中建老项目税务指导手册讨论稿

1、 中国建筑第八工程局有限公司 “营改增”老项目操作指导手册北京华政税务师事务所 二一六年四月目录总纲1第一章 老项目过渡期政策及影响分析2第一节 老项目过渡期政策2一、计税方法2二、老项目划分标准3三、试点前营业税衔接政策3四、房地产老项目过渡政策3五、增值税预缴方法4六、纳税义务发生时间4七、“营改增”过渡期政策执行期限6第二节 政策影响分析6一、新老项目认定划分影响分析6二、老项目营业税金清理6三、计税方法选择影响分析6四、老项目业务模式7第二章 老项目梳理结果及应对措施8第一节 梳理情况整体说明8一、梳理重点8二、老项目分类8第二节 未取得施工许可证或合同项目8一、梳理结果8二、应对措施

2、9第三节 老项目营业税清理应对方案9一、整体原则9二、对业主结算的清理10三、对分包的结算12第三章 老项目过渡期管理14第一节 老项目过渡政策影响分析14一、增值税的两种计税方法14二、不同计税方式下的影响15第二节 老项目计税方式选择及管理15一、计税方式选择的基本程序16二、补偿款谈判区间计算及举例说明18三、过渡期间其他的管理21第三节 不同计税方法下项目管理要点23一、简易计税方法23二、一般计税方法25中建八局“营改增”老项目业务操作指导手册 北京华政税务师事务所总纲本手册主要涉及老项目在“营改增”过渡时期的影响分析及应对措施，通过编表统计，结合中国建筑第八工程局有限公司（以下简称

3、“中建八局”或“贵公司”）实际情况，对过渡时期的老项目分析影响，落实下一步应对工作。管理重点问题及影响是否涉及1.老项目划分管理ü  “营改增”之前开工但尚未取得施工许可证或未能备案总承包合同的工程项目，可能被认定为新项目，按11%缴纳增值税，导致税负增加。2.老项目进度及结算管理ü  完工并已办理竣工结算的项目，未结清的工程款，如果营改增之后收取款项，开具增值税发票并缴纳增值税，可能被税务机关要求补缴营业税，导致重复纳税。ü  完工尚未办理竣工结算的项目，竣工决算不及时，“营改增”时点增值税、营业税纳税义务划分不清，可能导致重复纳税

4、。ü  在建项目由于验工计价迟验、欠验和工程结算不及时，导致“营改增”时点工程进度划分不清楚，可能导致重复纳税。ü  总包方和分包方结算进度不一致，导致分包发票无法抵扣税金。3.老项目营业税清算由于营业税计提和缴纳存在税会差异，导致“营改增”时点面临复杂的营业税清算。4.老项目计税方法选择总包方将项目认定为老项目，可以选择简易征收，不允许抵扣进项税。则总包方和分包方仍可差额纳税，但如果分包方无法提供合规发票，总包方将按收取的全部价款适用3%征收率缴纳增值税。5. 新老项目并存期间进项税划分老项目选择增值税简易征收，则新老项目进项税划分不清将带来税务风险6

5、.老项目适用一般计税方法老项目根据业主需要，选择一般计税方法，应进行税费测算，增加的税金应由业主承担。本手册将详细分析老项目所面临的问题及影响，并提出“营改增”过渡期间老项目的管理要求和措施。第一章 老项目过渡期政策及影响分析第一节 老项目过渡期政策根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），老项目适用以下过渡政策：一、计税方法（一）老项目可以选择简易计税一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为3%，也可以选择一般计税方法，税率为11%。计税方法一经选择，36个月内不允许变更。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，以取得的全部价

6、款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（二）一般计税方法与简易计税方法对比增值税一般计税方法和简易计税方法的区别见下表：项目一般计税方法简易计税方法计税特点基本消除重复征税重复征税适用税率11%3%应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×适用税率-进项税额=不含税销售额（扣除分包款）×征收率销售额不含销售额=含税销售额/(1+11%)不含销售额=含税销售额/(1+3%)进项税“以票控税”，取得抵扣凭证才可抵扣。不涉及发票可开具增值税专用发票（11%税率）可开具增值税专用发票（3%征收率）业主是否可抵扣可抵扣进项税可抵扣进项税二、老项目划分标准建筑工程老项目，是指

7、：1.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期2016年4月30日前的建筑工程项目。三、试点前营业税衔接政策1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。注：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。从分包

8、方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前己缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。四、房地产老项目过渡政策房地产开发企业一般纳税人销售房地产老项目可以选择适用简易计税方法计税，征收率为5%。房地产老项目，是指：1.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2. 建筑

9、工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证的，但建筑工程承包合同注明的开工日期2016年4月30日前的建筑工程项目。五、增值税预缴方法一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和

10、价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%.六、纳税义务发生时间（一）营业税与营改增政策规定对比1.政策条款对比对比项目营业税相关规定财税201636号文相关规定 总原则：对纳税义务发生时间的规定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具

11、发票的，为开具发票的当天。 其中：收讫*款项收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取*款项凭据的当天取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 其他相关规定：采取预收款方式提供服务的规定纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义

12、务发生时间为收到预收款的当天纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。由上表中可看出，营业税对纳税义务发生时间的规定与现行“营改增”文件中对时间的规定是基本一致的。2.老项目纳税义务发生时间说明根据上述文件规定，建筑企业营业税下的纳税义务发生时间应为合同中约定的收付款时间，如果按此方法，中建八局需要按项目逐一编制备查账，记录其对业主合同及对每个分包合同各自的合同收付款时间，并对应每个合同在“营改增”实施前的执行情况、按合同约定应缴税的情况、及按实际情况缴税和发票情况，准确列表备查，按照合同约定的付款时间，完成对其营业税的清理工作，这种操作工作量较大，且

13、与地方税务机关的掌握可能存在差异，但完全符合税法的规定。结合建筑企业实际操作及目前地方税务机关掌握，如果以验工计价时点作为总、分包的纳税义务发生时间，并以双方“营改增”实施前累计的账面工程结算金额作为营业税计税基础，在此基础上进行老项目营业税清算。可能出现业主不同意付款，建筑企业将面临垫支交税，对现金流冲击较大的情况。（二）税会主要差异分析目前建筑企业执行建造合同准则，按照完工百分比法确认工程项目收入，同时按照配比原则计提相应的营业税金及附加。但是，建筑企业实际缴纳营业税的时点通常为结算并收取工程进度款的时点，且一般按收、付款金额计算缴纳营业税。因此，营业税的会计核算数据和实际缴纳数据存在差异

14、。建筑业目前实际缴纳的营业税与按税收规定应在“营改增”实施前清算缴纳的营业税并不一致，在税改前中建八局需要根据清算数据进行分析处理。七、“营改增”过渡期政策执行期限目前，针对建筑业的老项目过渡期政策无具体截止期限，待老项目逐步完工，过渡期政策自然截止。第二节 政策影响分析一、新老项目认定划分影响分析2016年4月30日前无法取得建筑工程承包合同和建筑工程施工许可证的项目可能被认定为新项目，按照一般计税方法征收增值税，税率为11%，可能导致税负大幅上升。二、老项目营业税金清理“营改增”实施后，因营业税税种取消、主管税务机关由地方税务局变更为国家税务局，势必面临营业税金清算和税收征管方式变更的问题

15、，具体影响如下：1.由于营业税计提和缴纳存在税会差异，导致“营改增”时点账面计提的营业税金面临复杂的会计核算转轨问题。2.因不能按合同约定与业主收款，导致营业税未按时缴纳；“营改增”后收款时需给业主开具增值税发票缴纳增值税，而后期面临营业税稽查要求补缴营业税，从而造成建筑企业重复纳税。3.因为当地地税机关要求提前缴纳营业税，而导致后期面临增值税稽查，要求补缴增值税的风险。4.因为业主滞验或推迟收票，导致分包已缴税开票部分无法充分在营业税下差额抵税，造成总包后期多缴税款的损失。三、计税方法选择影响分析根据财税201636号文件规定，符合条件的老项目可以选择简易计税方法。对于选择简易计税方法的老项

16、目，“营改增”后税负基本不会变化；对于选择一般计税方法的老项目，如果无法取得足够的进项税额，可能导致税负大幅上升，进而导致成本上升，利润下降。选择一般计税方法的情形：1.因总承包方无法取得2016年4月30日前建筑工程承包合同和建筑工程施工许可证的；2.因业主无法取得建筑工程施工许可证或因业主选择一般计税方法要求贵公司选择一般计税方法。四、老项目业务模式增值税管理模式下要求经济业务的合同、货物、发票、资金流向一致。目前，中建八局以股份或集团名义中标的资质共享老项目，合同、货物、发票、资金四流不一致，不符合增值税征收管理的要求，面临较大的税务风险。第二章 老项目梳理结果及应对措施第一节 梳理情况

17、整体说明一、梳理重点针对老项目的梳理工作，我们结合中建八局实际情况，编制中建八局老项目清理统计表，进行下发填报。此项工作主要涉及二个重点：一是对未取得施工许可证的项目重点关注；二是各项目按与业主、建安分包结算金额计算明确在营业税下应缴纳的营业税，并根据计算结果进行处理。二、老项目分类在建筑业“营改增”时点必然存在大量在“营改增”之前开工建设但尚未完工的项目或虽已完工但尚未办理竣工决算或尚未结清款项的工程项目（以下统称“老项目”），根据项目完工进度及结算情况，将老项目分为以下三类：第一类：在建项目，即在“营改增”之前尚未完工的项目，包括主体未完工及主体已完工附属工程尚未完工的老项目；第二类：已完

18、工未竣工决算项目，指主体及附属工程均已完工，但尚未办理竣工决算手续的老项目；第三类：已竣工决算尚未结清款项目，指已经与业主或总承包方办理完成竣工决算手续，但未结清工程款项的老项目。根据项目的完工情况，上述第一类也可简称为“未完工项目”；第二类及第三类统称为“已完工项目”。第二节 未取得施工许可证或合同项目一、应对措施（一）与业主谈判对于施工许可证和施工承包备案合同均未取得的项目，应当由项目部安排人员尽快与业主联系，争取在“营改增”之前取得施工许可证或至少签订施工承包备案合同，如在“营改增”之前，无法完成老项目的认定，应当积极与业主商谈税金补偿，与业主在合同中增加相关条款，明确“因业主原因无法在

19、税改前取得施工许可证和施工承包备案合同其中任意一项，导致总包方因国家税收政策变动增加的税负，由业主承担。” 注：对于老项目合同内有“因国家政策变化导致乙方损失的，甲方概不负责”条款的谈判要点：贵公司应强调国家政策允许我方选择简易计税方法，税率为3%，我方税负并不会增加。但因业主方无法取得施工许可证和施工承包备案合同其中任意一项，导致业主方适用一般计税方法，进而要求我方适用一般计税方法的，我方增加的税负应由业主承担。（二）与当地国税机关沟通对于与业主协商确实无法取得施工许可证、无法备案总承包合同的项目，建议联合业主提前与税务机关沟通，提供其他相关已施工资料，以重实质的原则与当地国税沟通，争取老项

20、目的认定。第三节 老项目营业税清理应对方案一、整体原则建筑企业缴纳营业税的时点通常为结算并收取工程进度款的时点，根据税收政策，营业税的纳税义务发生时间为合同约定的付款时间。因此，营改增前，建筑企业应严格按照营业税的纳税义务发生时间划分在“营改增”之前应缴纳的营业税，即将属于已验工计价，并根据合同约定应该收款，但尚未收款，开具发票缴纳营业税的部分，清算缴纳营业税；将属于未到营业税纳税义务时间，已经验工计价的部分，营改增之后缴纳增值税。二、对业主结算的清理（一）已收取工程款尚未交税1. 形成原因已收取工程款，包括预收款项和已经验工计价的部分，由于未开具营业税发票，未缴纳营业税，形成欠税。2. 应对

21、措施（1）在备案合同金额范围内，凭外经证，及时与业主沟通，开具发票并缴纳营业税。（2）因外经证超过备案合同的金额，需要与业主协商变更合同，重新开具外经证，开具发票并缴纳营业税。（3）对于工期延长的项目，导致外经证失效，无法开具发票，则按规定与业主签订延期协议并尽快在政府所属施工合同管理部门完成相关变更手续，重新开具外经证，开具发票并缴纳营业税。（二）已确认工程量，但未实际收款未缴纳营业税1. 形成原因已确认工程量但未付款，根据合同约定的付款时间判断，包括两种情况，一是按合同约定已到付款时间，但业主尚未付款（如已竣已结项目）；二是尚未到合同约定的付款时间，业主未付款。合同未明确约定付款时间的，按

22、已确认工程量的金额，和业主协商，开具发票并缴纳营业税。2. 应对措施（1）按合同中约定的收付款时间清理营业税按合同约定的收付款时间清理营业税，需要按项目编制备查账，记录承包合同约定的收付款时间，并对应每个合同在“营改增”实施前的执行情况、按合同约定的付款时间判断是否应纳税款，以及实际缴税情况和开具发票情况，对实际已经到达纳税义务时间的项目，完成营业税的清理工作。这种方式符合税法相关规定，且垫支交税的金额较小，但可能与部分税务机关掌握的口径不一致，存在税企争议。（2）以业主确认工作量时点清理营业税金如果合同没有约定付款时间或付款时间约定不清楚的项目，应以与业主确认工程量的时点作为纳税义务时间，依

23、据业主监理批量单，协商向业主开具发票并缴纳营业税。这种情况，业主如果不同意付款，必须垫支缴税。（三）已向业主开具发票但未确认工程量1. 形成原因（1）部分项目的业主为政府，政府为了地方利益，要求对没有完成的工程量提前开具发票并缴纳营业税。（2）业主迟验或欠验，未取得业主监理批量单的情况下，提前开具营业税发票并缴纳营业税。2. 应对措施（1）应保留与地方政府的协商记录，避免重复征税根据地方政府的要求，对于没有完成的工程量或已完成尚未确认的工程量，提前开具发票并缴纳营业税。改为增值税后，业主监理批量显示时间均在营改增之后，应缴纳增值税，但实际已经缴纳营业税。国税检查时，可能要求补交增值税。存在重复

24、纳税的风险。建议与政府协商提前开票事项时，留存会议纪要或经政府确认的其他资料，避免 “营改增”后被重复征税。（2）业主迟验或欠验营改增前补充监理批量单与业主协商“营改增”时点前对已完工未计价的部分进行工程确量，否则此部分跨“营改增”时点后有被重复征税风险。（四）业主拒不接收建安发票的处理营业税清理过程中，业主不收取发票，应主动了解、分析原因，明确涉税风险，如果业主不接收发票，需要签订确认函，明确“因业主方面原因，不接收营业税发票，按照税收相关政策，导致总包方重复缴纳的税金由业主给予补偿”。具体谈判要点详见“业主谈判要点操作指引-老项目篇”（五）税会差异计提营业税的处理依据建造合同准则，会计上按

25、完工百分比法确认的收入，并按扣除分包款的差额计提营业税。实际缴纳的营业税是按合同约定的付款时间确认缴纳。营改增前完成营业税清理后，账面确认的应交税费-应交营业税的余额，全部为计提金额。营改增后，应缴纳增值税，无需缴纳营业税，应按集团相关文件要求对税会差异造成的账面留存营业税金及附加进行相应会计处理。三、对分包的结算（一）已确认建安分包工程量但未取得发票1. 形成原因大部分项目的分包发票是按照付款金额取得的，而对分包的付款比例一般都低于与分包确认工程量，故逐渐形成了大量已确认分包工程量但未取得的发票的情况。2. 应对措施对于不超过业主应开具营业税发票部分，与建安分包协商，告知其不开票则存在增值税

26、下重复纳税的风险，要求建安分包在“营改增”前按双方合同约定付款金额补齐发票。对于超过业主应开具营业税发票部分，如果现在取得发票，必须在2016年6月30日抵扣完成，否则只能申请退税。因此，针对这种情况，建议暂缓向建安分包商的取得营业税发票。（二）已取得建安分包发票但尚未抵扣1. 形成原因（1）建安分包已确认工程量并付款取得发票，但业主方并未对总包方确认工程量，导致全部或部分建安分包发票未能抵扣。（2）未确认分包已完成工程量但提前付款并取得的建安发票，导致全部或部分建安分包发票未能抵扣。2. 应对措施（1） 对于因业主方未确量导致建安分包发票不能抵扣的，应与业主协商在“营改增”时点前确量，差额抵

27、扣建安分包发票税金后向业主开票。（2） 对于因提前付款给分包方取得的建安发票不能抵扣，且确实无法在2016年6月30日前完成抵扣的，按照营业税改征增值税试点实施办法相关规定，应与主管税务机关沟通，办理营业税退税。（三）建安分包方无法提供发票的处理建议与建安分包方沟通，对于建安分包方营改增前无法提供提供建安发票抵扣，造成项目的税金损失，从分包结算价款中扣除。第三章 老项目过渡期管理第一节 老项目过渡政策影响分析一、增值税的两种计税方法（一）一般计税方法1.政策规定一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳

28、税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2.举例说明假定“营改增”后，建筑企业A上月与业主进行验工计价后，根据合同约定，收取的工程款共计1,000万元。同时，建筑企业A对应进行分包结算为600万元，并取得了分包方开具的增值税专用发票。请计算建筑企业A当月应缴纳的增值税额。当期销项税1,000×11%/(1+11%) 99.10万元当期进项税600×11%/(1+11%)59.46万元应纳税额当期销项税额当期进项税额99.10-59.4639.64万元（二）简易计税方法1.政策规定小规模纳税人销售货

29、物、提供应税劳务或应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额不含税销售额×征收率不含税销售额含税销售额÷（1征收率）一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税 ，但一经选择，36个月内不得变更。2.举例说明接上例：按简易计税方法计算如下：应纳税额不含税销售额×征收率1,000×3%/(1+3%)29.13万元 “营改增”后，建筑企业老项目维持与营业税一致，增值税简易征收可采取差额纳税，即以扣除分包款后的余额为销售额。上例中分包结算额为600万元，则总包建筑企业A当月应纳税额计算

30、如下：应纳税额（1,000-600）×3%/(1+3%)11.65万元二、不同计税方式下的影响在“营改增”后，作为增值税一般纳税人的业主（如生产企业），为了扩大进项税抵扣的金额，降低增值税税负，可能会要求建筑企业选择一般计税方法，适用11%税率。由于老项目的报价或合同额是在营业税的基础上编制，且部分成本费用及材料采购发生在“营改增”之前，相关进项税已无法抵扣。如直接按业主要求将项目采用一般计税方法按11%计算销项税，而进项税抵扣不足，项目的实际税负必然会大幅上升，利润下降。如上述举例说明中，无材料进项税抵扣的情况下，一般计税方法较简易计税方法多缴增值税27.99万元（39.64 -1

31、1.65）。这种情况下，应向业主提出补偿，要求其对采用一般计税方法所增加的增值税进行原合同外的补偿，具体计算方法详见本章第二节“老项目计税方式的选择及管理”“三、补偿款谈判区间计算及举例说明”。第二节 老项目计税方式选择及管理一、计税方式选择的基本程序（一）依据老项目梳理情况进行应对在“营改增”实施前，中建八局需要对现有项目进行梳理，包括项目业主类型及完工程度。目前梳理初步工作已基本完成，具体情况详见老项目情况梳理表。根据业主的不同类型及不同的完工程度选择不同的应对方式，具体如下：1.业主类型业主为政府职能部门或非增值税一般纳税人，或者一般纳税人但不涉及进项税抵扣，业主无进项税抵扣需求，则可与

32、业主协商，针对老项目采取简易计税方法，并明确仅向业主开具3%增值税普通/专用发票。业主为增值税一般纳税人，需要取得增值税专用发票以抵扣进项税，采用简易计税方法，建筑企业也可开具增值税专用发票，业主可以抵扣进项税，但业主为了抵扣高税率的进项税，可能会要求老项目选择一般计税方法，开具11%的增值税专用发票。因此，与这类业主的协商重点应为税金补偿，同时选择一般计税方法涉及分包、分供对应合同、发票等的变更，造成工程管理难度增大，管理成本增加，业主也应适当补偿。2.完工程度对于完工程度较高的项目，要抓紧时间争取在“营改增”政策实施前完工并结算完成，如确实无法结算完成，则与业主，沟通采取简易计税方法。对于

33、完工程度不高的项目，营改增后，也将面临简易计税方法和一般计税方法的选择。一旦选择一般计税方法，重点工作为与业主协商税金补偿。（二）向业主确认“营改增”后发票类型及结算金额对于无法在营业税下完工并完成竣工结算的项目，均会涉及营业税和增值税两个税种缴税，并将涉及对应开具不同种类的发票。根据老项目梳理结果，中建八局应与业主核对截止“营改增”前项目完工及验工计价情况，按验工计价及合同付款情况区分税种，确认“营改增”后，增值税对应的工程结算金额，开具相应的增值税（普通/专用）发票。针对老项目建议中建八局及时向业主发出客户确认函，向业主确认以下事项：1.实行增值税时点前，确认应按营业税结算的金额并及时向业

34、主提供营业税发票；2.明确实行增值税后，原合同项下未执行部分，选择简易计税方法，按结算金额向业主开具3%的增值税普通/专用发票。如业主要求选择一般计税方法提供11%增值税专用发票，则应中建八局与业主确定税金补偿款。（三）补偿款的谈判区间的确定依据客户确认函回馈情况，针对业主要求提供11%增值税专用发票的项目，需要计算补偿谈判区间，与业主协商确定补偿的具体方式及金额。谈判区间计算过程如下：1.根据项目完工及验工计价情况，划分增值税下对应的工程款；2.按照增值税计算方法，以未结算工程款计算，不考虑分供部分进项税抵扣，计算一般计税方法比简易计税方法增加的税金，作为谈判上限，即最高补偿款金额；3.根据

35、项目未结算部分的实际情况，估算未进场分供部分对应能取得增值税专用发票可抵扣进项税的金额，在考虑进项税的情况下，计算一般计税方法比简易计税方法增加的税金，作为谈判下限，即最低补偿款金额；4.根据计算的谈判上、下限，即为谈判区间；在实际与业主进行协商谈判后，如果确定的补偿金额在区间内，则可接受，如果不在区间内，需要重新进行谈判，最终确定补偿的金额及补偿方式。（四）与专业分包商确定分包补偿款金额根据与业主确定的项目计税方式，与专业分包供应商进行谈判。具体程序如下：1.依据与业主不同税种下工程款的划分，以及与分包验工计价情况，分别确定分包范围内对应营业税与增值税的工程款，确定分包范围内应取得营业税发票

36、的部分；2.针对分包工程款应取得增值税发票的部分，如经与业主协商，项目已选定一般计税方法，则要求分包供应商必须对增值税部分提供增值税专用发票，并向中建八局报送要求补偿的金额及相关的计算依据资料；3.中建八局需根据分包供应商的承包范围估算其最低的税负增加补偿额，并与分包谈判确定最终分包补偿款。最低的税负增加计算过程同自身税负增加补偿额的计算，具体详见本节“三、补偿款谈判区间计算及举例说明”中“补偿款谈判下限具体计算”。二、补偿款谈判区间计算及举例说明（一）谈判区间原理概述建筑业“营改增”后，建筑业老项目可以选择简易计税方法缴纳增值税政策，可以开具3%的增值税专用发票，即业主可以抵扣进项税；在此基

37、础上，如业主为了提高其自身的进项税抵扣，要求总包方对老项目选择一般计税方法，开具11%的增值税专用发票，那么总包方由此产生的税负增加应由业主给予补偿。建筑企业应就此事项与总包进行补偿款谈判，谈判区间设定如下：1.补偿款谈判上限业主全额补偿，即：以未执行合同额为基础，按一般计税方法11%税率计算的销项税额与按简易计税方法3%征收率计算的增值税额之间的差额。2.补偿款谈判下限 抵扣进项补偿，即：以未执行合同额为基础，按11%税率计算的销项税额，扣除按实际情况分供方可抵扣进项税额，得出一般计税方法下实际应缴增值税税额，该增值税税额与按简易计税方法3%征收率计算的增值税额之间的差额。建筑企业应在上述区

38、间内与业主进行谈判，补偿款不能低于谈判下限，避免由此产生的损失。（二）谈判区间具体计算方法1.补偿款谈判上限具体计算业主全额补偿，即：以未执行合同额为基础，按一般计税方法11%税率计算的销项税额及附加税与按简易计税方法3%征收率计算的增值税额及附加税之间的差额。（1）模型演算设：未执行合同金额为A，业主应补偿的金额为X，可建立以下等式：(A+X)×11%×(1+12%)/(1+11%)A×3%×(1+12%)/(1+3%)X求解X后，可建立等式：X8.8154% A即计税方法变更后，若业主全额补偿，则补偿款金额为：未执行合同款的8.8154%，此为“营改

39、增”后，由于税负增加建筑企业可最高向业主要求的补偿额，即补偿款上限金额。（2）举例如某项目“营改增”后，尚未执行的合同款为10,000.00万元。业主要求提供增值税专用发票，则导致建筑企业无法选择简易计税方法，需要采取一般计税方法缴税。不考虑进项税影响，两种计税方法导致的税负增加即为业主的全额补偿款，计算如下：补偿款上限未执行合同款×8.8154%，即10,000.00×8.8154%881.54万元。2.补偿款谈判下限具体计算抵扣进项补偿，即：以未执行合同额为基础，按11%税率计算的销项税额，扣除按实际情况分供方可抵扣进项税额，得出一般计税方法下实际应缴增值税税额，该增值

40、税税额与按简易计税方法3%征收率计算的增值税额之间的差额。注：由于分供方目前报价即为含增值税报价，“营改增”后其报价并不受影响，但对应的增值税建筑企业可以抵扣，从而减少建筑企业自身税负；而分包方目前报价含营业税并不包含增值税，“营改增”后如要求其提供增值税专用发票则必然会相应增加分包方税负，产生对应的补偿款，此类分包补偿款的原理类同于目前补偿款的计算，因此此处在考虑进项税抵扣以减少补偿款金额时，不应考虑分包部分而应仅考虑分供部分，且仅能考虑分供部分在原报价不变情况下，可抵扣的进项税额。（1）模型演算设：未执行合同金额为A，业主应补偿的金额为X，建筑企业按未执行的工程造价预计未来可取得的分供相应

41、的进项税额为Y，可建立以下等式：(A+X)×11%/(1+11%)Y×(1+12%)A×3%×(1+12%)/(1+3%)X 求解X后，可建立等式：X8.8154%A1.26Y即计税方法变更后，若考虑可从分供方取得的可抵扣的进项税，业主差额补偿，此为“营改增”后，由于税负增加中建八局向业主要求补偿的最低额，即“营改增”后税负盈亏底限。由上可见，补偿款下限计算金额的大小取决于未执行合同金额的大小，以及建筑企业对分供部分取得可抵扣进项税额的预计。当未执行合同金额一定，预计的分供部分可抵扣进项税额达到最大值时，对应补偿款下限金额将降到最小值；反之，对预计的分供

42、部分可抵扣进项税额越保守，则补偿款下限金额也就越大。（2）举例如某项目“营改增”后，尚未执行的合同款为10,000.00万元。业主要求提供增值税专用发票，则导致建筑企业无法选择简易计税方法，需要采取一般计税方法缴税。假定建筑企业通过对原报价分析，分供部分在原报价不变情况下，可提供的可抵扣进项税额为300.00万元。考虑进项税影响，两种计税方法导致的税负增加即为业主的差额补偿款，计算如下：补偿款下限未执行合同款×8.8154%分供部分可抵扣进项税额×1.26，即10,000.00×8.8154%300.00×1.26503.59万元。3.补偿款对业主、总包

43、双方影响分析（1）全额补偿利润影响分析计税方式未执行合同款补偿款收入变动成本变动附加税变动利润变动总包一般计税10,000.00881.549,803.19-300.0093.40简易计税10,000.00-9,708.74-34.95变动额94.45-300.0058.45336.00业主一般计税10,000.00881.549,803.19-129.40简易计税10,000.00-9,708.74-34.95变动额94.45-94.450.00即全额补偿情况下，总包增加的利润主要是可抵扣的进项税及其附加（300.00* 1.12=336.00）；而业主的利润变动为0。（2）差额补偿利润影响

44、分析计税方式未执行合同款补偿款收入变动成本变动附加税变动利润变动总包一般计税10,000.00503.599,462.69-300.0088.91简易计税10,000.00-9,708.74-34.95变动额-246.04-300.0053.96-0.00业主一般计税10,000.00503.599,462.69-124.91简易计税10,000.00-9,708.74-34.95变动额-246.04-89.96336.00即差额补偿情况下，总包取得的补偿正好全额补偿增加的税负；而业主的盈利主要是可抵扣的进项税及其附加扣除补偿款后的余额（10,503.59*11%/1.11* 1.12-503

45、.59）。这种情况下，总包的盈利点全额转移给了业主，业主较全额补偿下多盈利300.00* 1.12=336.00。（三）补偿款谈判可在上述计算的谈判区间内，与业主进行补偿款的确定。三、过渡期间其他的管理（一）纳税义务时点划分1. 准确划分工程结算金额老项目跨营业税和增值税两个税种，准确划分的时点为建筑业“营改增”具体实施时间，即2016年4月30日。计税基础为与甲方确认的工程批量单金额。缴纳增值税和营业税的划分标准为：时点前按合同约定已经到付款时间的工程结算金额，无论是否收到均应缴纳营业税，开具营业税发票；未到合同约定的付款时间的工程结算金额应在营改增之后缴纳增值税，开具增值税发票。2.一般计

46、税方法下的进项税抵扣按上述原则划分后，增值税部分如选择一般计税方法，则对应的相关进项税额可以抵扣。但同样成本费用部分也需要按对方的纳税义务时间来划分，划分对应抵扣情况如下：（1）如对方纳税义务时间在建筑业“营改增”时点前，建筑服务属于“非增值税应税项目”，建筑企业营改增后取得增值税专用发票也不能抵扣；（2）如对方纳税义务时间在建筑业“营改增”时点后，建筑服务属于“增值税应税项目”，取得增值税专用发票可以进行抵扣。例：假设2016年5月1日建筑业实施“营改增”，建筑企业在此时点后，取得的分包、分供等开具的合规的增值税专用发票，可以进行抵扣。但分包、分供方开具发票的时间必须符合其纳税义务发生时间，

47、也就是说发票对应的纳税义务发生时间必须在2016年5月1日建筑业实施“营改增”以后。分包方的纳税义务发生时间一般为双方验工计价时点；而分供方一般为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。3.操作注意事项划分时点是进行纳税义务判断的重要依据，中建八局在“营改增”过渡时期，应注意相关凭据时间的一致性；如分包报量资料、验工计价单据、收料单、内部审批时间等等。依据上述凭据时间判断纳税义务发生时间，确定应缴税种以及是否可抵扣进项税。（二）分包商的管理（1）“营改增”前依据与业主确认的工程量确认分包工程量，并与分包供应商协商要求其按确认量全额开具营业税发票，避免分包营业税抵扣不足，造成总包多缴营业税；（2）针对老项目按与业主确认的计税方法，与分包供应商确定对分包的计税方法。建议老项目尽量保持简易计税方法核算；如确实选择一般计税方法，需按“三、补偿款谈判区间计算及举例说明”估算分包可能增加的税负，并与分包供应商协商确认最终补偿款金额及补偿方式；（3）