己生产的动力费用。 根据分配结果编制根据分配结果编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”和会计和会计分录。分录。 借：基本生产

17、借：基本生产产品（动力成本项目）产品（动力成本项目） （直接或（直接或分配计入？分配计入？） （ “直接材料直接材料”或或“燃料及动力燃料及动力” 成本项目或成本项目或“制造费用制造费用”账户）账户） 辅助生产辅助生产 制造费用制造费用 （照明及其他用途）（照明及其他用途） 管理费用管理费用 货：应付账款（或银行存款）货：应付账款（或银行存款） 对于生产工艺过程直接耗用的外购动力，对于生产工艺过程直接耗用的外购动力，在生产多种产品共同耗用时动力费的分在生产多种产品共同耗用时动力费的分配：配： 以产品实际耗用的生产工时、定额工时、以产品实际耗用的生产工时、定额工时、机器工时、定额消耗量为标准进行

18、分配。机器工时、定额消耗量为标准进行分配。 例例3 ：（：（P85）生产车间耗用外购电力的费用分配。）生产车间耗用外购电力的费用分配。某企业生产某企业生产A、B两种产品，某月实耗电力两种产品，某月实耗电力50000千千瓦小时，每千瓦小时瓦小时，每千瓦小时0.5元，共支付电费元，共支付电费25000元。元。按电表记录数据，企业管理部门耗电按电表记录数据，企业管理部门耗电2000千瓦小千瓦小时，车间管理部门耗电时，车间管理部门耗电3000千瓦小时，生产车间千瓦小时，生产车间耗电耗电45000千瓦小时。本月千瓦小时。本月A产品实耗工时产品实耗工时2000小小时，时，B产品实耗工时产品实耗工时3000

19、小时。动力成本分配如下小时。动力成本分配如下（见分配表）：（见分配表）： 企业管理部门应分配成本企业管理部门应分配成本=20000.5=1000（元）（元） 车间管理部门应分配成本车间管理部门应分配成本=30000.5=1500 （元）（元） 基本生产车间应分配成本基本生产车间应分配成本=450000.5=22500 （元）（元） 在在A、B两种产品之间再分配。两种产品之间再分配。生产车间耗用外购电力的费用分配生产车间耗用外购电力的费用分配 A产品应分配成本：产品应分配成本：20004.59000 B产品应分配成本：产品应分配成本：30004.513500外购动力费外购动力费分分 配配 率率=

20、450000.52000+3000=225005000= 4.5（元（元/小时）小时） 编表（见编表（见P86表）。根据分配计算表编制会表）。根据分配计算表编制会计分录：计分录： 借：基本生产借：基本生产A 9000 B 13500 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 1000 货：应付账款（银行存款）货：应付账款（银行存款）25000四、工资及福利费（其他相关薪酬）四、工资及福利费（其他相关薪酬）的汇集与分配的汇集与分配 根据计算工资所依据的原始凭证进行考根据计算工资所依据的原始凭证进行考勤和产量记录，再根据记录计算职工的勤和产量记录，再根据记录计算职工的计时或计件工资，编制工资结

21、算单或工计时或计件工资，编制工资结算单或工资结算卡、工资结算汇总表。资结算卡、工资结算汇总表。 工资结算汇总表是企业与职工结算的汇工资结算汇总表是企业与职工结算的汇总凭证和工资费用分配的依据。总凭证和工资费用分配的依据。 工资及福利费（相关薪酬）分配时，要编工资及福利费（相关薪酬）分配时，要编制制“工资及福利费（职工薪酬）分配汇总工资及福利费（职工薪酬）分配汇总表表”，并根据汇总表编制会计分录。，并根据汇总表编制会计分录。 借：基本生产借：基本生产产品（直接人工项目）产品（直接人工项目） （直接或（直接或分配计入分配计入?） 辅助生产辅助生产 制造费用（生产车间管理人员和制造费用（生产车间管理

22、人员和 勤杂人员工资）勤杂人员工资） 管理费用（企业行管人员工资）管理费用（企业行管人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资）销售费用（专设销售机构人员的工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 属于某种产品的生产人员工资及福利费属于某种产品的生产人员工资及福利费（相关薪酬）是直接费用，直接计入产品（相关薪酬）是直接费用，直接计入产品成本成本“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 生产多种产品共同发生的直接人工是间接生产多种产品共同发生的直接人工是间接计入费用，分配计入各产品成本计入费用，分配计入各产品成本“直接人直接人工工”成本项目中。成本项目中。 分配时采用费用分配的一般公式进行。分

23、配时采用费用分配的一般公式进行。按各种产品实际（定额）生产工时比例分按各种产品实际（定额）生产工时比例分配配 例例4：（：（P86）某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产人员工资总额人员工资总额50000元，按工资总额元，按工资总额14%提取应付职工福利费提取应付职工福利费7000元。本月甲产品元。本月甲产品实耗生产工时实耗生产工时2000小时，乙产品实耗生产小时，乙产品实耗生产工时工时3000元。分配直接人工成本。元。分配直接人工成本。 甲应分配成本：甲应分配成本：200011.4 22800（元）（元）乙应分配成本：乙应分配成本：300011.4 3420

24、0（元）（元）直接人工直接人工分配率分配率=50000 + 70002000 + 3000= 11.4（元（元/小时）小时）五、其他费用的汇集与分配五、其他费用的汇集与分配 其他费用：其他费用： 包括固定资产折旧费、无形资产和长期待包括固定资产折旧费、无形资产和长期待摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。 固定资产折旧费的账务处理是：固定资产折旧费的账务处理是： 借：制造费用、辅助生产、管理费用借：制造费用、辅助生产、管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 在多个基本生产车间共用同一种设备

25、时发生在多个基本生产车间共用同一种设备时发生的折旧费，可按实际（定额）工时比例进行的折旧费，可按实际（定额）工时比例进行分配，分配结果记入分配，分配结果记入“制造费用制造费用”（各车（各车间）。间）。 将其他费用记入有关账户，编制的会计分录将其他费用记入有关账户，编制的会计分录如下：如下： 借：制造费用、辅助生产、待摊费用、借：制造费用、辅助生产、待摊费用、 财务费用、销售费用、管理费用财务费用、销售费用、管理费用 贷：现金、银行存款、累计摊销、贷：现金、银行存款、累计摊销、 长期待摊费用长期待摊费用 到此为止，各种生产经营费用要素已经分到此为止，各种生产经营费用要素已经分配完毕，完成了第一阶

26、段费用的汇集与分配。配完毕，完成了第一阶段费用的汇集与分配。 原材料原材料 基本生产基本生产 辅助生产辅助生产 制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 累计折旧累计折旧现金、存款现金、存款 “期间费用期间费用” 一、待摊费用（预付账款）的发生与摊销一、待摊费用（预付账款）的发生与摊销待摊费用是指本月已经发生，但应在一年内的待摊费用是指本月已经发生，但应在一年内的受益期内由本月和以后各月分期负担的费用。受益期内由本月和以后各月分期负担的费用。 包括预付保险费、一次性支付数额较大的固定包括预付保险费、一次性支付数额较大的固定资产修理费、预付租入固定资产租金等。

27、资产修理费、预付租入固定资产租金等。 发生时：发生时： 借：待摊费用（预付账款）借：待摊费用（预付账款） 贷：银行存款等贷：银行存款等摊销时：摊销时： 借：辅助生产、制造费用、管理费用借：辅助生产、制造费用、管理费用 贷：待摊费用（预付账款）贷：待摊费用（预付账款） 待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款） 发生发生 摊销摊销 二、预提费用（其他应付款项）的提取与支付二、预提费用（其他应付款项）的提取与支付预提费用是指预先提取计入成本但尚未支付，预提费用是指预先提取计入成本但尚未支付，而在以后月份才实际支付的费用而在以后月份才实际支付的费用, 包括按季结包括按季结算的银行借款利息、预提的租金、

28、固定资产修算的银行借款利息、预提的租金、固定资产修理费等。理费等。 预提时：预提时： 借：制造费用、财务费用、管理费用借：制造费用、财务费用、管理费用 贷：预提费用（其他应付款、应付利息）贷：预提费用（其他应付款、应付利息）支付时：支付时： 借：预提费用（其他应付款、应付利息）借：预提费用（其他应付款、应付利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。 预提费用（预提费用（“应付利息应付利息”） 1月预提月预提 2月预提月预提 按季支付按季支付 3月预提月预提 实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同实际发生的支出大

29、于已经预提的数额，应视同待摊费用分期摊入成本。待摊费用分期摊入成本。 划清第二个成本或支出的界限划清第二个成本或支出的界限 一、汇集一、汇集 辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对企业以外或很应的车间。辅助生产车间一般不对企业以外或很少对企业以外服务，主要为基本生产车间服务。少对企业以外服务，主要为基本生产车间服务。 辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理模具、修理

30、用的配件、水、电、汽、运输和修理等。等。 辅助生产费用的核算是通过辅助生产费用的核算是通过“辅助生产辅助生产”账户进账户进行的。在行的。在“辅助生产辅助生产”账户下按辅助生产车间设账户下按辅助生产车间设置明细账户，按费用项目设置专栏。置明细账户，按费用项目设置专栏。辅助生产车间发生的制造费用的处理：辅助生产车间发生的制造费用的处理：1.直接记入直接记入“辅助生产辅助生产”账户，不在账户，不在“制造费用制造费用” 账账户上核算。户上核算。“制造费用制造费用”账户仅核算基本生产车账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。也有教材认为这种处理方间发生的制造费用。也有教材认为这种处理方法适用与企业规模较小

31、、制造费用不多的辅助法适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。（废品损失的处理相同）生产。（废品损失的处理相同）2. 在在“制造费用制造费用”账户下设置辅助生产车间明细账账户下设置辅助生产车间明细账户，集中核算辅助生产车间的制造费用户，集中核算辅助生产车间的制造费用，然后，然后结转到结转到“辅助生产辅助生产”账户。账户。 二、分配二、分配 （一）对辅助生产车间以外受益单位进行的费用分（一）对辅助生产车间以外受益单位进行的费用分配配 1. 提供产品的成本分配提供产品的成本分配 （1）成本计算与转出）成本计算与转出 根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算根据生产类型选择采用分批法和品种法等计

32、算产品成本。完工产品成本由产品成本。完工产品成本由“辅助生产辅助生产”账户转入账户转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品” 和和 “基本生产基本生产”账账户。户。 （2）领用）领用 将领用产品的成本一次或分期摊入产品成本。将领用产品的成本一次或分期摊入产品成本。 2. 提供劳务的成本分配提供劳务的成本分配 辅助生产车间提供的修理业务和运输业辅助生产车间提供的修理业务和运输业务等。务等。 在按实际成本分配时，将分配的成本记在按实际成本分配时，将分配的成本记入入“基本生产基本生产”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等账户。等账户。（二）辅助生产费用交互及对外分配（二）辅助生产费用

33、交互及对外分配 在一些企业里，设有多个辅助生产车间。在一些企业里，设有多个辅助生产车间。 各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。提供产品或劳务。 （交互分配）（交互分配） （ 对外分配：对外分配： 基本生产车间、基本生产车间、 企业管理部门等）企业管理部门等） 供电车间供电车间修理车间修理车间一车间一车间企业管理部门企业管理部门二车间二车间基本生产车间 为了正确（合理）进行成本分配和计算，首先要为了正确（合理）进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间成本的交互分配问题，解决各辅助生产车间之间成本的交互分配问题，在这一基础上，再将

34、辅助生产车间成本对外分配。在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。这就有了这就有了“辅助生产费用交互及对外分配辅助生产费用交互及对外分配”。 分配的方法有：代数分配法、计划成本分配法、分配的方法有：代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和顺序分配法。一次交互分配法、直接分配法和顺序分配法。 1. 代数分配法代数分配法。 （1）概念）概念。 它是根据各辅助生产车间提供的劳务它是根据各辅助生产车间提供的劳务量或产品数量和发生的费用，建立联立方量或产品数量和发生的费用，建立联立方程组，求解劳务或产品的单位成本，再根程组，求解劳务或产品的单位成本，再根据单位成本进行成本分配的方法。

35、据单位成本进行成本分配的方法。 （2）计算公式）计算公式。某某辅助生产辅助生产车间实际总成本车间实际总成本该车间直接发生费用分配转入费用该车间直接发生费用分配转入费用 （3）例）例5 。（P91）某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和提供的劳务数量如表本月发生的成本和提供的劳务数量如表32所示。所示。11600 设设 每千瓦小时电的成本为每千瓦小时电的成本为x，发电总成本为，发电总成本为40000 x 每小时修理成本为每小时修理成本为y，修理总成本为，修理总成本为1200y 则：则： 8000 200y40000 x x 36004000 x1

36、200y 8000 200y 4000 x 36000 x 3600 4000 x 200y 1000y 一次交互分配一次交互分配 对外分配对外分配求解得：求解得：x 0.2186 y 3.72888000200y 4000036004000 x1200y根据各单位受益数量和单位成本分配成本。根据各单位受益数量和单位成本分配成本。编制分配表（编制分配表（P92）。）。发电成本的分配发电成本的分配修理车间应分配：修理车间应分配：40000.2186 = 875一车间应分配：一车间应分配： 200000.2186 = 4372二车间应分配：二车间应分配：120000.2186 = 2624管理部门

37、应分配：管理部门应分配：8745（875+4372+2624）= 874借：辅助生产借：辅助生产修理车间修理车间 875 基本生产基本生产一车间一车间 4372 基本生产基本生产二车间二车间 2624 管理费用管理费用 874 贷：辅助生产贷：辅助生产发电车间发电车间 8745借：辅助生产借：辅助生产发电车间发电车间 745 制造费用制造费用一车间一车间 1642 制造费用制造费用二车间二车间 1193 管理费用管理费用 895 贷：辅助生产贷：辅助生产修理车间修理车间 4475工业企业财务制度规定，工业企业财务制度规定，直接材料中包括动力项目直接材料中包括动力项目也可单独设置也可单独设置“动

38、力动力”成本项目。成本项目。8000700辅助生产辅助生产发电车间发电车间874587458000 7458745辅助生产辅助生产修理车间修理车间3600875447544754475（4）优缺点）优缺点。优点：分配结果准确（精确）。优点：分配结果准确（精确）。 缺点：在辅助生产车间较多时，计算较缺点：在辅助生产车间较多时，计算较 复杂（因为未知数多了）。复杂（因为未知数多了）。（5）适用范围）适用范围。 一般适用于辅助生产车间较少或实现电算化成一般适用于辅助生产车间较少或实现电算化成本核算的企业。本核算的企业。 2. 计划成本分配法计划成本分配法。 （1）概念）概念。 它是首先根据各辅助生产

39、车间提供产品或劳务它是首先根据各辅助生产车间提供产品或劳务的的计划单位成本计划单位成本及各受益单位（包括其他辅助生产及各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）的产品或劳务的实际消耗数量，将辅助车间在内）的产品或劳务的实际消耗数量，将辅助生产成本分配计入各受益单位；然后再将各辅助生生产成本分配计入各受益单位；然后再将各辅助生产车间实际产品或劳务成本与计划分配成本之间的产车间实际产品或劳务成本与计划分配成本之间的差额差额，转计入管理费用或在辅助生产车间以外部门，转计入管理费用或在辅助生产车间以外部门之间分配的方法。之间分配的方法。 （2）要点（）要点（P93）。按计划成本分配按计划成本分配某辅助车间

40、分配某辅助车间分配 该车间产品该车间产品 计计 划划 的计划总成本的计划总成本 或劳务总量或劳务总量 单位成本单位成本 确定实际总成本确定实际总成本某辅助车间某辅助车间 该车间分配前该车间分配前 从其他车间从其他车间实际总成本实际总成本 成成 本本 分进的成本分进的成本 计算和调整差异计算和调整差异 某辅助车间某辅助车间 该该 车车 间间 该车间分配的该车间分配的 成成 本本 差差 异异 实际总成本实际总成本 计计 划划 总总 成成 本本 （3）例）例6。（P93） 假定电的计划单位成本为假定电的计划单位成本为0.22元元/千瓦小时，修理小千瓦小时，修理小时的计划单位成本为时的计划单位成本为3

41、.5元元/小时。小时。 按计划成本分配按计划成本分配 发电发电: 400000.228800 修理修理: 12003.5 4200 实际总成本的确定实际总成本的确定 发电发电: 8000 200 3.5 80007008700 修理修理: 360040000.2236008804480 差异的计算差异的计算 发电车间成本差异发电车间成本差异: 8700 8800 100 修理车间成本差异修理车间成本差异: 4480 4200 280 根据计算结果编制分配表根据计算结果编制分配表 ( P93 ) 和会计分录和会计分录 ( P94 )。 借：辅助生产借：辅助生产修理车间修理车间 880 基本生产基

42、本生产一车间一车间 4400 二车间二车间 2640 管理费用管理费用 880 贷：辅助生产贷：辅助生产发电车间发电车间 8800 借：辅助生产借：辅助生产发电车间发电车间 700 制造费用制造费用 2660 管理费用管理费用 840 贷：辅助生产贷：辅助生产修理车间修理车间 4200 借：管理费用借：管理费用 180 贷：辅助生产贷：辅助生产发电车间发电车间 辅助生产辅助生产修理车间修理车间 280100辅助生产辅助生产发电车间发电车间88001008000700辅助生产辅助生产修理车间修理车间36008804200280 （4）优缺点）优缺点。 优点：简化和加速了成本分配工作，反映优点：简

43、化和加速了成本分配工作，反映了各辅助生产车间成本的节约或超支情况，排了各辅助生产车间成本的节约或超支情况，排除了辅助生产成本变动对受益单位成本的影响，除了辅助生产成本变动对受益单位成本的影响，便于分析和考核成本责任。便于分析和考核成本责任。 缺点：如果计划单位成本制定得不合理，缺点：如果计划单位成本制定得不合理，成本分配的结果不完全准确。（存在差异过大成本分配的结果不完全准确。（存在差异过大的问题）的问题） （5）适用范围）适用范围。 制定了比较正确的计划单位成本的企业。制定了比较正确的计划单位成本的企业。 3. 一次交互分配法一次交互分配法。（1）概念）概念。 它是首先根据各辅助生产车间交互

44、分它是首先根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本（或计划单位成本）和相配前的单位成本（或计划单位成本）和相互提供的产品或劳务数量，进行一次交互互提供的产品或劳务数量，进行一次交互分配，确定交互分配后的实际成本；然后，分配，确定交互分配后的实际成本；然后，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，直接分配给辅助生产车间以外的各受本，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种方法。益单位的一种方法。 另外还有多次交互分配法，该法很少另外还有多次交互分配法，该法很少采用，一般不介绍。采用，一般不介绍。（2）要点）要点两个要点两个要点。交互分配交互分配 (式中单位成

45、本是实际或计划的单位成本式中单位成本是实际或计划的单位成本) 对外分配对外分配 计算辅助生产车间以外各受益单位应分配的成本。计算辅助生产车间以外各受益单位应分配的成本。某辅助生产车间交互分配前某辅助生产车间交互分配前产品（劳务）的单位成本产品（劳务）的单位成本=该车间直接发生的成本该车间直接发生的成本该车间提供产品（劳务）总量该车间提供产品（劳务）总量某辅助车间对外某辅助车间对外分配的单位成本分配的单位成本=该车间交互分配后实际总成本该车间交互分配后实际总成本对外分配的数量对外分配的数量某辅助车间某辅助车间交互分配后交互分配后实际总成本实际总成本=交互分配交互分配前成本前成本+分配转入分配转入

46、数数 量量分配转入分配转入单位成本单位成本分配转出分配转出数数 量量分配转出分配转出单位成本单位成本（3）例）例7。（P95）交互分配前单位成本交互分配前单位成本 发电发电: 0.2 （元（元/千瓦小时）千瓦小时） 修理修理: 3 （元（元/小时）小时） 交互分配后的实际成本交互分配后的实际成本发电发电: 8000 20034000 0.2 8000 600 800 = 7800 (元）元）修理修理: 36004000 0.2 20033600 800 600 = 3800 (元元) 11600 11600 （一次交互分配）一次交互分配） （对外分配）（对外分配）8000 400003600

47、1200 对外分配对外分配对外分配的单位成本对外分配的单位成本 计算各受益单位应分配成本（取整数）计算各受益单位应分配成本（取整数）发电成本发电成本: 一车间应分配：一车间应分配：200000.2167 = 4334 二车间应分配：二车间应分配： 120000.2167 = 2600 管理部门分配：管理部门分配：7800（4334+2600）=866 修理成本修理成本: 一车间应分配：一车间应分配：4403.8 = 1672 二车间应分配：二车间应分配： 3203.8 = 1216 管理部门分配：管理部门分配：3800（1672+1216）=912 根据计算结果编制分配表根据计算结果编制分配表

48、(P97)和会计分录（和会计分录（P96）。）。7800 40000 400038001200 200 0.2167（元（元/ 千瓦小时）千瓦小时）3.8（元（元/小时）小时）发电：发电：修理：修理：8000600800=78003600800600=3800（P96）编制的会计分录如下）编制的会计分录如下:交互分配交互分配: 借借: 辅助生产辅助生产修理车间修理车间 800 贷：辅助生产贷：辅助生产发电车间发电车间 800 借：辅助生产借：辅助生产发电车间发电车间 600 贷：辅助生产贷：辅助生产修理车间修理车间 600 对外分配：对外分配： 借：基本生产借：基本生产 6934 管理费用管理

49、费用 866 贷：辅助生产贷：辅助生产发电车间发电车间 7800 借：制造费用借：制造费用 2888 管理费用管理费用 912 贷：辅助生产贷：辅助生产修理车间修理车间 38008000700辅助生产辅助生产发电车间发电车间80078008000600辅助生产辅助生产修理车间修理车间36008006003800 （4）优缺点）优缺点。 优点：它考虑了辅助生产车间之间相互提供优点：它考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务而发生成本结转的情况，计算结果比产品或劳务而发生成本结转的情况，计算结果比较准确，便于考核各辅助生产车间的耗费水平。较准确，便于考核各辅助生产车间的耗费水平。 缺点：由于要计算

50、两次单位成本，计算过程缺点：由于要计算两次单位成本，计算过程较为复杂。（教材上认为较为复杂。（教材上认为“计算较为简便计算较为简便”。）。）（5）适用范围）适用范围。 它在企业中得到广泛的运用。主要适用于辅它在企业中得到广泛的运用。主要适用于辅助生产车间之间相互提供劳务或产品较多的企业。助生产车间之间相互提供劳务或产品较多的企业。 4. 直接分配法直接分配法。 （1）概念）概念。 它是将各辅助生产车间的产品或劳务成本它是将各辅助生产车间的产品或劳务成本直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，各直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，各辅助生产车间之间成本不作交互分配的一种方辅助生产车间之间成本不作

51、交互分配的一种方法。法。（2）计算公式）计算公式。 某车间对外分配某车间对外分配 对外分配成本对外分配成本 的的 单单 位位 成成 本本 对外提供总量对外提供总量 对外分配成本对外分配成本 提供总量提供总量 对其他辅助生产车间提供数量对其他辅助生产车间提供数量 计算辅助生产车间以外各受益单位应分配成本。计算辅助生产车间以外各受益单位应分配成本。 （3）例）例8：（：（P98） 发电单位成本发电单位成本 0.2222（元（元/千瓦小时）千瓦小时） 修理单位成本修理单位成本 3.6 （元（元/小时）小时） 计算分配的成本。计算分配的成本。 根据分配结果编制分配表（根据分配结果编制分配表（P98）

52、和会计分录和会计分录 （P98）。）。800040000 400036001200 200编制的会计分录如下编制的会计分录如下:借借:基本生产基本生产 7110 借借: 制造费用制造费用 2736 管理费用管理费用 890 (倒挤倒挤 ) 管理费用管理费用 864 贷贷:辅助生产辅助生产发电发电 8000 贷贷:辅助生产辅助生产修理修理3600倒挤：倒挤：80007110 = 890（4）优缺点）优缺点。 优点：这种方法简便易行。优点：这种方法简便易行。 缺点：没有分配各辅助生产车间之间相互提供产品缺点：没有分配各辅助生产车间之间相互提供产品 或劳务的成本，不便考核各辅或劳务的成本，不便考核各

53、辅 助生产车间耗费水助生产车间耗费水 平，分配于各受益单位的成本也不准确。（分配平，分配于各受益单位的成本也不准确。（分配 结果不准确）结果不准确）（5）适用范围）适用范围。 适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务较少或适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务较少或相互提供劳务价值相等的企业。因为不进行交互分相互提供劳务价值相等的企业。因为不进行交互分配，对成本影响不大。配，对成本影响不大。 （或适用于只对辅助生产车间以外的各受益单位提（或适用于只对辅助生产车间以外的各受益单位提供产品或劳务的情况。）供产品或劳务的情况。） 5. 顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法） （1）概念）概念

54、它是各辅助生产车间按接受其他辅助生产车间提供它是各辅助生产车间按接受其他辅助生产车间提供产品或劳务金额的产品或劳务金额的大小大小，由小到大顺序排列；再从，由小到大顺序排列；再从前往后，顺序将各辅助生产车间成本分配给排在后前往后，顺序将各辅助生产车间成本分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位，直到分完为止面的辅助生产车间和其他受益单位，直到分完为止的一种方法。的一种方法。 梯形分配法梯形分配法 （辅助生产车间以外（辅助生产车间以外 的受的受 益单位）益单位） 供电车间供电车间供水车间供水车间供汽车间供汽车间 受益大小是指受益数量的大小还是受益受益大小是指受益数量的大小还是受益金额的大小？金额

55、的大小？ 例：供水车间耗用供电车间的电例：供水车间耗用供电车间的电1000千千瓦小时，单位成本为每千瓦小时瓦小时，单位成本为每千瓦小时0.8元，元，耗电金额为耗电金额为800元。供电车间耗用供水车元。供电车间耗用供水车间的水间的水2000吨，单位成本为每吨吨，单位成本为每吨0.2元，元，耗水金额为耗水金额为400元。问：先分配供电费用元。问：先分配供电费用还是供水费用还是供水费用? 从受益数量上看，供水车间排在前面。从受益数量上看，供水车间排在前面。 从受益金额上看，供电车间排在前面。从受益金额上看，供电车间排在前面。 确定排列顺序的单位成本，采用一次交确定排列顺序的单位成本，采用一次交互分配

56、法第一次计算单位成本的方法，互分配法第一次计算单位成本的方法，即：即： 分配前的单位成本分配前的单位成本=直接发生的成本提供劳务的总量直接发生的成本提供劳务的总量（2）计算公式（见）计算公式（见P99）。单位单位成本成本=分配前的成本从排在前面的车间分进的成本分配前的成本从排在前面的车间分进的成本劳务总量提供给排在前面的车间的劳务量劳务总量提供给排在前面的车间的劳务量分配前的成本从排在前面的车间分进的成本分配前的成本从排在前面的车间分进的成本单位单位成本成本=或：或：为排在后面的辅助生为排在后面的辅助生产车间提供的劳务量产车间提供的劳务量为辅助生产车间以外为辅助生产车间以外部门提供的劳务量部门

57、提供的劳务量（3）例：沿用例）例：沿用例5资料。资料。发电车间受益金额发电车间受益金额600元，少于修理车间受益金额（元，少于修理车间受益金额（800元）元）排在前面先分配。排在前面先分配。发电车间：发电车间：800040000 = 0.2 （元（元/千瓦小时）千瓦小时） 分配分配： （4000 + 20000 + 12000 + 4000）0.2 = 800 + 4000 + 2400 + 800 = 8000 （元）（元）修理车间：修理车间： （3600 +800）（）（1200200）= 4.4（元（元/小时）小时） 分配分配： （440 + 320 + 240）4.4 = 1936 +

58、 1408 + 1056 = 4400 （元）（元） 根据计算结果，编制辅助生产成本分配表和会计分录。根据计算结果，编制辅助生产成本分配表和会计分录。 借：辅助生产借：辅助生产修理车间修理车间 800 基本生产基本生产 6400 管理费用管理费用 800 贷：辅助生产贷：辅助生产发电车间发电车间 8000 借：制造费用借：制造费用 3344 管理费用管理费用 1056 贷：辅助生产贷：辅助生产修理车间修理车间 4400辅助生产辅助生产发电车间发电车间 辅助生产辅助生产修理车间修理车间 8000 8000 3600 4400 800 4400 4400 （4）优缺点）优缺点。 优点：分配工作比较

59、简便。优点：分配工作比较简便。 缺点：由于排在前面的辅助生产车间不负担缺点：由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产费用，（被忽略不计），排在后面的辅助生产费用，（被忽略不计），故分配结果不够准确。故分配结果不够准确。 （5）适用范围）适用范围。 各辅助生产车间之间相互受益程序有明各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。如果顺序排列不当，会影响显顺序的企业。如果顺序排列不当，会影响成本分配的准确性。成本分配的准确性。第四节第四节 制造费用的汇集制造费用的汇集与分配与分配 一、汇集一、汇集 制造费用是企业生产车间（部门）为生产产制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务

60、而发生的各项间接费用。品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用的核算是通过集合分配账户制造费用的核算是通过集合分配账户“制制造费用造费用”账户进行的。在制造费用账户下按车账户进行的。在制造费用账户下按车间或部门设置明细账，按耗费项目设专栏。除间或部门设置明细账，按耗费项目设专栏。除季节性生产企业外，该账户期末应无余额。季节性生产企业外，该账户期末应无余额。 二、非季节性生产企业制造费用二、非季节性生产企业制造费用 的分配的分配 如果某生产车间只生产一种产品，则该如果某生产车间只生产一种产品，则该车间的制造费用全部直接计入该产品成本；车间的制造费用全部直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则