企业所得税税前扣除注意事项

1、企业所得税汇算清缴扣除注意事项违反权责发生制原则企业将一次性支付若干年的费用一次性税前扣除。如 企业一次性支付 3年的租金，取得租赁费发票，在当期全 额税前扣除。根据企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入 和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，均不作为当期的收入和费用。因此，企业一次性支 付的跨年费用，不能一次性税前扣除，应当在受益期内分 期扣除。同理，有不少企业装修费等在支付时一次性税前扣除。 若企业支付以前年度公积金、补充保险等费用，也不能在 支付当年税前扣除，应追溯到费用所

2、属年度税前扣除。汇算清缴后取得发票未追溯调整汇算清缴前未取得发票不能税前扣除已深入人心，但汇 算清缴后取得发票如何扣除？企业还有误解。如企业2016年发生的费用，2017年5月31日前未取得发票，该费用 在2016年度汇算清缴时全额调增；而后， 2017年7月取 得发票，在 2017年度汇算清缴时调减，这是不对的。根 据关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公 告（公告 2012年第15号）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除 而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后， 准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不 得超过5年。因此，

3、上例企业应追溯扣除在支出发生的2016年度，而不是取得发票的2017年度。扩大职工福利费范围有不少企业认为，只要是福利性质的支出都算职工福利费，如将职工子女教育费、组织职工旅游的费用等列入职工福利费。但是，这些福利性质的支出，一是不在关于企业 工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）列举范围，第三条规定：“实施条例 第四十条规定的企业 职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、 理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住

4、房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就 医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系 亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工 防暑降温费、职工困难补 贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他 职工福利费，包括丧葬补 助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”因此，文件中未 包括的旅游费支出，不能作为职工福利费扣除。二是企业发放给职工的子女教育补贴税前扣除违背企业 所得税税前扣除的原则。企业所得税法第八条之规定：“企业实际发生的与 取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损

5、 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”有关的 支出，是指与取得收入直接相关的支出。”新企业所得税法精神宣传提纲（国税函2009159号）第十二条规定：“对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源 和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。职工子女 教育补贴不能在税前扣除。职工学历教育计入教育经费不少企业报销高管读MBA、职工读博的学费等费用，计入职工教育经费。根据关于企业职工教育经费提取与使 用管理的意见（财建2006317号）第三条第九款规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位 而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。因此，这些在职教育学

6、费应由个 人承担，不能税前扣除。为部分人员支付的补充保险为部分高管支付补充养老保险费、补充医疗保险费， 根据关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所 得税政策问题的通知（财税200927号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业 任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医 疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。因此，只为部分高管支付的补充保险不符合“全体员工” 的规定，不能税前扣除。公益性捐赠不符合条件企业所得税法实施条例第五一条规定，公益性捐 赠，指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民

7、政府及 其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 因此，企业发生的公益性捐赠支出，主要存在以下三个方 面风险：直接捐赠。有的企业热衷于将款物直接捐赠给 受益人，不能税前扣除；公益性社会团体不在名单内。 有的企业虽通过公益性社会团体进行捐赠，但该公益性社 会团体不在具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会 团体名单中，不能税前扣除；通过县级以下人民政府捐 赠。有的企业通过某省的乡镇政府进行捐赠，或直接捐赠 给某村委会，不符合“县级以上人民政府及其部门”的规 定，不能税前扣除。混淆业务招待费与会议费1、 招待费是对外接待业务单位和个人而发生的吃、喝、用、 玩费用，它的消费主体是外单位的个人，

8、而不是本单位的员工，目地是维护良好的外部公共关系。2、会务费是单位召开会议活动发生的相关支出。企业往往 在租用的酒店或宾馆内统一用餐、租用会议室、休息住宿用 房等支出，往往被列支为会议费。列支会务费时，记账凭证 附件应该包含会务文件（议题、时间、参会人员、费用标准 等内容）及相关签到表、报销发票等，否则税务部门会认定 为招待费。会务费可以税前据实列支。企业以开会之名招待关联企业、客户、供销商等，旅游和餐饮等费用作为会议费支出全额税前扣除，但实际上 是以会议之名，行招待之实，应作为业务招待费支出，在 限额内税前扣除。利息支出风险利息支出除了非金融企业向非金融企业的借款利息不得超过金融企业同期同类

9、贷款利率、关联企业之间的借 款利息须符合规定的债资比等常见风险，还应注意：应 资本化的利息没资本化。如一些房地产开发企业贷款用于 房地产项目开发，每年支付巨额利息并在计入财务费用， 这是错误的。符合资本化条件的利息应计入房地产项目开 发成本，不能在当年一次性税前扣除；有不少企业将取 得的银行贷款无偿借给关联企业，自己支付贷款利息，该 利息属于与企业取得收入无关的支出，不能税前扣除。集团公司承担全部费用集团公司为下属各个成员单位的产品做广告，承担全 部广告费用；企业与关联企业共同租用一层写字楼，企业 承担了全部租赁费等。由于集团公司与成员单位都是独立 法人，集团公司不能独自负担受益于成员单位的全部费用， 应进行合理分摊。不能扣除的商业保险费企业为部分员工支付某些商业保险并税前扣除，但根 据企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依 照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保 险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得 扣除。因此，不符合税法规定的商业保险不能税前扣除。资产损失证据不全资产损失最简单